企业消费税四种税收筹划方法

1、企业消费税四种税收筹划方法 企业消费税四种税收筹划方法 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费 品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其 他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。 消费税是价内税，其税负的高低直接影响企业的利润水平，企业通 过消费税税收筹划，降低消费税负，可提高企业的经济效益。消费 税筹划可着重从以下几方而进行： 一、选择最佳的应税消费品加工方式，降低消费税负 企业生产应税消费品，可以选择自行加工，也可以选择委托加工。 自行加工应税消费品由生产企业按照销售收入和规定的税率计算缴 纳消费税。纳税人连续生产自产自用的应税消费品的

2、，不用缴纳消 费税。用外购的己纳消费税的.产品连续生产应税消费品时，可以扣 除外购的应税消费品己纳的消费税税款。委托加工的应税消费品应 由受托方代收代缴消费税;委托加工的应税消费品收回后，可以在本 企业继续加工成应税产成品，也可以直接对外销售。继续加工再对 外销售的，原支付给受托方的消费税可以抵扣;直接对外销售的，不 再缴纳消费税。 企业进行生产应税消费品筹划时按应税消费品加工方式进行测算, 选择消费税负最低的方案，现举例分析对比如下： （一）选择自行加工应税消费品方案 1.选择自行购进原材料，自行生产应税消费品对外销售方案 例1金陵卷烟厂购进一批烟叶价值200万元，准备由一车间加 工成烟丝，

3、预计加工费为220万元，然后由二车间加工成甲类卷烟, 预计加工费为80万元，生产完成后岀售甲类卷烟，预计不含税销售 收入为1500万元，甲类卷烟消费税税率暂按45%计算，烟丝消费税 税率为30%,企业所得税税率为25%. 金陵卷烟厂自行加工生产甲类卷烟应纳消费税税额 =1500X45%=675（万元） 金陵卷烟厂自行加工生产甲类卷烟税后利润二（1500-200-220-80- 675） X （1-25%） =243. 75（万元） 2.选择用外购己纳消费税的原材料继续生产应税消费品对外销售 方案 例2金陵卷烟厂购进己经缴纳消费税烟丝价值495万元（注： 己经缴纳消费税烟丝价值495万元计算参见

4、例3）,准备投入加工费 80万元继续加工成甲类卷烟对外岀售，预计不含税销售收入为1500 万元，甲类卷烟消费税税率暂按45%计算，烟丝消费税税率为30%, 企业所得税税率为25%. 金陵卷烟厂用外购己纳消费税的原材料继续生产应税消费品应纳 消费税税额二 1500 X 45%-495 X 30%二526. 50 （万元） 金陵卷烟厂税后利润二（1500-495-80-526. 50） X （1- 25%） =298. 88（万元） （二）选择委托加工应税消费品方案 1.选择委托其他企业加工应税半成品收回后，再生产为产成品对 外销售方案 例3金陵卷烟厂购进一批烟叶价值200万元，准备委托新华卷 烟

5、厂加工成烟丝，预计加工费为220万元，加工后烟丝由金陵卷烟 厂收回继续加工成甲类卷烟，预计加工费为80万元，生产完成后出 售甲类卷烟，预计不含税销售收入为1500万元，甲类卷烟消费税税 率暂按45%计算，烟丝消费税税率为30%,企业所得税税率为25%. 委托新华卷烟厂加工成烟丝代收代缴消费税税额=（200+220） / （1- 30%） X 30%二 180（万元） 金陵卷烟厂应纳消费税税额二1500 X 45%-180=495 （万元） 金陵卷烟厂税后利润二(1500-200-220-80-495) X (1- 25%) =378. 75(万元) 2.选择委托其他企业加工产成品收回后直接对外

6、销售方案 例4金陵卷烟厂购进一批烟叶价值200万元，准备委托新华卷 烟厂直接加工成甲类卷烟，预计加工费为300万元，甲类卷烟生产 完成后金陵卷烟厂全部收回对外出售，预计不含税销售收入为1500 万元，甲类卷烟消费税税率暂按45%计算，烟丝消费税税率为30%, 企业所得税税率为25%. 新华卷烟厂加工甲类卷烟代收代缴消费税税额=(200+300)/(1- 45%) X 45%二409. 09(万元) 金陵卷烟厂收回甲类卷烟对外出售时不再缴纳消费税。 金陵卷烟厂税后利润=(1500-200-300-409. 09) X (1- 25%) =443. 18(万元) 从以上四个案例金陵卷烟厂税后利润的

