高级会计师考试(中华习题班)第章预算管理预算会计与政府

1、第八章 预算管理、预算会计与政府会计改革案例分析题1.某部门所属培训中心属于差额预算的事业单位（该单位尚未实行国库集中支付制度），该单位的主要职责是承担系统内职工的培训任务。注册会计师在对该单位2010 年度发生的有关事项进行审计时，对下列事项的会计处理提出异议：（ 1 ） 2010 年 2 月 1 日，培训中心因工作需要从电脑城购买10 台计算机，每台价值5 000元，随机配带价值1 000 元的计算机系统软件（操作系统等） ，共计 51 000 元。该单位以银行存款支付时，将其中 50 000 元确认为固定资产， 1 000 元确认为无形资产。由于该单位不实行内部成本核算，同时将1 000

2、 元软件价款由“无形资产”账户转入“事业支出”账户。2010 年 3 月 1 日，为了实现会计电算化，培训中心购买计算机应用软件（财务软件） ，价值 20 000 元，该单位以银行存款支付时，将20 000 元确认为无形资产。由于该单位不实行内部成本核算，同时将20 000 元软件价款由“无形资产”账户转入“事业支出”账户。（ 2 ）培训中心基建完工，交付使用新办公楼1 栋，共计 8 层，经单位领导集体决议，将3至 8 层作办公用房， 1 至 2 层对外出租。 2009 年 12 月， 该单位与承租单位签订了租赁协议，协议规定， 自 2010 年 1 月 1 日起将 1 至 2 层出租给东方建

3、筑设计院， 每年 3 月 1 日、 4 月 1日收取租金，全年租金400 000 元。由于东方建筑设计院资金紧张，于2010 年 3 月 1 日交付租金 300 000 元， 2010 年 4 月 1 日交付租金100 000 元。培训中心作如下会计处理：2010 年 1 月 1 日，按协议规定的租金进行会计处理，借记“应收账款”科目 400 000元， 贷记 “经营收入” 科目 400 000 元。 2010 年 3 月 1 日， 收到租金 300 000 元时， 借记 “银行存款”科目 300 000 元，贷记“应收账款”科目 300 000 元。 2010 年 4 月 1 日，收到租金1

4、00 000 元时，借记“银行存款”科目 100 000 元，贷记“应收账款”科目 100 000 元。（ 3 ）培训中心在从事系统内职工培训活动之外开展非独立核算活动取得下列各项收入：培训中心内设小商品部， 2010 年取得收入 50 000 元，其中：商品销售收入 10 000 元；代售教育出版社出版的培训教材取得收入 40 000 元。按照协议规定，培训中心以图书收入的30%提取代销费共计12 000 （40 000x 30%）元，培训中心将22 000元确认为其他收入，将28 000 元确认为其他应付款。培训中心对外承接临时性的汽车服务业务，取得对外服务收入100 000元，确认为其他

5、收入。培训中心对外承接小型工程，取得工程服务收入200 000元，确认为其他收入。要求：分析、判断培训中心对上述事项（1）（3）的收入确认或会计处理是否正确？如不正确请简要说明理由，并作出正确的会计处理。【本题 10 分，建议 20.0 分钟内完成本题】【答疑编号10077661,点击提问】【正确答案】 ：事项 1 ：（ 1 ）随机附带的 1 000 元计算机系统软件确认为无形资产的处理不正确；理由：培训中心在购买计算机的同时随机配带 1 000 元的计算机系统软件，是随计算机一并购买， 且不可分割， 对于与计算机一同购入且不可分割的计算机系统软件， 无论是否单独计价，应与计算机一起作为固定资

6、产价值一并入账。正确的会计处理应该是借记“事业支出”科目 51 000 元，贷记“银行存款”科目 51 000 元；借记“固定资产”科目 51 000 元，贷记“固定基金”科目 51 000 元。（ 2 ）培训中心购买的计算机财务软件确认为无形资产的处理正确；理由： 培训中心购买的计算机财务软件， 是单独购买，而且可单独计价，对于与计算机分开购买，而且能单独计价的计算机应用系统，应确认为无形资产，按购入成本入账。事项 2：属于固定资产出租业务。对于固定资产租金收入，首先要判断固定资产出租收入是经营收入还是其他收入，按照事业单位会计制度， “其他收入”科目核算事业单位如投资收益、 固定资产出租、

