十四个行业的税务稽查实用手册

1、行业检查实用手册目录1 食用酒精行业检查实用手册2 纺织行业 检查实用手册3 肉食加工行业检查实用手册4 复混肥生产行业检查实用手册5板材生产行业检查实用手册6 啤酒制造行业检查实用手册7石材加工行业检查实用手册8轴承加工行业检查实用手册9建筑陶瓷行业检查实用手册10 食品（饼干）生产行业检查实用手册11柳编行业检查实用手册12 五金加工行业检查实用手册13 白酒酿造行业检查实用手册14 造纸行业 检查实用手册11、食用酒精生产行业检查实用手册行业名称食用酒精生产行业生 产 工 艺工 艺 流 程 co2 f/k卜7k臼子彳国一原材料贮仓 原料收购f普tt i食用i口 _糖化.蒸酒精|工发酵储全

2、1;95%煮! *酒及 特 占 八、生产用原材物料原料瓜干（木薯或玉米）主要材料辅助材料糖化酶、酵母低值易耗品燃料原煤动力力包 装 物酒罐、酒桶其他生 产 产 品主要产品酒精副 产 品杂醇油、co2气体下 脚 料酒糟其他产品形态特点主要产品95度（含）以上为酒精，95度以下为白酒； 以瓜干或木薯生产的酒精为薯类酒精；以玉米 为原料生产的酒精为粮食酒精；薯类酒精加浆 降度生产薯类白酒；粮食酒精加浆降度生产粮 食白酒。副 产 品其他生产 设备 特点 及使 用情 况酒精生产设备在正常生产的情况下，一般每年需要停产大 修理一次。主 要 经 济 技 术 指 标投入产出指标以瓜干为原料生产的酒精，正常出酒

3、率为 34%34.5%即每一百公斤瓜干生产3434.5 公斤95度的酒精。以木薯为原料生产的酒精，正常出酒率为 40%42%即每一百公斤木薯生产4042公斤 95度的酒精。以玉米为原料生产的酒精，正常出酒率为 32%33%即每一百公斤玉米生产3233公斤 95度的酒精。能源消耗指标其 他 指 标税 务 参考 指 标行业税负率其 他务 会 计 制 度执行企业会计制度。酒类行业核算特点：核算酒精、白酒按折成 65度白酒计算。如何折算详见企业酒精加浆（降度）折算资料。在 税 收 方 面 可 能 出 现 的 主 要 问 题增 值 税 方 面收购划、节1、未按规定开具农产品收购务-发票，如填写项 目/、

4、齐全等；2、收购小规模纳税人（个体户）货物开具农产品收 购发票；3、收购一般纳税人货物开具农产品收购今发票；4、虚开农产品收购发票。生产环节1、2、隐匿副产品及下脚料； 隐匿酒精生产数量。销售环节1、隐匿产品、副产品及下脚料销售收入；2、发出商品未做销售；3、销售货物收取价外费用未计税，如收取非代垫运费、 立计税包装物押金未计税等；4、用于样品、捐赠、广告、抵债等产品未计税；5、无正当理由低价销售货物；6、将酒精加浆勾兑成白酒销售，隐匿白酒销售收入。及 环 节消 费 税 方 面生产销售环节1、隐匿产品销售收入；2、发出商品未做销售；3、销售货物收取价外费用未计税，如收取非代垫运费、 立计税包装

5、物押金未计税等；4、用于样品、捐赠、广告、抵债、管理部门等产品未 十税；5、无正当理由低价销售货物；6、将酒精加浆勾兑成白酒销售，仍故意按酒精申报消 费税。企 业 所 得 税 方 面收购划、节虚开农产品收购今发票。生产环节1、2、3、隐匿副产品及下脚料； 隐匿酒精生产数量； 虚增生产成本。销售环节1、隐匿产品、副产品及下脚料销售收入；2、发出商品未做销售；3、销售货物收取价外费用未计税，如收取非代垫运费、 立计税包装物押金未计税等；4、用于样品、捐赠、广告、抵债、管理部门等产品未 十税；5、无正当理由低价销售货物。其他方面741、实地到企业生产车间重点发酵车间、蒸储车问，查看有关的生 产设备，

6、了解企业设备生产能力，检查各种副产品、下脚料的收集及处 理情况。2、突击检查收购原料的地磅室等计量部门，调取相关的过磅资料, 结合投入产出指标，测算本期酒精产量，然后和本期实际入库数量相对 比，检查是否隐匿酒精产量；核对全年原料收购情况，确定企业是否存 在虚开农产品收购统一发票的问题。常 用 检 查 方 法3、检查企业农产品收购统一发票的开具情况，落实是否存在 未按规定开具发票情况，必要时可选取本地或本市供应原料的个人大户 进行实地调查。4、调取产成品库“保管帐”，产品出库凭证，检查本期发出各种 产品的数量，然后和本期结转销售成本的发出产成品数量相对比，并结 合“应收账款”、“其他应收款”等往

