我国长期股权投资会计处理与税务处理的对比差异毕业论文

1、我国长期股权投资会计处理与税务处理的对比差异目录中英文摘要和关键字1一、长期股权投资会计处理与税务处理概述2（一）股权投资差额的确认2（二）持有期间的收益或损失的确认3（三）长期股权投资减资的计提4（四）处置长期股权投资时的处理4二、长期股权投资会计与税务处理差异5 （一）初始计量时的差异5 1.以企业合并方式取得的长期股权投资5 2.以非企业合并方式取得的长期股权投资6 （二）后续计量时的差异6 1.成本法下后续计量的会计处理与税务处理的差异6 2.权益法下后续计量的会计处理与税务处理的差异8 （三）处置及损失确认时的差异10 1.长期股权投资处置会计与税务处理差异10 2.长期股权投资损失

2、确认会计与税务处理差异10三、结论11参考文献12 摘要：投资是企业经营活动中不可缺少的一部分，为了适应我国经济发展的需要，财政部在2006年颁布了新的企业会计准则，对长期股权投资会计核算方法作了较大的调整。我国实行的是税会分离模式，企业会计准则规范企业的会计核算和相关信息的披露，税法规范企业税款的计算和缴纳，两者的立法基础不同，因此税法上在确定应纳税所得额和会计在确认利润的时候有很多的差异。本文概括了新准则关于长期股权投资的主要变化，并对长期股权投资的会计核算与税务处理作简要的对比分析，提出个人建议，希望能对企业在进行投资时有所帮助。关键词：新企业会计准则；初始计量；成本法；权益法abstr

3、act:investment takes an indispensable part in business activities. in order to meet the needs of chinas economic development, in 2006 the ministry of finance issued new chinese enterprise accounting standards, which made considerable adjustments in long-term equity investment accounting. in our coun

4、try income tax payable should follow taxes law. enterprise accounting standards specify business accounting and disclosure of relevant information. taxes law specifies calculation and payment of corporate taxes. the legislative basis of them are different, therefore there are many differences betwee

5、n taxable income and pretax financial income. this paper summarizes the main changes of long-term equity investment in new standards , and a brief comparative analysis is made of the differences between financial accounting and tax treatment for long-term equity investment. i make some personal sugg

6、estions and hope the paper will bring more or less help to enterprise when making investment.keywords: new enterprise accounting principles; initial measurement; cost method; equity method随着我国经济的发展和金融市场的不断完善，投资业务日趋复杂化，为了规范投资的会计处理，我国的新企业会计准则对长期股权投资核算方法进行了修改，从而使会计核算简化，能够真实反映企业财务状况、现金流量和经营成果，对提高国内公司会计信

7、息透明度有一定的推动作用，而税法制定的目标主要是保证国家财政收入的完成。所以会计与税法遵循的原则不同，服务的目的不同，其会计处理方法与税法制度的规定存在很大的差异，主要是在取得长期股权投资时以及持有期间，包括投资收益的确认时间、投资成本、税收上不确认的长期股权投资减值准备和股权投资差额等方面，进而引起投资会计成本与计税成本的不一致。正确理解和处理长期股权投资会计与税务处理的差异，对所得税会计核算和计算应税所得额都具有一定现实意义。一长期股权投资的会计处理和税务处理概述（一）股权投资差额的确认采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价，采用权益法的则是以被投资单位可辨认净资产公允价值为

8、基础，引入可辨认净资产公允价值的概念，并取消了长期股权投资差额的核算，体现了与国际惯例的复杂权益法的一致性。当初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额可以看作是被投资单位的股东给予投资企业的让步，或是出于其他方面的考虑，被投资单位的原有股东无偿赠与投资企业的价值，将其差额计入当期损益，一次性影响损益，同时调整长期股权投资的成本。税法规定企业因取得另一企业的股权支付的全部代价，属股权投资支出，长期股权投资的初始投资成本无论大于，还是小于投资时应享有

9、被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，均不得通过折旧或摊销方式分期计入投资企业的费用或收益，不调整长期股权投资的计税基础。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额也不应当计入当期损益，即税法规定不确认任何由于长期股权投资的公允价值与按持股比例计算的占被投资单位所有者权益份额不同而产生的股权投资差额。（二）持有期间的收益或损失的确认根据会计准则规定，采用权益法时，投资企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额调整投资的账面价值，并确认为当期投资损益。投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的

10、部分，相应减少投资的账面价值。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。税法规定，企业的股权投资所得是企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配和累计盈余公积金中分配取得股息、红利性质的投资收益，除另有规定外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理时，投资方企业应确认投资所得的实现。被投资企业的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补，投资方不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。投资后从被投资单位宣告分配的金额，无论是否收到，投资方均应确认股息所得