7、外单位捐赠未限定用途的财物、 其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。 固定资产出租收入应确认为其他收入而非经营收入； 其次要分析事业单位的收入是采用权责发生制还是收付实现制。 按照 事业单位会计制度的规定， 事业单位会计核算一般采用收付实现制， 但经营收入收支业务核算可采用权责发生制。 事业单位的其他收入采用收付实现制，一般应当在实际收到款项时予以确认。正确的会计处理为： 2010 年 3 月 1 日收到租金300 000 元时，借记“银行存款”科目300 000 元，贷记“其他收入”科目 300 000 元； 2010 年 4 月 1 日收到租金100 000 元时，借记“银行存款”

8、科目 100 000 元，贷记“其他收入”科目 100 000 元。事项3：属于培训中心开展培训活动之外从事的经营活动，按照事业单位会计制度的规定， 事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入， 应作为经营收入处理。培训中心在开展职工培训活动之外从事经营活动取得的收入应确认为“经营收入”而非“其他收入” 。正确的会计处理为：借记“银行存款”科目 50 000 元，贷记“经营收入”科目 22 000元，贷记“其他应付款”科目 28 000 元；借记“银行存款”科目 100 000 元，贷记“经营收入”科目 100 000 元；借记“银行存款”科目 200 000 元，贷

9、记“经营收入”科目 200 000 元。【该题针对“事业单位的核算”知识点进行考核】2 .某事业单位预算外资金实行收支两条线管理，取得的预算外资金收入全额上缴财政部门，财政部门按照上缴数额全额返还。该单位的基本建设收支单独开设银行账户进行核算。2009 年 1 月 20 日，单位内部审计部门对单位2008 年的财务收支进行了审计，在审计过程中，内部审计部门发现了下列事项：(1)该单位 2008 年取得经营收入 140 万元，发生经营支出 150 万元，经营亏损10 万元。2008 年 12 月 31 日，该单位将经营亏损10 万元转入经营结余，但未冲减事业基金。(2)该单位 2008 年申报国

10、家重点研究课题，获得批准，收到主管部门拨入专款100万元，当年实际发生专款支出 90 万元，结余 10 万元。该项课题在2008 年末已经完成，但尚未向主管部门申报结项。 甲单位于 2008 年 12 月 31 日将拨入专款 100 万元和专款支出 90 万元转入事业结余。该单位为了鼓励课题组成员，经领导批准，从结余中提取2 万元作为奖励经费，计入其他应付款，其余8 万元转入事业基金。(3)该单位 2008 年共取得预算外资金收入 4 000万元，已全额上缴财政部门。至2008 年 12月 31 日， 财政部门共返还甲单位预算外资金 3 400 万元， 其余 300 万元计划于2009 年返还

11、。该单位将实际收到的 3 400 万元确认为事业收入，将计划于2009 年返还的预算外资金 600万元确认为事业收入，同时确认其他应收款600 万元。(4)该单位经有关部门批准，用以前年度结余资金建造一栋办公楼。 2008年 2 月 10 日，将 4000 万元划转到基本建设账户， 列为自筹基建支出。 2008 年基本建设账户实际发生基本建设支出 3 900 万元， 年末结余 100 万元。 该基建项目尚未完工。 该单位将基建项目结余资金 100 万元冲减自筹基建支出，转列为其他应收款。(5)2008 年 6 月 30 日， 该单位与另一租赁公司签订一项协议， 采用融资租赁方式租入一套网络设备

12、，租期为四年，租金总额为 800 万元，从 2009 年 6 月 30 日起，分四次等额支付，租赁期满设备的所有权归该单位所有。该单位于2008 年 7 月 1 日收到网络设备并办妥相关手续，同时增加固定资产和固定基金800 万元。要求：逐项判断上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由。对于会计处理不正确的，做出2008 年差错更正的处理。【本题 10 分，建议 20.0 分钟内完成本题】【答疑编号10077662,点击提问】【正确答案】 ： ( 1 )正确。理由： 按照事业单位会计制度规定， 经营亏损不结转事业基金， 由以后年度的经营结余弥补。(2)不正确。理由： 专项课题完成后， 应向主