7、来账户，查找是否有应作销售的 发出商品未计税的情况。需要说明一点，只要企业“应收账款”科目存 在贷方余额，一般企业存在发出商品问题。5、计算各月产成品的平均销售单价，检查有无异常波动；抽查几 个主要客户，测算企业对各客户的平均销售单价是否有异常差异。6、检查“原材料”、“产成品”帐户有无红字余额，入库、发出 及结转是否符合规定。7、检查企业“应付账款”、“其他应付款”、“应收账款”、“其 他应收款”等往来科目，以及“包装物”的核算及发出情况，以确认是 否有应税价外收费、包装物押金未计税的情况。8、检查企业“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”、“生 产成本”等科目，查看是否存在用于样品、捐

8、赠、广告、抵债、管理部 门等产品未计税问题。9、检查企业“预提费用”、“待摊费用”等科目，了解企业大修 理费用情况，是否存在费用跨年度问题。典 型 案 例2、纺织生产行业检查实用手册行业名称纺织生产行业纺纱：原材料收购一仓储一清花一梳棉一并条一粗纺一细纺一络筒一成品纱。织布：成品纱一生产准备（整经、浆纱、络纬）一织布一工整理一成品布。艺流生程产工原料棉花、绦纶廿生主要材料成品纱乙产辅助材料浆料及用低值易耗品维修配件特原燃料原煤占材动力电力八、物包 装 物棉条筒、纱管、纸筒、包装袋料其他蒸气生主要产品纱、布产副 产 品产下 脚 料斩刀棉、回丝品其他成品纱为台体结构，按/、同的支数及原料产投入，分

9、棉纱、涤纱、涤棉纱，成品纱按重量品主要产品计算。形不同的纱织成的布分为棉布、 涤棉布、涤态纶布，成品布打包后按长度同。特副 产 品点其他生产设备大体上每周一扫车，半年一平车，轮换维护，全年不停止特点生产。及使纺纱后环锭纺和汽流纺两种形式，织布分后校织机、喷气用情织机、键杆织机三种形式，具体情况有差别。况主1、百米成品布耗纱量=每英寸经线（经投入产密）与纬线根数之和（纬密）一支数x 0.0645。女出指标2、成品纱的投入产出率按国家标准。经3、棉纱投入产出比（棉花：棉纱）：精梳为1.4: 1;粗梳为1.1: 1。济 技 术 指 标能源消耗指标1、每白米布耗电25度左右。2、一吨纱用电约1300度

10、。其 他 指 标税 务 参考 指 标行 业 税 负 率全国3.54%;全省4%;全市2.58%其 他务 会 计制 度执行企业会计制度。在 税 收 方 面 可 能 出增值税方面收购划、节1、未按规定开具农产品收购发票，如填写 项目/、齐全等；2、收购小规模纳税人（个体户）货物开具农产品收购发票；3、收购一般纳税人货物开具农产品收购今发票；4、虚开农产品收购发票。生产环节在建工程用工用料列入生产成本。现 的 主 要 问销售环节1、隐匿产品、副产品及下脚料销售收入；2、发出商品未做销售；3、销售货物收取价外费用未计税，如收取非代垫运费 等；4、以物易物不计销售与购进；5、无正当理由低价销售货物。题

11、及 环 节企 业 所 得 税 方 面收购划、节虚开农产品收购今发票。生产环节1、隐匿卜脚料；2、虚增生产成本。销售环节/1、隐匿产品下脚料销售收入；2、发出商品未做销售；3、销售货物收取价外费用未计税， 孽；4、无正当理由低价销售货物；5、委托加，/、计销售收入。如收取非代垫运费其他方面1、实地到企业生产车间，重点是清花车间、梳棉车间，查看有关 的生产设备，了解企业设备生产能力，检查废棉、下脚料的收集及处 理情况。2、突击检查收购原料的地磅室等计量部门，调取相关的过磅资料， 结合投入产出指标，核对全年原料收购情况，确定企业是否存在虚开 农产品收购统一发票的问题。常 用 检 查 方 法3、检查企

12、业农产品收购统一发票的开具情况，落实是否存在 未按规定开具发票情况，必要时可选取供应原料的个人大户进行实地 调查。4、调取产成品库“保管帐”，产品出库凭证，检查本期发出各种 产品的数量，然后和本期结转销售成本的发出产成品数量相对比，并 结合“应收账款”、“其他应收款”等往来账户，查找是否有应作销 售的发出商品未计税的情况。5、计算各月产成品的平均销售单价，检查有无异常波动；抽查几 个主要客户，测算企业对各客户的平均销售单价是否有异常差异。6、检查“原材料”、“产成品”帐户有无红字余额，入库、发出 及结转是否符合规定。7、检查企业“应付账款”、“其他应付款”、“应收账款”、“其 他应收款”等往来

