第三章应收及预付款综述

1、2扬州大学中级财务会计主讲人:黄爱玲第三章应收及预付款:本章重点应收票据的计价原则；应收票据取得、收回和转让的账务处理;应收票据贴现的计算及账务处理;应收账款的确认和鳖缨縣嶷收回的账务处本章难点应收票据贴现的计算及账务处理;应收账款的确认和计价原则；应收账款发生和收回的账务处理；坏账损失核算的备抵法。第一节应收票据一、不带息应收票据（一）不带息票据的到期值 等于应收票据的面值（二）核算企业销售商品、产品或提供劳务收到商业汇票2 应收票据到期收回3商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或 无力支付票款3.例丄：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款50000元，增值税额为8500元。按合同约定3个

2、月以后付款，B公司交给A企 业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票， 面额58500元。A企业应作账务处理：收到商业汇票：2.3个月后，应收票据到期，A企业收回款项58500元，存入银行:3.如果该票据到期，B公司无力偿还票款:.5.二、带息应收票据在）带息票据的到期值等于应收票据的面值+应收票据利息应收票据利息二应收票据票面金额X票面利率X 期限票据到期日计算：1票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票 日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不 论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期讯2票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算 其中的一天，即“算头不

3、算尾”或“算尾不算 头” o5（二）核算1玉业销售商品、产品或提供劳务收到开 出、承兑的商业汇票2期末，按应收票据的票面价值和确定的 利率计算计提本期票据利息，并增加应收 票据的账面余额，同时，冲减“财务费用” 3应收票据到期，收回票款4商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或 无力支付票款.#.例2： B企业2000年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额17000元，收到商业汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。(1) 收到票据时(2) 年度终了(2000年12月31H),计提票据 和息(3) 票据到期收回款项三.应收票据的贴现(丁)贴现含

4、义(二)贴现计算贴现所得=票据到期值一贴现利息贴现利息=票据到期值X贴现率X贴现期 贴现期:指贴现日至票据到期前一日的天数计算方法: 票据以月数表示:以次月对日为一个月，依次类推， 零头天数按实际日历天数计算，“算头不算尾”。 2票据以日数表示:按实际日历天数计算，“算头不 算尾”或“算尾不算头”。或： 贴现期=票据期限一企业已持有票据期限 到期值：带息应收票据的到期值，是其面值加上按票 据载明的利率计算的票据全部期间的利息； 不带息应收票据的到期值就是其面值。贷：银行存款.10.劳（三）贴现核算:仏不附追索权：应转销应收债权，分录:借：银行存款（实收金额） 贷：应收票据 （账面余额） 心借或

5、贷：财务费用（差额）2.附追索权：不应转销应收债权，以质押取得借款处理，计入“短期借款”分录:借：银行存款（实收金额） 贷：短期借款（账面余额）借或贷：财务费用（差额） （1）期满，承兑人支付票款：:借：短期借款贷：应收票据 （2）期满，承兑人违约拒付或无力支付票 款：:借：应收账款贷：应收票据:偿还银行借款：借：短期借款例3:A公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日 签发、120天期限、票面价值50000元的不带息商 业汇票向银行贴现，年贴现率为10% （假设不附 追索权）。九到期日：2 贴现期：3 到期值4 贴现息5 贴现值6 会计处理：从!应收票据登记簿企业对于持有的商业汇票在进行明细

6、分类 核算的同时，还应设置“应收票据登记簿”（也称“应收票据备查簿”），逐笔登记 每一张应收票据的种类、编号、签发日期、 面值、票面利率、交易合同号和出票人、 承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期 日，以及收款日期、收回金额、退票等详 细情况。待票据到期或转销时，在备査簿内逐笔注销。.#_第二节应收账款-V应收账款的计价应收账款应按实际发生额计价入帐。1 商业折扣：企业应收账款入帐金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认2现金折扣（2/W、 1/20 N/30）（1）总价法：应收账款应按扣除现金折扣前的总售价确认，给予客户的现金折扣作为 理财费用，计入“财务费用“。（2）净价法：应收账款应按扣除现

7、金折扣后 的净值确认，由于客户超过折扣期限而多 收入的金额，作为提供信贷获得的收入， 贷记“财务费用“科目。3销售折让：冲减銷售收入。二、应收账款的会计处理（一）在没有现金折扣的情况下，应收账款的会计处理（二）在有现金折扣的情况下，应收账款的会计处理 在有现金折扣的情况下，企业应根据销售商品应收的总 金额入账，顾客在现金折扣期内付款，企业应给予顾客 的现金折扣作为“财务费用”处理（总价法）。【例1】华兴股份有限公司3月5日销售给A公司产品 3000#,每件售价100元，价值总计300 000元，适 用增值税率为17%,华兴股份有限公司以银行存款 代A公司垫付运杂费2 500元，已办妥银行托收手