13、管单位申报结项， 经主管单位审批后按规定进行分配， 不得直接转入事业基金。差错更正的处理应该是，专款支出增加90 万元，其他应付款减少2 万元。事业基金减少8 万元，拨入专款增加100 万元。(3)不正确。理由： 按照事业单位会计制度规定， 事业收入的确认应采用收付实现制， 未返还的预算外资金应作为 2009 年事业收入处理。差错更正的处理应该是：事业收入减少600 万元，其他应收款减少600 万元。(4)不正确。理由： 基本建设核算与事业单位核算分属于不同的会计主体。 基本建设结余不应冲减事业单位的支出。差错更正的处理应该是：事业基金减少100 万元，其他应收款减少100 万元。(5)不正确

14、。理由：融资租入固定资产不应增加固定基金，而应作为其他应付款处理。差错更正的处理应该是：固定基金减少800 万元，其他应付款增加800 万元。【该题针对“国库集中收付制度,事业单位的核算”知识点进行考核】3 .审计机关于2010 年 3 月对事业单位甲及其所属单位乙、 丙的 2009年度预算执行情况进行审计， 该事业单位已纳入国库单一账户试点， 所属事业单位乙、 丙尚未纳入国库单一账户体系。甲、乙、丙单位部分业务具体情况如下：1 .甲单位未经财政部门及相关机构同意，对1 600 000 元的基本建设支出项目预算进行调整，将其中 560 000 元用于购置空调、办公家具等非预算支出；2.2008

15、 年底，所属单位乙将专项经费 500 000 元，借给企业用于资金周转，至审计时仍未收回。乙单位会计处理：借：其他应收款500 000贷：银行存款500 0003.所属单位丙由于承担重大省级课题，2009 年 2 月份收到拨款900 000 元， 3 月份购入专用设备 300 000 元、课题费、资料费 100 000 元， 11 月份支付鉴定费 300 000 元，经财政部门同意课题经费结余200 000 元转入事业基金，会计处理：借：拨入专款一一xx课题200000贷：事业结余2000004.2009 年， 经财政部门批准， 甲单位第一季度基本支出的核定用款计划数共为 3 600 000

16、元，每月为 1 200 000 元：其中，财政直接支付每月 700 000 元，用于支付该事业单位财政供养人员的工资；财政授权支付的额度为每月 400 000 元，用于一般性办公开支。甲单位未做会计处理。5.2009 年 2 月 2 日，甲单位当月的授权支付额度400 000 元到账，与核定用款计划数相符。会计处理：借：银行存款 400000贷：财政补助收入 4000006.甲单位收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及盖章转回的工资发放明细表，当月发放本单位工资850 000 元，款项已由代理银行支付到个人工资账户。会计处理：借：事业支出 850000贷：财政补助收入 8500007.

17、2009 年 12 月，乙单位收到甲单位拨来当月经费 360 000 元。会计处理：借：银行存款 360000贷：上级补助收入 3600008.年终，甲事业单位尚未使用的年终结余用款计划额度为 270 000 元，其中财政直接支付结余 160 000 元，财政授权支付额度结余110 000 元，被予以注销。会计未做出处理。9.2009 年底，报经批准同意后，甲单位处置一项投资。该项投资是甲事业单位于2003年投入 600 000 元资金与 w 企业共同出资成立了一家公司，因管理不善，该公司一直处于微利或亏损的状态，一直没有分红，现将该项投资转让给w 企业，取得转让收入 500 000元，甲单位

18、进行如下账务处理：借：银行存款 500000暂付款 100000贷：对外投资600000要求：（ 1 ）请依据相关法律制度分析判断以上会计事项是否符合规定？说明理由。（ 2 ）如不正确请说明正确处理方法。【本题 10 分，建议 20.0 分钟内完成本题】【答疑编号10077663,点击提问】【正确答案】 ：1.处理不正确。（ 1）未经审批，甲单位无权擅自调整基建预算，挪用基建资金。（ 2）购置空调、办公家具属于当年未安排预算的支出，事业单位不能办理无预算、超预算的支出。该单位应立即采取措施，将560000 元用于购置空调、办公家具等非预算支出归还其原渠道。2 .处理不正确。本案例属于乙单位所属