7、计算结果进行选择，第一 应选择委托其他企业加工产成品收回后直接对外销售方案;第二应选 择委托其他企业加工应税半成品收回后，再生产为产成品对外销售 方案;第三应选择用外购已纳消费税的原材料继续生产应税消费品对 外销售方案;第四应选择自行购进原材料，自行生产应税消费品对外 销售方案。 以上不同加工方式产生税后利润差异的主要原因，是因为不同加 工方式应税消费品的税基不同，自行加工的应税消费品，计税的税 基为产品销售价格，税负最重，购买应税消费品继续加工方式，虽 然以产品销售价格为税基，但允许扣除购入原材料的己经缴纳消费 税税额，税负相对较轻，委托加工应税消费品，计税的税基为组成 计税价格或同类产品销

8、售价格，其往往低于产品销售价格，而低于 的这一部分，实际上未缴纳消费税，故税负最轻。 二、改变换取生产资料方式，降低消费税负 例5华光公司准备以自产的150辆摩托车向前进橡胶厂换取其 生产的橡胶材料，华光公司当月销售同种型号摩托车有二种价格， 分别为以4500元的单价销售了 200辆，以6000元的单价销售了 300辆，摩托车消费税税率为10%. 按消费税法规定：纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入 股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品 的最高销售价格作为计税依据计算消费税，故华光公司换取橡胶材 料，应按摩托车当月最高销售价格6000元/辆计算应纳消费税税额 =150

9、 X 6000 X 10%二90000 （元）。 对以上案例进行税收筹划，可考虑改变生产资料换取方式，将摩 托车先销售，再用销售款购买橡胶材料，华光公司销售150辆摩托 车可按摩托车的月加权平均单价计算应纳消费税，摩托车的月加权 平均单价二（4500 X 200+6000 X 300） / （200+300） =5400 （元/辆）,销售 摩托车应纳消费税税额二150X5400X10%=81000（元），比筹划前节约 消费税=90000-81000=9000（元）。 三、改变成套消费品的销售包装方式，降低消费税负 例6武进酒业有限公司生产各类粮食白洒和果洒，本月将粮食 口酒和果酒各1瓶组成价值

10、60元的成套礼品洒进行销售，这两种酒 的出厂价分别为：40元/瓶、20元/瓶，均为1斤装。该月共销售5 万套礼品酒。这两种酒的消费税税率分别为：粮食白酒：每斤0.5 元+销售额X20%;果酒按销售额X 10%. 按消费税暂行条例第三条规定：纳税人兼营不同税率的应当 缴纳消费税的消费品（以下简称应税消费品），应当分别核算不同税 率应税消费品的销售额、销售数量;未分别核算销售额、销售数量， 或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税 率。武进公司采用“先包装后销售”方式销售5万套礼品酒属于 “兼营”行为。同时，该公司将这些适用不同税率的应税消费品组 成成套消费品销售，不能分别核算销

11、售额，因此，应按从高原则， 即适用粮食口酒的消费税计算方法计税。其应纳消费税税额为 =50000X （0. 5 X 2+60 X 20%）=650000（元）。 对以上案例进行税收筹划，可考虑改变应税消费品的包装方式， 采用“先销售后包装”的方式将两种酒分别核算销售额，同时在销 售柜台设置礼品盒，在消费者购买两种酒后再用礼品盒进行组合包 装，该公司可按两种酒销售额分别计算应纳消费税税额 =50000 X （0. 5+40X20%）+20X50000 X10%=525000（元）。由此可见， 对应税消费品的包装方式由“先包装后销售”改为“先销售后包装” 节约消费税税款=650000-525000

12、二125000 （元）。 四、改变包装物的作价方式，降低消费税负 例7名风轮胎公司本月销售100000个汽车用轮胎，每只2000 元，其中含包装物价值每只300元。轮胎消费税税率为3%,名风轮 胎公司采取轮胎连同包装物合并销售，销售额 =100000 X 2000=200000000（元）。 按消费税暂行条例实施细则第十三条规定：应税消费品连同 包装物销售的，无论包装物销售是否单独计价以及在会计上如何核 算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作 价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品 的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者己收 取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应 税消费品的适用税率缴纳消费税。名风轮胎公司轮胎连同包装物合 并销售应纳消费税额=200000000 X 3%二6000000 （元）。