13、科目，以确认是否有应税价外收费的情况。8、查企业“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”、“生 产成本”等科目，查看是否存在用于样品、捐赠、抵债等产品未计税 问题。9、检查企业“预提费用”、“待摊费用”等科目，了解企业大修 理费用情况，是否存在费用跨年度问题。10、调取车间工资计算单，核对计工产量与会计核算产品产量是 否一致，以检查是否存有销售不记帐问题。11、检查原材料、生产成本等科目，看是否有已耗配件，电力、 人工等在生产成本与在建工程划分不清的问题。12、检查企业合同，看有无委托加工业务不计销售收入情况。越达纺织有限公司成立于1992年，增值税一般纳税人，投资3500万 元，现有纺织机

14、械470台套，纺纱能力为1500政锭，生产人员850人， 2004年税负率为2.1%。2005 10月份检查人员到企业进行协查时发现，该企业与新华棉纺 厂2005年4月签订一份委托加工合同，越达纺织有bg公司提供150吨纯棉，委托新华棉纺厂加工成21支棉纱，要求在一个月内完工，业务完成 后越达纺织有限公司收到棉纱115.4吨，而无加工费支付凭证。企业分录为：借：委托加工材料一一棉花181.5万元贷：原材料一一棉纱181.5万元借：原材料一一棉纱181.5万元贷：委托加工材料一一棉花181.5万元检查人员对委托加工费的支付提出疑义，越达纺织有限公司相关人 员介绍，该笔业务是真实的，只是加工费已含

15、在棉花中，国家标准是每 吨21支棉纱需要棉花1.08吨，而加工双方协议，每加工一吨棉纱付给棉 花1.3吨，由于棉花质量不便控制，加工费及棉花质量差价含在多付的 0.22吨棉花中，这样双方互相不开票，也没有质量纠纷，省去了不少麻 烦。根据“以物易物是一种销售行为应当征收增值税”的规定，应计增 值税销项税额 181.5+ 150x 0.22 x 1154.4= 307194x 13%= 39935.22%, 用于抵顶留底税款。根据中华人民共和国税收征收管理法第六十三 条规定,按偷税处以0.5的罚款19967.61元。会计分录为：借：产品销售收入307194应交税金一一应交增值税（销项税额）3993

16、5.22贷：应收帐款347129.22借：营业外支出19967.61贷：银行存款19967.61借：原材料一一棉花307194贷：原材料棉纱307194借：产品销售成本307194贷：原材料一一棉花3071943、肉食加工行业检查实用手册行业名称肉食加工行业生制品：生猪接收一待宰管理送宰淋浴麻电、放血f割头、蹄尾剥皮开膛劈半分割、顶冷包装速工冻f换装f冷藏f销售艺熟制品：原料肉一腌制（普通肠）、滚揉（高档肠）一崭流拌一填充-杀菌-包装一销售生程产工艺及原料生猪特生主要材料生猪、白条肉广辅助材料蛋白粉、骨素、淀粉、鸡蛋、卡拉胶、香精占八、用低值易耗品车间工器具、车间物料原燃料煤材动力电物包 装

17、物纸箱、铝线、包装袋、胶带、片膜、肠衣料其他生：主要产品冻猪分割肉、火腿肠系列产品产副 产 品谷素、肠衣、炼油产下 脚 料猪毛、猪蹄壳品其他1、猪分割肉：分为鲜肉和冻肉，其中冻肉产是以纸箱包装后再冷藏。品主要产品2、熟制品火腿肠：以标准袋包装后再装入形标准箱。态副 产 品1、谷素、炼油均是桶装液体。特2、肠衣是固体。占 八、其他生产1、生猪分割流水线在正常情况下每半年检修一次。设备2、崭拌锅、包装机在正常情况下每季度检修一次。特点及使用情况主 要 经 济 技 术 指 标投入产出指标以生猪为原料生产的肉产品，出品率为 83.36%,其中白条类产品占34.42%、胚油占 10.52%、精肉占13.

18、66%、头蹄类产品占7.39%、 下货类产品占5.24%、排骨类产品占4.29%、骨 头类产品3.34%、油脂类产品占4.5%。即100 公斤生猪生产出白条类产品34.42公斤、胚油 10.52公斤、精肉13.6淤斤、头在$类产品7.3淤 斤、下货类产品5.24公斤、排骨类产品4.2淤斤、 骨头类产品3.34公斤、油脂类产品4.吩斤。能源消耗指标每宰杀100公斤生猪耗用水0.4方、电力0.48 度、煤0.65公斤。其 他 指 标财务 会计 制度执行工业企业会计制度1、一般米用品种法计算生产成本。2、固定资产折旧计提一般采用平均年限法。3、发出存货成本计价一般采用移动加权平均法。在 税 收 方