19、利用财政资金非法借贷行为。 该单位应立即采取措施， 尽快收回借给企业用于周转的资金50 万元， 并上交本级财政。 收到企业归还的资金50 万元时， 借记“银行存款” 科目， 贷记 “应缴预算款” 科目； 上交本级财政时， 借记 “应缴预算款” 科目。贷记“银行存款”科目。3 .处理不正确。根据事业单位会计制度 ，应转入事业基金而非事业结余。正确会计分录如下：收到课题经费时：借：银行存款900000贷：拨入专项xx课题900000购买设备、支付资料费用时：借：专款支出700000贷：银行存款700000借：固定资产300000贷：固定基金300000项目完成结转项目结余时：借：拨入专款一一xx课

20、题900000贷：专款支出 700000事业基金一般基金-*般基金2000004 .处理正确。5 .处理不正确。正确处理是，该事业单位应当依据收到的代理银行盖章的授权支付额度到账通知书 ：借：零余额账户用款额度400000贷：财政补助收入 4000006 .处理正确。7 .处理不正确。根据事业单位会计制度，事业单位收到上级拨入的预算资金，应该记入财政补助收入。正确处理是乙单位做出会计分录：借：银行存款360000贷：财政补助收入3600008 .处理不正确。该事业单位应当依据收到的代理银行转来的有关票据做出账务处理：借：财政应返还额度160000贷：财政补助收入160000借：财政应返还额度1

21、10000贷：零余额账户用款额度 1100009 .会计处理不正确。理由： 对处置对外股权投资业务， 现行事业单位会计准则、 制度尚没有作出明确相关规定，但可以参照相近业务 （如对外债券投资） 进行账务处理。 甲单位处置该项对外投资损失时，实收金额低于账面金额部分为 10 万元，也就是说，该 7 万元已不可能再收回，所以，甲单位不应当将该7 万元的损失作为“暂付款” ，而应比照处置对外债券投资业务进行相应的会计处理， 即按照实际收到的金额， 借记 “银行存款” 科目， 按实际成本贷记 “对外投资”科目，实际金额与账面金额的差额，借记或贷记“其他收入”科目。同时，调整事业基金的明细科目。正确账务

22、处理：借：银行存款500000其他收入 100000贷：对外投资600000借：事业基金投资基金600000贷：事业基金一一 一般基金 600000【该题针对“国库集中收付制度, 国有资产管理,事业单位的核算”知识点进行考核】4.甲检测所是国有事业单位，未实行国库集中收付制度。除完成国家规定的检测、科研任务 外，还从事技术咨询、技术服务、培训等经营性业务，并对经营性业务的会计处理采用权责发生制。 2008 年末在年终决算前，内部审计人员在审计中发现了以下情况：（ 1） 2008 年 3 月，甲检测所为某公司提供技术咨询服务，收取技术服务费 300 万元，甲检测所于2008 年 4 月完成了合同

23、规定的检测任务。甲检测所将收取的技术服务费 300 万元记入“其他应付款”科目，至2008 年末内部审计人员审计时仍然挂在账上。（ 2） 2008 年 4 月，财政部门拨入财政专项科研经费 500 万元，用于奶制品安全检测的课题研究。 甲检测所将其中的 400 万元用于课题研究， 列支在专项支出中， 另外 100 万元用于发放全所员工第三季度的奖金。（ 3） 2008 年 8 月， a 公司取得专项经费 600 万元，用于举办“中国食品安全研讨会” ，会议在当月结束后，结余经费 60 万元。按照规定，该专项拨款如有结余，可按结余资金的50留归检测所自用，50上交财政部门。甲检测所将结余资金60 万元转入了其他收入科目。（ 4）甲检测所将闲置的食堂经上级主管部门审核、同级财政部门审批后，出租给一个体老板经营餐馆。租赁协议规定， 2008 年租金为 480 万元。甲检测所将以银行存款方式收取的租金 300 万元计入了经营收入， 将以现金形式收取的租金 180 万元以所长个人名义进行债券投资，至审计时该债券的市价为 185 万元。（ 5）甲检测所将闲置的材料一批经上级主管部门审核、同级财政部门审批后，用于对外投资。 投资协议中确定的该批材料价值为 80 万元， 该批材料不含增值税的账面价值为 70万元。假设适用的增值税税率为 17%