四川会计从业资格证考试所得税考点案例分析-温江益进会计培训友情提供

1、四川会计从业资格证考试所得税考点案例分析，温江益进会计培训qq:2935680477 企业所得税题补充：表1、 广告费和业务宣传费按行业税前扣除有规定的标准，不超过当年销售（营业）收入15的部分准予扣除 收入-费用4000= 利润5000 利润=5000+100 +59002、 业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。6000 1003、 只有公益性捐赠才能扣除，而且在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，这主要是为了防止企业，通过捐赠来操控利润，从而避税8800=公4000 44

2、004、 手续费佣金支出，不超过服务协议或合同确认收入的5%,准予扣除。，超过部分不得扣除。5、向非金融机构借款利息支出，应按不高于同期同类银行贷款利率计算数额以内的部分准予在税前扣除类型项目计算公式特殊规定有扣除限额，超过部分调增应纳税所得额业务招待费业务招待费60%销售（营业）收入5扣除限额为两个指标的较小者广告费和业务宣传费销售（营业）收入15%超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除职工福利费工资薪金总额14%工会经费工资薪金总额2%职工教育经费工资薪金总额2.5%超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除公益性捐赠支出年度利润总额12%销售佣金合同确认的收入金额5%非金融企业向非金融企业借款的

3、利息支出按照金额企业同期同类贷款利率计算的数额不得扣除，应全额调增应纳税所得额税收滞纳金罚金、罚款和被没收财务的损失未经核定的准备金支出非广告性质的赞助支出企业之间支付的管理费纳税人直接向受赠人的捐赠（非公益性）企业为投资者或者职工支付的商业保险费纳税人为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以扣除准予全额扣除，无需进行纳税调整合理的工资薪金支出基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金劳动保护支出环保专项资金环保专项资金提取后改变用途的，不得扣除企业财产保险费汇兑损失不包括已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分非金融企业向金融企业借款的利息支

4、出企业经批准发行的债券的利息支出企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用分期扣除以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除加计扣除，调减应纳税所得额企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用未形成无形资产计入当期损益的：实际发生额50%形成无形资产的：本年摊销额50%（按照无形资产成本150%摊销）支付给残疾职工的工资按照支付给残疾职工的工资100%抵扣应纳税所得额创业投资企业投资额70%在股权持有满2年的当年抵扣，不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣抵免应纳税额（而非应纳税所得额）购置并实际使用“环境保护、节水节能、安全生产”等专用设备投资额10

5、%当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免1、2009年度应纳税所得额为950.4万元，已累计预缴企业所得税185万元，税率为25%。（1）税前扣除的公益捐赠限额45万元，实际公益捐赠88万元。会88 - 税45 = 43（2）缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等税金62万元已在管理费用中列支，但在计算应纳税所得额时又重复扣除。（3）将违法经营罚款20万元、税收滞纳金0.2万元列入营业外支出中，在计算应纳税所得额时予以扣除。（4）9月1日租入商品房作为销售门市部，合同约定租期10个月，月租1万元，全部租金9月一次性支付，该企业将租金全部计入2009年度管理费用中扣除。要求：计算

6、该企业2009年度境内所得应缴纳的所得税税额答案：调整后的境内所得应纳税所得额=950.4+(88-45)+62+20+0.2+(10-14)=1081.6（万元）2009年度境内所得应缴纳的所得税税额=1081.625%=270.4（万元）2、（1）实现产品销售收入 1600万元，取得国债利息收入24万元；（2）产品销售成本1200万元；产品销售费用45万元；上缴增值税58万元，消费税85万元，城市维护建设税10.01万元，教育费附加4.29万元；（3）2月1向银行借款50万元用于生产经营，借期半年，银行贷款年利率6，支付利息1.5万元；（4）3月1向非金融机构借款60万元用于生产经营，借期