11、，并按税法规定免征企业所得税或者根据税率差补缴所得税。（三）长期股权投资减值的计提新准则规定企业期末对商誉进行减值测试，如果发生减值则先冲减商誉，商誉被冲减为零后，再将减值计入长期股权投资减值1。对于长期股权投资等资产发生减值的，企业应当按照所确认的可收回金额低于其账面价值的差额，借记“资产减值损失”，贷记“长期股权投资减值准备”。由于从我国以前的实际运行情况来看，很多企业利用旧准则中减值可以转回这一规定人为的操纵利润，因此为了提高会计信息的质量，新准则规定长期股权投资减值损失一经确认在以后会计期间就不能转回，从而杜绝企业利用减值准备操纵利润粉饰报表的可能性。税法上规定未经核定的准备金支出（是

12、指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出）在计算应纳税所得额时，不得税前扣除；不允许提取长期投资减值准备，也不能在未实际处置时只根据市价的变化确认投资损失。（四）处置长期股权投资时的处理新准则规定，处置长期股权投资其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例由“资本公积-股权投资准备”转为“投资收益”。税法规定长期股权投资的处置成本是投资企业作为长期股权投资投出资产的公允价值，或是投资企业与被投资单位签订的投

13、资合同中约定对投出资产及取得的长期股权投资的作价。应计入应纳税所得额的处置损益为实际取得的处置净收入与按税法规定的长期股权投资计税成本的差额，纳税调整金额等于按税法规定应计入当期应纳税所得额的处置损益减去按会计准则规定计入当期损益的处置损益，在会计利润基础上加上纳税调整金额作为当期的应纳税所得额。二、长期股权投资会计与税务处理差异（一）初始计量时的差异长期股权投资初始计量即确定长期股权投资的初始投资成本。新准则对长期股权投资成本的初始计量按照是否是由企业合并形成的长期股权投资分为合并形成和非合并形成两种，而合并形成的长期股权投资又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。税法与相关会计

14、准则在初始投资成本认定上的差异主要包括以下几个方面：1.以企业合并方式取得的长期股权投资在会计处理上，同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份

15、面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照确定的合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。 在税务处理上，企业所得税主要区分企业合并是应税合并，还是免税合并。企业合并形成的长期股权投资，凡已确认收益或者损失的，属于应税合并业务，此时，相关资产应当按交易价格重新确定长期股权投资的计税基础；作为补价的非股权支付额的公允价值低于股权账面价值一定比例的，属于免税合并业务，此时，被合并方企业将全部资产和负债

16、转让给合并方企业，除与非股权支付额相对应部分的资产转让所得或损失应在交易当期确认外，经税务机关确认，合并业务中涉及当事各方可暂不确认资产转让所得或损失，合并方企业应以接收被合并企业的全部资产和负债的原账面价值作为长期股权投资的计税基础。除法律或协议另有规定外，被合并方企业合并前全部所得税事项由合并方企业承担。2.以非企业合并方式取得的长期股权投资在会计处理上，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出；以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；投资者投

17、入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。在税务处理上，长期股权投资按企业发生的实际支出作为计税基础。以支付现金取得的长期股权投资，按实际支付的购买价款作为计税基础；以发行权益性证券取得的、投资者投入的、接受捐赠取得的长期股权投资。按该投资资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。（二）后续计量时的差异企业对长期股权投资的后续计量方法分为权益法和成本法，成本法是指长期股权投资按投资成本计价的方法，权益法是指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法，针对长期股权投资后续计量的会计与税务处理差

18、异，将从成本法与权益法核算进行区别比较分析。1.成本法下后续计量的会计处理与税务处理的差异当投资单位对被投资单位具有控制、达不到重大影响、达不到共同控制，长期股权投资在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量时，应采用成本法进行核算。采用成本法核算的长期股权投资在持有期间确认投资收益被投资企业分配现金股利时，会计与税法两者存在明显差异。（1）会计处理方面的差异被投资单位宣告分派实现的利润或现金股利时，投资企业应享有的部分确认为当期投资收益，不调减长期股权投资账面价值，“投资企业确认的投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数