8、续。【例2】承例1,华兴股份有限公司规定的现金折扣条件 为2/10, N/30.14.三、坏账损失及其会计处理（一）坏账损失的确认根据现行会计制度规定，符合下列条件的 应收账款可确认为坏账：丄、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法 收回的应收账款；2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然 无法收回的应收账款；3、债务人逾期未履行偿债义务超过三年， 并有足够的证据表明无法收回或收回的可 能性极小的应收账款。（二）坏账损失的会计处理、直接转销法彙用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生 的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才 作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项。【例4】华兴股份有限公司20

9、05年底清理账务时， 发现应收C公司一笔6 400元的货款，长期无法收 回，经批准确认为坏账。华兴股份有限公司的会计处理：【例5】如上例已冲销的应收账款以后又收回5000元时，华兴股份有限公司的会计处理如下：.172、备抵法备抵法是釆用一定的方法按期估计坏账损失,计入当期损益，形成坏账准备，待坏账实际 发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收 款项。在实务中，估计坏账损失的方法主要有以下 三种：（丄）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法，是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备。计算公式为:当期实际提取的坏账准备金额二当期应收账款余额X坏账准备计提比例亠坏账准备”贷 方余额+“坏账准备”借

10、方余额【例6】华兴股份有限公司某年末应收账款 余额为900 000元，坏账准备金提取比例为 l/o9第二年发生了坏账30 000元，年末应 收账款余额为1 200 000元，第三年，已冲 销的上年应收账款10 000元又收回，并存入 银行，年末应收账款余额为1400 000元。华兴股份有限公司各年会计处理如下:.#韦I）第三年，收回：借：应收账款贷：坏账准备同时，借：银行存款贷：应收账款已冲销的上年应收账款10 000元又10 00010 00010 00010 000（1）第一年，提取坏账准备：9 000元（900000X1%）借：资产减值损失9 000贷：坏账准备（2）第二年冲销坏账： 借

11、：坏账准备贷：应收账款9 00030 00030 000（3）第二年末按应收账款余额计算提取坏账准备:借：资产减值损失 贷：坏账准备33 00033 000（5）第三年末按应收账款余额计算提取坏账准备:坏账准备应冲减8 000元。借：坏账准备8 000贷：资产减值损失8 000(2)账龄分析法账龄分析法，是根据应收账款账龄的长短来估计 坏账损失的方法。采用这种方法，企业期末一般 要根据账龄分析表所提供的各账龄段信息，对不 同账龄段的应收账款，釆用不同的坏账百分比, 来估计坏账损失。【例7】华兴股份有限公司2005年12月31日通 过分析各客户的“应收账款明细账”，确定不同 账龄的应收账款的坏账

12、损失率，并据以编制“应 收账款账龄及坏账损失估计表”。解设2004年12月31貝“坏账准备”有贷方余额12 000 _W应收账款账龄及坏账损失估计表2005年12月31日单位：元应收账款账龄应收账款金额估计损失 (%)估计损失金 额未到期600 00()0.754 500逾期1个月400 00014 000逾期2个月100 00033 000逾期3个月80 00054 000逾期3个月以 上20 00061200合计1 200 00016 70022（3）销货百分比法销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失。【例8】假设华兴股份有限公司2005年全年赊 销金额为2 200 000元，

13、釆用销货百分比法估 计坏账损失。根据以往资料和经验，估计坏账 损失率为6%）。计算年末估计坏账损失:2 200 000X6%o=13 200 （元）.23.第三节其他应收项目及预付款一.其他应收款（一）其他应收款的内容其他应收款是指除应收票据、应收账款、 预付账款、应收股利、应收利息等以外的 其他各种应收、暂付款项。它是企业发生 的非购销活动的应收债权，主要内容包括 应收各种赔款、罚款；应收出租包装物租 金；预付给企业内部单位的备用金；应向 职工收取的各种垫付款项；存出保证金以 及其他不属于上述各项的其他应收款项。/二）其他应轉的核算:二、预付账款(-)预付账款的内容:预付账款是指企业按照购货

14、合同规定，预先支付 给供货方或提供劳务单位的货款。(二)预付账款的会计处理为了正确反映和监督预付账款的预付和结算情况,躺競轟矗鐸勲酸并按供货单位设(1)预付货款 (2)收到货物 (3)补付或退回多余货款第四节应收债权出售和融资 京一、应收债权出售和融资业务的核算原则:按照实质重于形式原则，充分考虑交易的经 济实质。如满足销售确认条件，如与应收债 权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等, 应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。 否则，应作为以应收债权为质押取得借款进 行会计处理。二、以应收债权为质押取得借款的核算以应收债权为质押取得借款、借款利息及偿还本息应按有关借款的规定，通过“短期借 款”等核算。.26.密1 取得借款： :借：银行存款 贷：短期借款