19、面 可 能 出 现增 值 税 方 面收购划、节1、未按规定开具农产品收购发票，如填写项 目不齐全等，农产品出售人地址仅写到市、区、镇，而/、是 详细地址；2、收购小规模纳税人（个体户）货物开具农产品收 购发票；3、收购一般纳税人货物开具农产品收购今发票； 4、虚开农产品收购发票。生产环节1、隐匿副产品及下脚料；2、隐匿生猪宰杀数量；的 主 要 问 题销售环节1、2、3、费等；4、5、隐匿产品、副产品及下脚料销售收入；发出商品未做销售；销售货物收取价外费用未计税，例如收取非代垫运用于样品、捐赠、广告、抵债等产品未计税； 无正当理由低价销售货物。及 环 节企 业 所收购划、节虚开农产品收购今发票。

20、一得税方面生产环节1、2、3、隐匿副产品及下脚料； 隐匿猪产品生产数量； 虚增生产成本。销售环节1、2、3、费等；4、计税；5、隐匿产品、副产品及下脚料销售收入；发出商品未做销售；销售货物收取价外费用未计税，例如收取非代垫运用于样品、捐赠、广告、抵债、管理部门等产品未无正当理由低价销售货物。其他方面1、实地到企业生产车间，重点是屠宰车间，查看有关的生产设备， 了解企业设备生产能力，检查各种副产品、下脚料的收集及处理情况。2、突击检查收购原料的地磅室等计量部门，调取相关的过磅资料， 结合投入产出指标，测算本期各类猪产品产量，然后和本期实际入库 数量相对比，检查是否隐匿猪产品产量；核对全年原料收购

21、情况，确 定企业是否存在虚开农产品收购统一发票的问题。常 用 检 查 方 法3、检查企业农产品收购统一发票的开具及付款情况，落实收 购业务是否真实，必要时可选取本地或本市供应原料的个人大户或到 银行进行实地调查。4、调取产成品库“保管帐”，产品出、入库凭证以及业务部门的 购销合同，检查本期发出、入库各种产品的数量，然后和本期结转销 售成本的发出产成品数量相对比，并结合“应收账款”、“其他应收 款”等往来账户，查找是否有应作销售的发出商品未计税的情况，是 否存在帐外经营情况。需要说明一点，只要企业“应收账款”科目存 在贷方余额，一般企业存在发出商品问题。5、计算各月产成品的平均销售单价，检查有无

22、异常波动；抽查几 个主要客户，测算企业对各客户的平均销售单价是否有异常差异；看 关联企业间调拨产品价格是否偏低。6、检查“原材料”、“产成品”帐户有无红字，入库、发出及结 转是否符合规定，看有无原材料、产成品发生非正常损失或直接赠送 他人未作进项税额转出或未提销项税情况。7、检查企业“应付账款”、“其他应付款”、“应收账款”、“其 他应收款”等往来科目，以及“包装物”的核算及发出情况，以确认是 否有应税价外收费；包装物耗用与产成品产量是否配比；发票单位名 称与汇入款项的单位名称是否相符。8、检查企业“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”、“生成本”等科目，查看是否存在用于样品、捐赠、广告、

23、抵债、管理部 门等产品未计税问题；看有无总机构费用在分支机构列支，减少应纳 税所得额问题。9、检查企业“预提费用”、“待摊费用”等科目，了解企业大修 理费用情况，是否存在费用跨年度问题。典 型 案 例4、复混肥生产行业检查实用手册行业名称复混肥生产行业原料米购f原料储存f 原料粉碎f成球f 烘干f 冷却f包装一复混肥工艺流生 产程)原料钾肥、一俊、二俊、尿素、碳酸氢俊、钙粉、工生氯化俊、过磷酸钙、钙镁磷肥、磷肥艺产主要材料及用辅助材料防结剂、粘土、大红大绿、膨润土zx任原低值易耗品将材燃料烟煤占八、物动力电力料包 装 物编织袋、内衬袋其他生主要产品氮、磷、钾/、同养分、/、同标号的复混肥产副

24、产 品盐酸产下 脚 料煤渣品其他产品主要产品形副 产 品态其他特占 八、生产复混肥每年2月、3月、6月、8月、9月、10月为旺季，其设设备备受酸碱腐蚀厉害，每年需彳数次检修，特别是每年 11、12月特点为大修理季节。及使用情况主 要 经 济 技 术 指 标投入产出指标成品率大约为95%能源消耗指标其 他 指 标财务 会计 制度执行企业会计制度 低值易耗品五五摊销法 计提坏帐准备按0.5%的比例在 税 收 方 面 可 能 出 现 的 主 要增值税方面购进划、节1、购进包装袋不及时索取发票。2、购进应税化肥入帐时记入免税化肥。生产环节隐匿副产品及下脚料销售环节1、隐匿副产品及下脚料收入；2、销售废

25、旧包装袋不入帐。企 业购进划、节虚列购进成本。问 题 及 环 节所得税方面生产环节销售环节其 他 方 面常 用 检 查 方 法1、检查地磅室等的部门，调取相关的过磅资料，或者调取保 管帐，与购进材料的帐回数相核对，或省盘点库存，与会计帐卸数核 对，看是/、石后购进应税化肥计入免税化肥中。2、检查包装物暂估入库的情况，看购进时是否取得了发票，检 查相关往来帐户，看货款支付情况。3、统计原材料发出的吨数，产成品及半成品入出库数量，结合 库存盘点，测算废旧包装物的销售，看是否存在以旧抵顶包装物货款 的现象。（尤其是关联企业之间）4、根据化学反业式，计算出副产品盐酸的理论产值。5、检查“在建工程”科目