19、额的部分，即作为初始投资成本的收回”，冲减投资的账面价值，如果已冲减初始投资成本的股利，又由投资后被投资单位实现的未分配的净利润弥补，应将原已冲减初始投资成本而以后又由投资后被投资单位实现的净利润来弥补的部分应予以转回，并确认当期投资收益，但恢复增加数不能大于原冲减数，所以应分投资年度取得的和投资年度后取得的分别处理。投资企业在当年分得利润或现金股利，此时是投资前被投资单位实现的利润的分配，投资企业按比例计算的应收股利根据实质重于形式的原则，一般不应作为投资企业当期投资收益的取得，而是作为投资成本的收回，即为清算性股利。因为投资企业在投资当年分得的利润或现金股利多数已包含在股票的买价中了，就等

20、于加大了投资成本，等收到利润或现金股利时就要调减投资成本。当投资后至本年末止被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止累计实现净利润的部分，在会计核算上投资企业按照持股比例计算应享有的累积数做调减长期股权投资账面价值处理，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本和应确认的投资收益；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先计算确定应转回初始投资成本的金额，然后再确认投资收益。成本法核算关于投资收益确认的现行会计处理方法核心意图是对应得(投资方在投资后应享有的投资收益)和实得(投资方实际分得的现金股利)进

21、行比较，不超过应得的实得部分确认为投资收益，超过应得的实得部分冲减初始投资成本，这样处理充分体现了谨慎性原则。（2）税务处理方面的差异税法规定企业在取得股权投资后，除追加投资或转让投资以及作为投资成本收回的投资分配外，股权投资成本一般不做调整，企业从被投资单位分得的股息、红利以及税后利润分配，不限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分不作为初始投资成本的收回，即不论累计未分配利润和盈余公积是投资前产生的还是投资后产生的，都是税后利润应当确认为投资收益，即税 法坚持投资成本不变，如果将投资前被投资单位产生的留存收益分配作冲减投资成本处理，则会等额

22、增加以后的投资转让所得，导致双重计税。对于投资企业收到被投资单位宣告分派现金股利时，由于会计与税务处理的差异形成可抵扣暂时性差异，确认为递延所得税资产，同时在申报纳税时调增应纳税所得额。如果投资企业适用的所得税率与被投资单位一致，无需重复计交所得税，故不存在应纳税所得额的调整问题；若投资企业适用的所得税税率高于被投资单位适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，根据税率差依法补缴企业所得税。2.权益法下后续计量的会计处理与税务处理的差异投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，被投资单位

23、为其合营企业或其联营企业的，应当采用权益法核算。（1）分配利润或现金股利核算的差异企业会计准则规定，当投资企业采用权益法进行核算时，在被投资企业宣告分派的利润或现金股利时，不管该现金股利是在被投资前还是在被投资后实现的净利润的分配额，投资企业均应按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，被投资企业的所有者权益减少了，投资企业将其视为投资额的回收应相应减少投资的账面价值，并确认应收股利，借记“ 应收股利”，贷记“ 长期股权投资公司（损益调整）”，会计上不再确认收益，没有涉及到损益类的科目，也就没有影响到会计利润。税法上规定，投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的

24、部分，不应减少长期股权投资的计税基础。企业在进行纳税申报时，由于会计上确认的投资收益与税法确认的投资所得的时间和金额均不同，对投资所得的确认就不能直接使用“投资收益”账户中的数据，必须按照税收政策进行分析调整，将对方实际所分配的利润确认为投资持有收益。（2）被投资企业实现净利润或发生净亏损时核算的差异投资企业在每个会计年度末，会计账务应根据权责发生制基本假设的要求，在取得股权投资后，以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。被投资单位发生盈利的，投资企业应调增投资的账面价值并确认为当期

25、的投资收益，按持股比例借记“ 长期股权投资公司（损益调整）”科目，贷记“ 投资收益”科目。被投资单位发生亏损的，投资企业在做投资损失处理的同时，要调减长期股权投资的账面价值，投资企业按持股比例借记“ 投资收益”科目，贷记“ 长期股权投资公司（损益调整）”；投资企业确认被投资单位发生的净亏损以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。被投资单位采取的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。投资企业不能确认被投资单位发生的净亏损时，被投资单位发生的净亏损只能由被投资单位以

26、后年度的所得弥补。企业所得税法规定，“无论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转赠资本）时，投资方企业应确认投资所得的实现”。税法上并未限定为被投资单位接受投资后产生的利润，只要是被投资单位从税后利润支付的分配额，包括以前年度滚存的留存收益，均应作为投资方的股息性所得。会计上对投资收益的确认以权责发生制作为基本原则，持有期间确认的投资收益可能是收益也可能是损失，而税法对投资收益的确认以收付实现制为基本原则。被投资企业实现净利润时，会计上增加投资账面价值并相应的确认投资收益，但税法上只要不分配利润均不确认投资收益，也不调增投资计