7、8个月，支付利息4万元；（5）管理费用137万元(其中业务招待费用12万元)；根据所给资料，计算该企业2008年应缴纳的企业所得税。答案：（1）国债利息收入24万元免交所得税。（2）向非金融机构借款利息支出，应按不高于同期同类银行贷款利率计算数额以内的部分准予在税前扣除，准予扣除的利息6068122.4（万元）。（3）业务招待费税前扣除限额：160058万元，1260%=7.2万元，允许扣除7.2万元。（6）应纳税所得额1600-1200-45-85-10.01-4.29-1.5-2.4-（137-12）-7.2=119.6（万元）（7）应纳所得税额119.62529.9（万元）2. 某汽车轮

8、胎厂（以下简称企业）2006年应纳税所得额为10万元，2007年应纳税所得额为15万元。2008年度有关经营情况如下：全年实现产品销售收入5030万元，固定资产盘盈收入20万元，取得国家发行的国债利息收入20万元；2008年度结转产品销售成本3000万元；缴纳增值税90万元，消费税110万元，城市维护建设税14万元，教育费附加6万元；发生产品销售费用250万元(其中广告费用150万元)；发生财务费用12万元（其中因逾期归还银行贷款，支付银行罚息2万元），发生管理费用802万元(其中新产品研究开发费用90万元)；发生营业外支出70万元(其中含通过当地政府部门向农村某小学捐赠款20万元，因排污不当

9、被环保部门罚款1万元)；全年已提取未使用的职工教育经费2万元。根据所给资料，计算该厂2008年应缴纳的企业所得税。答案：（1）国库券利息收入免征所得税；（2）增值税不得在所得税前扣除；（3）广告费实际发生150万元广告费税前列支限额503015754.5（万元），不需调整；（4）银行罚息万元可在所得税前扣除；（5）新产品研究开发费用在所得税前据实扣除，再按实际发生额的50从其纳税所得中扣除（后面计算）；（6）会计利润=5030+20+20-3000-110-14-6-250-12-802-70=806（万元）捐赠扣除限额=80612%=96.72万元，通过当地政府部门向农村某小学捐赠款20万元

10、，可全额在所得税前扣除；因排污不当被环保部门罚款1万元，属于行政性罚款，不得在所得税前扣除；（7）已提取未使用的职工教育经费2万元所得税前不得扣除；（8）所得税额的计算：应税所得额806-20-9050%+1+2744（万元）补亏后纳税所得额744-10-15719（万元）应纳企业所得税71325%179.75（万元）3. 某家电企业2008年度自行计算的利润总额30万元。经注册会计师事务所审核，发现下列情况：（1）企业全年平均职工人数120人，全年计入各种成本费用中的工资总额196万元，并按工资总额的2%、14%、2.5%计算提取了职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，但并未取得工会经费拨

11、缴款专用收据；（工资已发放，福利费、教育经费年末无余额）（2）该企业全年管理费用中列支了业务招待费30万元，在销售费用中列支了广告费440万元，业务宣传费17万元，本年该企业销售收入账面数为3000万元；（3）本企业应付b企业货款账面余额为20万元(含税)。后因资金周转困难，未能支付货款。2008年6月30日，经双方协商，本企业以一台原值26万元，已提折旧9万元的设备抵债，经评估，该设备净值为18万元，本企业支付评估费2000元，对于该抵债业务，本企业账目中并未做出反映；（4）“营业外支出”账户有违法经营的罚款支出3万元、各种非广告性质的赞助支出5万元。根据以上资料计算2008年该企业应纳企业所得税。答案：（1）符合条件的工资及三项经费支出税前允许扣除，但由于未取得工会经费拨缴款专用收据，工会经费1962%=3.92万元，不得扣除；（2）应扣除业务招待费限额：30005=15万元3060%=18万元，实际列支30万元，只能扣除15万元；应扣除广告费和业务宣传费限额=300015%=450万元，实际列支457万元，只能扣除450万元；管理费用和销售费用合计应调增所得额=15+7=22万元；（3）抵债业务应于债务重组日确认