26、，实地观察企业的工程建设情况，看 铝合金及钢结构产品承建单位是否缴纳了增值税；如果没有，看施工 单位是否在施工地报验了税务登记，必要时由国税局和企业签订代征 税款协议书，由企业代征代缴增值税。典 型 案 例5、板材加工行业检查实用手册行业名称板材加工行业生 产 工 艺 及 特 占 八、工艺流程原木一锯断一木段旋切一芯板干燥一芯板修补一芯板涂胶 一组坯一板坯预压一板坯修整一板坯腻修一板坯砂光一二次组坯一二次整压一锯边一砂光一合板分检一入库打包。生产用原材物料原料原木（杨木等）主要材料杨木 原木辅助材料胶水面粉 修理用备件低值易耗品推车铁架板 氧气瓶 煤气瓶燃料煤动力电包 装 物包装纸箱打包带其他

27、生 产 产 品主要产品:多层板副 产 品三合板下 脚 料锯边锯头其他废料产 品 形 态 特 占 八、主要产品1220x2440x （ 3.6 40） mm（ 多层板）副 产 品1220x 1830 （三合板）其他生产 设备 特点 及使 用情 况日本进口旋切机、台湾四十层热压机、台湾砂光机、陕西 榆次热压机，技术先进、节能、产量大。主 要 经 济 技 术 指 标投入产出指标每100立方米杨木产出多层板70- 75立方 米。每100立方米夹芯板产出多层板90-95立 方米能源消耗指标煤炭：100立方米多层板耗费4吨。 电能消耗：100立方米耗费4500度。其 他 指 标胶：每100立方米消耗101

28、1吨 面粉：每100立方米消耗3.54吨务 会 计制 度执行企业会计制度，按照权责发生制、实收实付制进行日常核算。在 税 收 方 面 可 能 出 现增值税方面收购划、节1、未按规定开具农产品收购发票，如填写项 目/、齐全等；2、收购小规模纳税人（个体户）货物开具农产品收 购今发票；3、收购一般纳税人货物开具农产品收购今发票；4、虚开农产品收购发票。生产环节1、隐匿副产品及下脚料；2、隐匿板材产品生产数量。的 主 要 问 题 及销售环节1、隐匿产品、副产品及下脚料销售收入；2、发出商品未做销售；3、销售货物收取价外费用未计税，如收取非代垫运费 等；4、用于样品、捐赠、广告、抵债等产品未计税；5、

29、无正当理由低价销售货物；6、出口板材产量达不到，外购板材共计出口，多退税 次。环 节企 业 所 得 税收购划、节虚开农产品收购毛发票生产环节12、隐匿副产品及下脚料； 、虚增生产成本。方 面销售环节/1、2、3、隐匿产品、副产品及下脚料销售收入；发出商品未做销售；销售货物收取价外费用未计税，如收取非代垫运费寸?4、十税；5、用于样品、捐赠、广告、抵债、管理部门等产品未无正当理由低价销售货物。其他方面1、主要针对企业的现金流水帐与企业向税务机关申报的资料进行 对比，从中发现往来资金流的蛛丝马迹。2、实地到企业生产车间重点检查，查看有关的生产设备，了解企 业设备生产能力，检查各种产品、下脚料的收集

30、及处理情况。3、突击检查收购原料的地磅室等计量部门，调取相关的过磅资料， 结合投入产出指标，测算本期板材产量，然后和本期实际入库数量相对 比，检查是否隐匿板材产量；核对全年原料收购情况，确定企业是否存 在虚开农产品收购统一发票的问题。常 用 检 查 方 法4、检查企业农产品收购统一发票的开具情况，落实是否存在 未按规定开具发票情况，必要时可选取本地或本市供应原料的个人大户 进行实地调查。5、调取产成品库“保管帐”，产品出库凭证，检查本期发出各种 产品的数量，然后和本期结转销售成本的发出产成品数量相对比，并结合“应收账款”、“其他应收款”等往来账户，查找是否有应作销售的 发出商品未计税的情况。需

31、要说明一点，只要企业“应收账款”科目存 在贷方余额，一般企业存在发出商品问题。6、计算各月产成品的平均销售单价，检查有无异常波动；抽查几 个主要客户，测算企业对各客户的平均销售单价是否有异常差异。 检查“原材料”、“产成品”帐户有无红字余额，入库、发出及结转是 否符合规定。7、检查企业“应付账款”、“其他应付款”、“应收账款”、“其 他应收款”等往来科目，以及“包装物”的核算及发出情况，以确认是 否有应税价外收费、包装物押金未计税的情况。8、检查企业“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”、“生 产成本”等科目，查看是否存在用于样品、捐赠、广告、抵债、管理部 门等产品未计税问题。9、查企业“

