现行增值税抵扣存在的几个问题与建议-文档资料

1、现行增值税抵扣存在的几个问题与建议doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010. 14.011一、问 题新修订后的中华人民共和国增值税暂行条例 （ 以下简称 增值税暂行条例 ）及其实施细则从 2009年 1 月 1 日起实施 , 至今已一年多了 , 笔者认为其存在以下几个问题。1. 一般纳税人购进免税农产品增值税进项税抵扣不充分或 链条断裂首先 , 现行增值税暂行条例 规定 : 增值税一般纳税人的基 本税率为 17%;购进农产品准予按照买价和 13%的扣除率计算可 抵扣的进项税。这意味着以农产品为主要原料的一般纳税人 , 较 其他一般纳税人要多

2、负担 4%的流转税 （ 因为一般纳税人购进非农 产品原料 ,可按 17%的税率计算进项税抵扣 ） 。正因为这种抵扣的 不充分 , 造成企业税负不公 , 必然会使以农产品加工为主的一般 纳税人企业减少对农产品的需求 , 寻找工业替代品 , 从而不利于 农业生产的发展与保护。其次,现行增值税暂行条例 规定: 农业生产者销售的自产 农产品免征增值税 ; 一般纳税人用于免征增值税项目的购进货物 或应税劳务 , 其进项税不得从销项税中扣除。这样一般纳税人中 的农业生产公司 （或企业 ）投入到农产品生产过程中的外购工业 品所负担的增值税得不到扣除 , 导致了农业生产领域增值税抵扣 链条的断裂。随着农药、化

3、肥等农业生产资料的不断投入 , 这类 农业生产者成本不断增加 , 市场竞争力日益削弱。从国家角度看 , 农产品销售免征增值税 ,却可按 13%的税率计 算进项税抵扣 , 削减了国家税源。加之农产品仅凭收购发票计算 进项税抵扣 , 增大了税收征管难度和税收流失的可能。2. 对接受劳务的处理不一致现行增值税暂行条例规定 : 一般纳税人接受委托加工和 修理修配劳务时 , 支付的加工费、修理费可按增值税应税劳务 17% 的税率计算进项税抵扣。同样是一般纳税人 , 购进和销售增值税 应税货物时支付的运输费 , 实质上也是接受运输企业提供劳务支 付的报酬 , 却只能按特定运输发票载明的运费和建设基金的7%

4、计算进项税抵扣。 随同运费支付的装卸费、 保险费等其他杂费及购 进或销售增值税非应税货物、 免税货物的运输费更是不能计算任 何抵扣。例如一般纳税人甲企业委托乙企业加工材料一批 , 支付 乙企业加工费 10 000 元, 另支付某国营运输公司材料往返运费1200元( 含运输途中的装卸费、保险费 200元), 则甲企业接受乙 企业加工劳务可抵扣的增值税进项税额为10 000X 17%=1700元;接受运输公司运输劳务可抵扣的进项税为(1 200- 200) X 7%=70元; 而接受装卸和保险劳务不能计算任何抵扣。若甲企业委托乙 企业加工的材料为增值税非应税或免税货物 , 则甲企业可抵扣的 进项税

5、只能为 10 000X 17%=1 700 元。可见 , 一般纳税人在委托加工存货时 , 对同样是构成存货成本的运输费和其他增值税非应 税劳务费 , 不能与存货的买价和委托加工费一样 , 按均等税率计 算进项税抵扣。这就造成对同样是接受劳务的税务处理不一致。 此外 , 现行税法将修理、修配以外的诸多劳务 （ 如运输、服务、建 筑等 ） 列入营业税应税劳务 , 排除在增值税范围之外 , 一般纳税人 接受此类劳务不能计算任何抵扣。但运输企业按3%征收营业税 ,而一般纳税人接受运输企业劳务支付的运输费却可按7%抵扣增值税销项税 , 不仅容易混淆增值税与营业税的界限 , 也使国家损 失了近 4%的税收

6、。3. 工程作业行业流转税重复征收 , 税负较重 现行增值税暂行条例 允许一般纳税人将购置固定资产的 进项税列入增值税的抵扣范围 , 推进了我国增值税由“生产型” 向“消费型”的转变。但工程作业行业属于营业税范围 , 其购置 机器设备的进项税是得不到任何抵扣的。同时 , 营业税暂行条 例规定 : “对于纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业 , 无论如 何结算 , 其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的 价款在内”。 由于工程作业耗用的“原材料及其他物资和动力” 属于增值税的征收范围 , 它们在流转过程中已经征收了增值税 , 从而在征收营业税时必然会造成流转税的重复征收。这样 , 无疑

7、加重了工程作业行业的税收负担。二、建 议1. 缩小增值税减免优惠范围 , 以维持农产品与其他货物增值扣税链条的完整性正是由于“农业生产者销售自产农产品免征增值税” , 考虑 到以农产品加工为主的企业进项税抵扣不足 ,税负较重 , 国家才 允许“购进免税农产品准予按照买价和 13%的扣除率计算可抵扣 的进项税”。 尽管如此 , 如前所述 ,仍然造成农产品加工企业和农 业生产者税负不公。 所以国家不如直接缩小增值税减免优惠范围 对一般纳税人农业生产公司或企业 , 销售自产农产品按基本税率 征收增值税 , 其用于生产农产品购入物资的进项税也可以按同一 税率进行抵扣。这样 , 由于农业生产公司或企业销

8、售的农产品可 以和其他行业按同一税率抵扣 , 采购商也愿意到这类农业公司采 购农产品 , 进而有助于农业生产的巩固和发展。而对中小农户销 售自产农产品确实应纳入增值税免征范围的 , 国家可以改“直接 减免”为“先征后返” , 或给予适当财政补贴。2. 扩大增值税范围 , 将交通运输和工程作业等行业纳入增值 税的征收范畴在增值税征管过程中 ,不管是对接受劳务的处理不一致 , 还 是工程作业行业的重复征税 , 主要症结都在于增值税适用范围过 窄。正是由于增值税征税范围过窄 , 同时也带来了一系列其他问 题:(1) 导致增值税货物销售与营业税应税劳务之间抵扣链条的 “中断” ,削弱了增值税通过“环环

9、相扣”的抵扣链条发挥其对 各环节的内在制约作用。 如工程作业行业未纳入增值税征税范围 这类企业不需要进行税收抵扣 , 外购材料时索取增值税发票的积 极性不高 , 所以对该类企业失去了税收制约作用。 (2) 链条“中 断”处的征税范围难以划分 , 是征增值税还是营业税 , 税企之间、 税务机关之间容易出现争议 , 加大了税收征管的难度。 (3) 增值税 已税货物进入营业税应税劳务的征税环节时 , 其已征增值税得不 到扣除 , 却又全额课征营业税 , 因而重复征税问题严重。 (4) 由于 增值税与营业税的计税依据、计算方法、税率等方面不同 , 使得 处在商品流通不同环节的增值税纳税人与营业税纳税人的税负 不公 , 等等。所以 , 应该进一步扩大增值税范围 , 把那些与货物交 易密切相连的服务业如交通运输、 工程作业等行业纳入增值税的 征收范围 , 推行统一的流转税征收办法。3. 协调增值税与营业税两个税种之间的关联 , 统一相关税率 增值税改革有一个逐步渐进的过程。 我国目前在市场经济不 够成熟、税收征管体制不够完善的条件下 , 建立一套税率高度统 一、每个增值环节征收到位、 覆盖整个流通领域的增值税课征体 系有一定的难度。 但企业在市场经