通过表格法理解合并报表抵销分录的实质

1、合并报表是会计教学中的难点问题，如何让学生理解并掌握合并报表哪？笔者经过多年探索总结出了表格法，通过表格可以让学生更好的理解合并报表的实质，这也是笔者在合并报表方面屡战不败的重要密诀，希望大家能从中领悟到有益的启示。例题： a 公司是 b 公司的母公司。( 1 ) 98 年 9 月 18 日， a 公司向 b 公司销售甲产品一批，该产品销售价格为 1000 万(不含税)，销售成本为700 万，价款已收存银行。(2) 98年12月31日，b公司期末存货中包含从a公司购入的甲产品400万，由于相同类型新产品上市，该存货的可变现净值总额跌至320 万。(3) 99年12月31日，b公司期末存货中包含

2、从a公司购入的甲产品100万，该存货的市价总额为 120 万。1 、如何编制98.99 年的抵消分录？2 、 编制 98 年可变现价值跌至250 万， 99 年可变现价值跌至90 万时的抵消分录思路：合并报表反映的是企业集团的财务状况和经营成果，反映由多个法人企业组成的一个财务主体的财务情况，在编制合并会计报表时应当将母公司和子公司作为整体看待，视为同一会计主体，母子公司发生的经营活动都应从集团这一整体的角度进行考虑。即一体性原则。在一体性原则外的虚增虚减行为都要进行抵消。一体性原则仿照附表的思路，可用于所有日常合并报表抵消，特别是适用于债券往来业务、资产减值准备、关联交易等思路比较复杂的特殊

3、往来业务的抵消。按一体性原则合并过程分析表报表科目第一问第二问98 年金额99 年金额母公司 主营业务收入贷 1000贷 1000主营业务成本借 700借 700子公司存货库存商品借 400借 100借 400借 100存货跌价准备贷 800贷 150贷 10管理费用借 80贷 80借 150贷 150主营业务收入未知 y未知 z未知 y未知 z主营业务成本600300600300母子公司科目简单相加存货库存商品400借 100400100存货跌价准备贷 800贷 150贷 10管理费用借 80贷 80借 150贷 140主营业务收入未知 y+1000未知 z未知 y+1000未知 z主营业务

4、成本13003001300300从集团一体角度考虑的数据存货库存商品2807028070存货跌价准备00贷 300年初未分配利润（存货毛利）借 400管理费用00借 30贷 30主营业务收入未知 y未知 z未知 y未知 z主营业务成本420210420210注：本表中涉及货币资金及税金在资产负债表、利润表中因不涉及合并抵消问题、应收应付款项因各种参考书上已有较详细的抵消处理例题，故均未在表中列出。从集团一体角度考虑的数据实际上为合并抵消后的数据。解答：这是汇总后编制的抵消分录，可直接运用于实务。但考试时，还是在理解后分步作答比较稳妥。第 1 问：（ 1 ） 98 年抵消分录（按差异数编制 ）借：主营业务收入 1000贷：主营业务成本880管理费用80存货40（ 2 ） 99 年抵消分录借：年初未分配利润 40 （集团多出数表示应补记）管理费用 80贷： 存货30主营业务成本90第 2 问：)1000880（ 1 ） 98 年抵消分录（