32、预提费用”、“待摊费用”等科目，了解企业大修理 费用情况，是否存在费用跨年度问题。xx：业私营有限责任公司，2001年7月份办理工商营业执照，2003 年1月开业，同年3月办理税务登记，增值税一般纳税人，现有职工156人, 经营范围：木材经营加工。根据上级要求及领导安排，检查组于 2006年1月3日至1月5日对群典型案例众举报xx业私营有限责任公司从事生产经营做假帐偷税一案进行调 帐，在调帐过程中只调取了企业帐外帐，并对有关当事人进行询问， 提取了与案件有关的证据资料，经检查发现以下违法事实：2005年3月至10月销售杨木下脚料金额508769.00元（含税），记入两套帐，未向税务机关申报，违

33、反了中华人民共和国增值税暂行条例第一条、第六规定，应补提销项税额 73923.70元。处理意见1、追缴增值税款73923.70元。2、根据中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款，上述行为已构成偷税，建议处偷税数额 50%勺涉税罚款，罚款金额36961.85 元。3、根据中华人民共和国税收征收管理法第三十二条，从滞纳 税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。以上问题是纳税人违反国家税收法律、 法规，将取得下脚料收入 记入帐外帐，隐瞒收入，少计税款，责任在纳税人，该公司应加强对 税收法律、法规的学习，吸取教训，不再发生此类违章问题。6、啤酒生产行业检查实用手册行业名称啤酒制造原材料验收

34、一原材料处贮藏一原材料粉碎一糊化一糖化一生 产工 艺 流 程过滤一冷却一发酵一滤洒一灌装- 库一杀困一贴标一包装一成品仓原料工生主要材料艺产辅助材料酒花、淀粉酶及用低值易耗品特原燃料煤材 物 料动力电占八、包装物瓶子、酒箱其他生主要产品啤酒产副产品产下脚料酒糟品其他产 品主要产品形副产品态 特 占 八、其他生产 设备 特点 及使 用情 况啤酒设备在正常情况tf,每年一需要停产大修一次。主 要 经投入产出指标8度啤酒耗粮：10度啤酒耗粮:124公斤/千升15侬斤/千升济财务会计制度执行企业会计制度在 税增 值 税1、未按规定开具农产品收购发票如：虚开或项目 填写/、全。2、向农民个人、农业产品生

35、产单位以外的单位及个人 购进农产品，开具农产品收购发票。收 方购进划、节3、取得的废旧物资销售发票不规范，如：项目不 全或者接受虚开。面 可方 面能1、销售下脚废料不入帐。出 现生产环节2、销售副产品（酒糟）不入帐，不作进项税额转出。3、产成品不入库，账外销售。的主1、价外收费不计税，如：包装费，运费，逾期啤酒包 决物押金等。要 问 题 及 环 节销售环节2、抵债，福利，易货等用酒不视r销售或仅以成本价 计税。3、销售已实现，迟迟/、作账务处理。消 费 税 方 面生产销售.环节1、不按照税法规定（如未将包装物押金计入价格）确 定适用税率，以低档税率计税。2、设立关联销售公司的企业，以出厂价确定

36、适用税率， 俞逃税款。3、隐匿销售数量。4、福利，样品，馈赠用酒/、计税。5、兼营“果啤”生产企业，是否将“果啤”视同“啤 酉”征税。技 术 指 标能源消耗指标每千升啤酒耗电82度，耗煤13然斤企 业 所 得 税 方 面购进划、节虚开农产品收购发票或接受虚开的废旧物资销售 发票虚增成本。生产环节1、隐匿卜脚料、废料收入。2、成品不入库，账外销售，隐匿收入。销售环节1、发出商品销售实现，但不作账务处理。2、广告，福利，馈赠等用酒/、计收入。3、逾期包装押金不作收入。其 他 方 面常 用 检 查 方 法1、检查企业消费税适用税率是否正确，确定适用税率的价格是否 含包装物押金，设立关联销售公司的企业

37、，是否以销售公司对外售价 为依据确定适用税率。2、检查企业取得的废旧物资销售发票是否合法，设立旧瓶回 收公司的企业，要重点检查旧瓶回收公司是否符合免税资格，是否存 又存有虚开行为。3、实地到企业生产车问，检查各种副产品，下脚料的收集及处理 情况。4、突击检查产成品仓库，调取“保管账”、“成品出库单”，检 查本期结转销售成本的发出成品数量对比，查找是否有应作销售的发 出商品不计税的情况。5、检查企业的大宗收购业务，结合“应付账款”、“其他应付款” 账户，看账户借方对应的科目是否符合会计制度，余额是否正常，若 贷方余额长期挂账，则存在偷开嫌疑，必要时可抽取大户外调。6、检查企业“营业外收入” “其