27、税成本，形成应纳税暂时性差异确认递延所得税负债，并相应调减应纳税所得额，会计分录为借“所得税费用”，贷“递延所得税负债”和“应交税费应交所得税”；被投资企业发生的净亏损，会计上将其视为投资损失计入当期损益，减少会计利润并调减投资账面价值，对于形成的可抵扣暂时性差异需要确认递延所得税资产，会计分录为借“所得税费用”和“递延所得税资产”，贷“应交税费应交所得税”。而税法规定投资企业不得调减其投资成本，也不得确认投资损失，只能按规定由被投资单位以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年，企业对外投资期间，长期股权投资的计税基础保持不变，投资企业确认了被投资单位发生的净亏损的，应按照税法规定进行纳

28、税调整，把税法上不确认的投资损失相应调增应纳税所得额。若投资企业适用的所得税税率高于被投资单位适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，根据税率差依法补缴企业所得税。（3）长期股权投资计提减值准备方面的差异新准则规定，长期股权投资的期末计价采用账面价值与可收回金额孰低法，“企业应当定期或者至少于每年年末对长期投资逐项进行检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况不断恶化等原因，导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提长期投资减值准备”，减记的金额确认为资产减值损失计入当期损益抵扣当期利润，资产减值

29、损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这是由于我国市场经济不够完善，资产减值损失的转回成为许多上市公司操纵经营业绩、粉饰财务状况、规避上市监管的主要工具，严重影响了会计信息的质量。税法规定股权投资期末价值采用成本法计价，对资产在发生实质性损害前，不确认资产减值损失，不允许扣除长期股权投资减值准备，由此形成可抵扣暂时性差异，应将该部分差异在发生当期计入应纳税所得额，计征所得税。（三）处置及损失确认时的差异待添加的隐藏文字内容31.长期股权投资处置会计处理与税务处理差异 在会计处理上，企业处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位

30、除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。 在税务处理上，企业处置长期股权投资，属于企业所得税法第六条规定的转让财产收入。按照企业所得税法第十四条规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。第十六条规定，企业转让资产，该项资产的净值和转让费用，可以在计算应纳税所得额时扣除。所以，企业处置长期股权投资，其计税基础与实际取得价款的差额，应当计入应纳税所得额缴纳企业所得税。 2.长期股权投资损失确认会计处理和税务处理差异 企业根据会计准则确认的长期股权投资减值损失，属于会计处理的内容，在企业所得税上不

31、予确认，应根据税法规定进行纳税调整。在税务处理上，必须按照税法的规定进行确认，才允许在税前扣除。长期股权投资出现以下一项或若干项情形时，才能确认为长期股权投资的发生永久或实质性损害：被投资方已依法宣告破产、撤销、关闭或被注销、吊销工商营业执照；投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营的改组计划等；被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，被投资方的股票从证券交易市场摘牌，停止交易1年或1年以上；被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已进行清算。 企业的长期股权投资当有确凿证据表明已形成财产损失，或者已发生永久或实质性损害时，应扣除可收回金额以及

32、责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失。企业的长期股权投资因发生永久或实质性损害情形，应依据下列证据认定财产损失：有关被投资方破产公告、破产清偿文件，工商部门注销、吊销文件，政府有关部门的行政决定文件，终止经营、停止交易的法律或其他证明文件，有关资产的成本和价值回收情况说明，被投资方清算剩余财产分配情况的证明。三、结论由于会计目标与税务目标不同，会计与税法的差异是无法避免的，随着新企业会计准则的颁布、推广及实施以及税收法律、法规及规章的不断出台，企业在长期股权投资核算的各个方面，会税差异不断扩大，如权益法下投资者投资时享有的被投资者所有者权益的份额调整初始投资成本、分回股利时调整长期股权投资账

33、面价值和计税成本等均会引起长期股权投资的账面价值与计税基础不一致；对于持有期间股息性所得，会计准则从谨慎性原则出发，成本法核算下确认的投资收益仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，超过部分直接冲减初始投资成本，权益法下按照被投资单位的净损益与享有比例确认投资损益并调整账面价值，而税法则规定只要被投资企业会计账务上实际做利润分配处理就确认收益；期末根据对长期股权投资的可收回金额作出估计，提取长期投资减值准备，但税法不允许提取准备，导致账面价值与计税基础不一致。企业应针对每一项暂时性差异依据资产负债表债务法确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时对投资当期的所得进行纳税调整，这不仅使企业在期末进行的所得税账务处理能大大简化，也不会扭曲净资产或净利润。长期股权投资从