施工总承包企业对分包工程施工的账务处理

1、精品文档就在这里各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有 施工总承包企业对分包工程的账务处理（一）主要账 务处理程序1、期末，根据经营部门由具的经分包单位签认的“已完 工作量审核凭单”，借记“工程结算”科目，贷记“应付账 款-应付分包单位工程款”科目。2、期末，根据应收的总包管理费，贷记“主营业务收入-分包收入”科目；根据应代扣的税费，贷记“其他应付款-代扣分包单位税费”；根据应扣回的预付款或备料款，贷记“预 付账款-预付分包单位工程款”；借记“应付账款-应付分包单 位工程款”科目。3、以材料支付分包单位工程款时，根据物资部门由具的经 分包单位签认的“总包供料结算

2、凭单”，借记“应付账款-应付分包单位工程款”科目；根据材料账面价值，贷记“原材 料”科目；根据应支付分包单位的工程款与材料账面价值的 差额，贷记“主营业务收入-分包收入”科目。4、期末，把已归集的制造费用按照分包合同总价占总承包 合同总价的比例进行分配，分配公式为：应计入当期分包成 本的制造费用=当期制造费用余额x （分包合同总价/总包合同总价）。根据上式计算得到的“应计入分包成本的制造 费用”，借记“主营业务成本-分包成本”科目，贷记“制造 费用”科目。5、缴纳代扣代缴的税费时，借记“其他应付款-代扣分包单位税费”科目，贷记“银行存款”科目，并向分包单位转交完税证明。精品文档精品文档就在这里

3、各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有 （二）几点说明1、根据施工企业会计核算办法，“工程结算”科目只有 在建造合同竣工结算完毕后，才会有借方发生额。但这一规 定是针对自营施工业务的会计处理而言的，对分包工程来说， 此处通过“工程结算”科目的借方核算分包工程的已完工程 量，可以使本科目与“工程施工”科目仍然保持数量对等关 系。2、“制造费用”按照合同比例分配计入分包成本，主要考虑 的是收入和费用的配比原则，因为从理论上讲，总承包合同 发生的间接费用并不完全是由分包工程所引起的，还包括企 业的自营施工部分，故与分包工程相关的“制造费用”计入 分包工程成本，“制造费

4、用”的余额应结转至“工程施工”科目。3、总包供料价差计入分包收入，主要考虑到在“施工-采购” 总承包模式下，通常由总承包企业按照分包单位的需求进行 材料采购，然后转付给分包单位抵作工程款，规模采购所获 得的效益应确认为分包收入。4、根据财政部关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知（财会字1993第083号），总承包企业代扣 代缴的税费应通过“应交税金”核算，笔者认为，总承包企 业自营业务应负担的税费和代扣的分包单位的税费性质不 同，应予以区分，将代扣的分包单位的税费计入“其他应付 款-代扣分包单位税费”。这样处理有两个好处：其一，总承 包企业“应交税金”科目的贷方发生额与“主营业务税

5、金 精品文档精品文档就在这里各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有 及附加”科目的借方发生额相等，逻辑关系清晰，其二，方 便总承包企业根据“应交税金”科目的借方发生额填列现金 流量表中的“支付的各项税费”项目。（三）会计报表列示以下内容需要回复才能看到1、关于利润表。应在利润表“主营业务收入”、“主营业 务利润”项下，单独反映分包收入、分包成本和分包业务利 润，以便对分包业务的业绩进行考核。考虑到重要性原则， 可以不对“主营业务税金及附加”进行区分，即分包业务税 金及附加不单独反映。2、关于现金流量表。由于业主仅与总承包企业发生合同关 系，因此，现金流量表中的“

6、销售商品提供劳务收到的现金” 可以总括填列，企业应单列“分包工程支付的现金”项目， 本项目根据“应付账款-应付分包单位工程款”科目分析填列。 此外，代扣代缴的分包单位的税费应在“支付的其他与经营 活动相关的现金”项目中反映。3、关于会计报表附注披露。企业除应按规定披露相关项目 外，还应披露：各分包合同总金额，分包支由的累计金额， 分包收入累计金额，与分包单位办理结算的价款金额等项目。三、案例案例背景：2005年12月，乙公司中标 a工程，根据与建设 单位甲公司签订的总承包合同，该工程合同总价为144800万元，工期为2006年1月1日至2008年12月31日。根据 与丙公司签订的分包合同， 专

7、业分包工程造价为 69504万元, 占合同总价的 48%, 丙公司根 精品 文档精品文档就在这里各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有 据工程进度，向乙公司上交分包工程造价4% 的总包管理费，并由乙公司代扣代缴3.3% 的两税一费， 乙公司根据丙公司的需求， 向丙公司供应部分材料， 其他有关资料附表所示。 （见附表）现列举乙公司 2007 年资产负债表日分包工程账务处理程序如下（单位：万元。会计报表披露从略） ：1、向业主结算：借：应收账款65160贷：工程结算651602、收到业主部分工程款：借：银行存款58635贷：应收账款586353、向分包单位结算：借：工程结算34752贷：应付账款应付分包单位工程款34 7524、确认分包收入（总包管理费）及代扣税费：借：应付账款应付分包单位工程款2 537贷：主营业务收入分包收入1 390 （34 752x4%）其他应付款一一代扣分包单位税费1 147 （34 752 x 3.3%）5、向分包单位支付部分工程款及确认分包收入：借：应付账款贷贷应付分包单位工程款27 383贷：银行存款25 000 精品 文档精品文档就在这里各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有 原材