38、他业务收入” “管理费用” “其 他应付款”账户。是否存有价外费用不计税问题。7、检查企业“应付福利费” “营业外支出” “销售费用”，看福 禾1，馈赠，样品用酒是否计税。典 型 案 例7、石材加工行业检查实用手册行业名称石材加工行业生 产 工 艺 及 特 占 八、工 艺 流 程荒料的选择一荒料的整形一荒料装锯4锯切荒料1外运1出厂检验 包装一 1磨边1 一1倒角1成品 切割毛板检验粗磨定厚成品 入库-力三板细磨 口工磨光说明：1、荒料锯切：根据加工任务单规格尺寸的要求选择质量好、出材率 高的具有平行六面体的花岗石荒料进行锯切毛板。2、毛板磨光：锯切后的毛板进行冲洗检验后进行粗磨、细磨、精磨、

39、 抛光后具有锢回光泽效果。3、成品切割：具有镜囿光泽的毛光板根据加工尺寸切割成相应的规 格板。4、包装检验：产品包装前根据国家颁布的石材质量标准 (gb/t18601 2001)对产品进行质量检验后进行包装、发货。生 产 用 原 材 物 料原料荒料石主要材料辅助材料锯片、刀头、冷却液低值易耗品燃料动力电力包 壬2物木支架、盖塑泡沫、扎包带其他生 产 产 品主要产品毛板、光板、成品板、圆弧副 产品条石、蘑菇石等下 脚料碎石其他产 品 形 态主要产品料石锯割后为毛板； 毛板磨光后为光板； 光板切割后为成品工程板； 圆弧根据工程要求进行锯割、 独生产加工储存。磨光、切割，一不单特占 八、副 产 品其

40、他生产 设备 特点 及使 用情 况主要设备为各种型号的大锯，在正常情况下，每月需要检修一次，锯 片和刀头随时更换。主 要 经 济 技 术 指 标投入产出指标每一立方米荒料生产1公分厚毛板28 m2, 2公分厚毛 板24 m2,生产2.5公分厚毛板19 m2, 3公分厚毛板15褶。能源消耗指标每副刀头一般生产将军红毛板120nl匕 每副刀头一般生产五莲花板材150 160 m2；每生产1itf板材耗用水电14.9元；每生产1m2板材耗用锯片10元；每生产1褶板材耗用.辅助材料1.5元；每生产1褶板材耗用.维修费1.2元。其 他 指 标务 会 计 制 度执行企业会计制度；大理石行业特点：各种板材一

41、按换算，如板材上面有明显斑点、石胆和 石线，销售时应按减去胆、线、点后的面积计算。在 税 收 方 面 可 能 出增 值 税 方 面收购划、节1、未按规定开具发票，包括增值税专用发票和普通发票； 2、虚开代开发票。生产环节1、隐匿生产板材数量；2、隐匿副产品及下脚料；3、隐匿代加工板材情况。现 的 主 要 问销售环节1、隐匿产品、副产品及下脚料销售收入；2、隐匿受托加工板材加工费收入；3、隐匿委托加工板材销售收入；4、隐匿销售板材收取价外费用收入；5、用于样品、捐赠、广告、抵债等未计收入；6、无正当理由低价销售货物。题 及1、虚开代开增值税专用发票和普通发票； 2、白条入帐。环企收购划、节业节所

42、得1、隐匿生产板材数量；税2、隐匿副产品及下脚料数量；方3、隐匿代加工或受托加工板材加工数量；面生产环节1、隐匿产品、副产品及下脚料销售收入；2、发出商品未计收入；3、销售货物收取价外费用未计收入，如收取非代垫运费、仓储费、优质服务费等；销售环节4、受托加工或代加工板材的加工费未计收入；5、用于样品、捐赠、广告、以物易物等产品未计收入；6、无正当理由低价销售货物。其他方面常 用 检 查 方 法1、实地到企业车间了解企业的生产能力和生产状况，查看有关的生产设备， 有多少台大锯、圆弧锯、磨机、切机等。2、实地查看企业的原材料和产品库，调取企业的原材料、半成品、产成品保管 帐。检查本期生产用原材料和

43、半成品、产成品是否形成一定的比例；检查本期发 出的半成品（外销）、产成品出库情况，然后和本期结转销售成本的发出产品数 量相比对，并结合应收账款、其他应收款、预收帐款等往来帐户，查看是否有应 作销售而未计销售收入的发出产品的情况。3、检查企业年度内各月产成品的平均销售单价，是否有异常波动现象。4、检查企业“应付帐款”、“其他应付款”、“应收账款”、“其他应收款”、 “预收帐款”等往来科目，以确认是否有价外收费未计收入的情况。5、查看企业管理费用、销售费用、营业外支出、生产成本等科目，是否存在用 于样品、捐赠、广告、以物易物、在建工程等产品未计收入的情况。6、查看企业生产人员工资的核算办法，如果是

