材料成本差异长期挂账牵出偷税大案剖析

1、在日常财税检查中，对材料成本差异账户的检查往往存在两大问题。一是怕麻烦， 二是认 识上存在误区。由于许多检查人员误认为该账户只有贷方余额才可能隐匿利润， 而且贷方 余额越大存在问题的可能性越大，由此造成许多检查人员仅重视对贷方大金额余额的检查。 实际上，检查人员也不能忽视对成本差异账户借方余额的检查。虽然对材料成本差异账 户按照逐月滚动加权平均复核差异结转的正确性比较复杂，但对材料成本差异账户的检查 还是有章可循的。 第一，当发现被检查企业对尽材料采取计划价格核算后，就应该对相关原材料的计划价格 和正常的市场价格做一些初步了解和分析，据以初步确定材料成本差异账户应该是借方余 额还是贷方余额以及

2、差异率的基本幅度。如果材料成本差异赡户出现与所分析的余额方向 相反，则基本上可以断定存在问题。 第二，如果出现原材料的实际价格基本上围绕计划价格上下波动，难以确定材料成本差 异账户是借方或贷方余额，此情形下应注意从两个方面进行分析：一是由于此情况下各月 份的材料成本差异账户一般不可能一直是借方或贷方余额，而应该是借方或贷方余额不断 变化，如果出现全年度大多数月份一直是借方或贷方余额，则存在问题的可能性较大（除 非此前的借方余额或贷方余额特别大）；二是不管是借方余额还是贷方余额，其成本差异率 总体上应该在一个不大的区间内波动，如果差异率波动很大（不管是正差还是负差），则很 可能存在问题。第三，如

3、果通过上述两点初步分析未发现异常，则可以从简实施对材料 成本差异账户的检查；如果发现异常_则应该按照逐月滚动加权平均的方法对材料成本差异 账户的核算情况进行重新复核计算。 看法： 1、你在学习和工作实践中是否思考和观察过材料成本差异是如何影响财务成果 的？ 答：在激烈市场竞争下， 企业的生存与发展也随之迎来了巨大的挑战。降低生产成 本，提高企业经济效益，是每个企业追求的目标。材料采购成本的上升会导致企业的现金 流量增加及生产成本增加，以致企业在市场经济中降低竞争力。因此，有效的控制材料成 本 差异，能有效地提高企业经济效益，增加企业获利能力。从材料成本差异成因、控制入 手，分析材料成本差异对企

4、业经营成本以及利润造成的一系列影响。“材料成本差异” 科目用来核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额，实际成 本大于计划成本的差异，借记该科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差 异做相反的会计分录。结转发出材料应负担的材料成本差异，按实际成本大于计划成本的 差异，借记成本、费用等科目， 贷记该科目； 实际成本小于计划成 本的差异做相反的会计 分录。该科目期末如为借方余额， 反映实际成本大于计划成本差异，贷方余额则反映实际成 本小于计划成本差异。发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一 次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材

5、料可按上月的差异率计算外， 都应使用当月的实际差异率；如果上月的成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可 按上月的成本差异率计算。通过“材料成本差异长期挂账牵出偷税大案”案例分析，材料 成本差异对企业利润影响非比寻常。 2、材料成本差异及相关内容的其他审计程序与方法是怎样的？答：按照搜集证据时所 使用的方法，审计程序（即审计方法）可以分为：（一）检查检查是指注册会计师 对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查， 或对资产实物进行审查。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进 行验证。1.检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据

6、的可靠性取决 于记录或文件的来源和性质。2.在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该 记录或文件的内部控制的有效性。将检查用作控制测试的一个例子，是检查记录以获取关于 授权的审计证据。3.某些文件是表明一项资产存在的直接审计证据，如构成金融工具的 股票或债券，但检查此类文件并不一定能提供有关所有权或计价的审计证据。4.检查 有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可 靠的审计证据。（二）观察1.观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或 实施的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。2.观察可以提供执 行有关过程或程序的审计证据，但观

7、察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观 察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。注意： 一般观察程序是针对内部控制执行的情况。主要用于对内部控制的了解和控制测试 中。 （三）询问 1询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外 部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。2.知情人员对 询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与注册会计师已 获取的其他信息存在重大差异的信息。3在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图 的信息可能是有限的。在这种情况下，一是了解管理层过去所声称意图的实现情况、二是

8、选择某项特别措施时声称的原因、三是实施某项具体措施的能力，可以为佐证通过询问获 取的证据提供相关信息。针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理 层（如适用）获取书面声明，以证实对口头询问的答复。（四）函证1.函证，是指 注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以 采用纸质、电子或其他介质等形式。2当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定 时，函证常常是相关的程序。但是，函证不必仅仅局限于账户余额。例如，注册会计师可 能要求对被审计单位与第三方之间的协议和交易条款进行函证。注册会计师可能在询证函中 询问协议是否作过修改，如果作过修改，要求被询证

9、者提供相关的详细信息。3.函证 程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据，如不存在可能影响被审计单位收入确认的 “背后协议”。（五）重新计算重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计 算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。（六）重新执行重 新执行是指注册会计师独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。提示： 重新执行只能用于控制测试。（七）分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不 同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程 序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 富而不骄，莫若富而好礼。”如今我们不缺 富不贵只能是土豪，你可以一夜暴富，但是贵气却需要三代以上的培养。孔子说 高贵是大庇天下寒士俱欢颜的豪气与悲悯之怀，高贵是位卑未敢忘忧国的壮志与担当之志高贵是先天下之忧而忧的责任之心。 精神的财富和高贵的内心最能养成性格的高贵，以贵为美，在不知不觉中营造出和气的氛围；以贵为高，在潜移默化中提升我们的素质。以贵为尊，在创造了大量物质财富的同时，精神 也提升一个境界。 一个心灵高贵的人举手投足间都会透露出优雅的品质，一个道德高贵的社会大街小巷都会留露出和谐的温馨，一个气节高贵的民族一定是让人尊崇膜拜的民族。别让富而不贵成为永久的 痛。 分享一段网上