44、计件工资，查看生产人员的工资 和生产半成品、产成品数量是否合乎比例要求。7、检查企业预提费用、待摊费用等科目，了解企业大修理费用情况，是否存在 费用跨年度问题。8、进一步了解企业生产经营情况，有目的选择本企业的客户进行外调或协查， 查看企业是否存在客户不付款或不完全付款不计收入的情况。典 型 案 例8、轴承加工行业检查实用手册行业名称轴承加工行业原料购进一下料锻打（锻工车间）一热处理退火（热处理车间）一车加工（车工车间）一热处理淬火（热处理车间）一磨加工（磨工车间）一终检车间一完工半成品入库一装配车间一完工工产品入库。艺流生 程产工艺及原料乂生主 要材料 轴承钢、冷板、滚子料特产辅助材料砂轮、

45、甲醇、淬火油等占用八、低值易耗品原燃料原煤材动力电力物包 装 物纸箱、木箱料其他其他生产用辅助材料生主要产品轴承产副 产 品产下 脚 料下脚废钢料品其他轴承由内外环、滚子、保持器组成，现在产主要产品 大部分企业生产的属于圆锥滚子轴承。型号规品格繁多。形副 产 品态特其他占八、生产轴承生产设备属轴承专用设备，在正常情况下，需进行保设备养和维护，必要时进行单机大修理。特点及使用情况投入产出指标轴承成本构成比例（轴承内径1cm-8cm）:原材料及辅助材料占50%-74%电力占7%-14%工资占8%-18%其他占10%-16%能源消耗指标每吨钢材用煤炭约1.5-1.6吨其 他 指 标财务 会计 制度执

46、行 企业会计制度。轴承行业核算特点：轴承全部生产过程中需要消耗的主要原材料、 辅助材料及设备有几百种，由于轴承的型号较多，生产过程中各种型 号和各车间之间、生产量和生产进度问不t,因此在生产完工产品 及车间半成品的成本核算方面比较复杂。在 税 收 方 面 可 能 由增值税方面购进划、节1、未按规定取得专用发票；2、未按规定保管专用发票；3、取得销售方开具的不符合规定的专用发票；4、取得虚开代开专用发票。生产环节1、隐匿卜脚料；2、隐匿轴承生产数量；3、不按规定的生产工艺流程结转生产产品的成本， 滞 留产成品做销售的时间。现 的 主销售环节1、隐匿卜脚料销售收入；2、发出商品不按规定时限做销售，

47、出现税款后移， 自行启意调节税负现象；3、应收帐款出现的代方余额是否属于正常的预收帐要 问 题款；4、货款回收后以物易物的现象；5、销售价格明显偏低无正当理由；6、销售货物收取的价外费用未提税。及 环 节企 业 所购进划、节虚构业务活动虚增成本。得1、隐匿卜脚料；税 方 面生产环节2、隐匿轴承生产数量；3、虚构业务活动虚增成本；4、不按规定的生产工艺流程结转生产产品的成本， 滞 留产成品做销售的时间，自行调节收入额。销售环节1、隐匿卜脚料销售收入；2、发出商品不按规定时限做销售，出现税款后移，自行启意调节税负现象；3、应收帐款出现的代方余额是否属于正常的预收帐 款；4、货款回收后以物易物的现象

48、；5、销售价格明显偏低无正当理由；6、销售货物收取的价外费用未计提税。其 他方 面常 用 检 查 方 法1、实地检查企业重点生产车间，查看生产设备、工艺流程、了解 企业设备生产能力。2、调取产成品库的“保管帐”，产品出入库凭证，核实产品出入 库数量与结存数量，并与财务产品明细帐核对，是否存有差异。3、查”应收帐款帐”，若存有贷方余额，要进一步落实，在当前 存在买方市场的情况下，一般企业不可能存在预收帐款，很可能为发出 商品问题。4、认真核对“应收帐款”贷方发生额，查找线索是否有以物易物 行为。5、认真核对“在产品”的生产成本，是否存有将产品售后不按规 定流程结转产成品入库的现象。6、计算各月产

49、品的平均销售单位，检查有无异常波动现象，查看 有无与关联企业进行交易，与关联企业间是否按独立企业间进行公平交 易行为。7、检查“原材料”、“产成品”帐户有无红字余额及发生额，入 库、发出及结转是否符合规定。8、检查企业有无将价外费用列入其他应付款等帐户长期挂帐行为。9、检查企业的期间费用、营业外支出、生产成本等帐户，是否存 有用于样品、捐赠、广告、抵债、等产品未计税的问题。10、检查企业预提费用、待摊费用等科目，了解企业大修理费用情 况，是否存在费用跨年度问题。11、对企业经营状况一直很好，而长期出现“零”、低税负中报的 企业，针对该企业核心问题，例如对于以电能为主的企业，有必要进行 实时监控，合理计算出单位产品耗电情况。检查深入细致偷税难以得逞一、基本案情某轴承股分有限公司是增值税一般纳税人，主要从事各种型号轴 承的生产及销售业务。经检查发现，该公司利用实现销售收入后移、 自行调节税负，达到少缴增值税的目的，少缴增值税 4.43万元。典型案例二、偷税手段及检查方法根据稽查局的统一安排，我们于20