管理会计实训1

1、l 成本预测实验目的：通过本实验，掌握预测方法的运用及在实际工作中如何制定目标成本。成本预测程序：1、 收集、整理有关成本资料；2、 提出目标成本方案：用倒推法和先进成本法等提出目标成本方案；3、 建立模型，进行成本预测；4、 分析预测误差，制定可行方案：通过价值分析法、因素分析法等方法提出降低成本的方案，并预测实施这些方案可能达到的成本水平；5、 最终确定目标成本。基本资料：（一） 好彩公司是一家涂料生产商，成立于204年1月，专门生产一种民用建筑装饰涂料a涂料。市场调查结果显示，a涂料未来两年内市场需求稳定，但由于同类涂料生产商众多，价格成为竞争的关键因素。好彩公司经过周密的调查研究，预计

2、下年度a涂料的销售量为1000吨，具有竞争性的市场价格为8元/公斤。公司下年度税前目标利润2000000元。（二） 好彩公司及历年销售税金、销售及管理费用资料如下：a涂料销售税金、销售及管理费用资料204年205年206年207年208年销售量（公斤）800000880000950000970000990000销售税金及销售管理费用（元）11900001255000131200013260001342000（三） 好彩公司现有设施生产能力足以满足销售需要，生产a涂料需要用甲、乙、丙、丁四种原材料，所占的比重分别为：35%、45%、14%和6% 。现有标准配方产品制造成本资料如下：a涂料制造成本

3、资料 直接材料：用量单价成本甲材料0.35公斤4.5元/公斤1.575元/公斤乙材料0.45公斤1.8元/公斤0.81元/公斤丙材料0.14公斤0.5元/公斤0.07元/公斤丁材料0.06公斤10元/公斤0.6元/公斤直接材料成本小计 3.055元/公斤直接人工：0.045小时/公斤20元/小时0.9元/公斤制造费用：间接材料0.045小时/公斤2元/小时0.09元/公斤折旧560000元/年工资185000元/年其他15000元/年（四） 根据市场反映表明a涂料耐高温性能过剩，而悬浮稳定性却略显不足。好彩公司设计部门对a涂料现有配方进行认真研究，结合价值工程分析，在保证a涂料必要功能的前提下

4、，对a涂料配方进行了改进。新配方改用甲材料、乙材料和戊材料等三种原料，它们所占的比重分别为20%、65%和15%，戊材料的成本为2元/公斤。要求：1、根据资料（一）采用倒推法确定下年度目标成本总额。2、根据资料（二）采用高低点法预测下年度销售税金及销售管理费用，并确定单位产品目标制造成本（假设产销平衡、销售税金及销售管理费用无下降空间）。3、根据资料（三）预测下年度a涂料单位产品制造成本，说明其是否达到目标成本要求。4、根据资料（三）和资料（四）预测a涂料新配方单位产品制造成本，说明新配方方案是否可行。l 成本计算：变动成本法基本资料：翔飞公司生产一种空调，上年度仅利用了生产能力的50%，其产

5、销量及有关成本资料如表2-1所示。表2-1 翔飞公司产品资料 期初产品存货量 0产量 1000台销售量 1000台售价 2000元单位变动生产成本 直接材料 525元 直接人工 180元 变动制造费用 80元单位变动生产成本合计 785元固定制造费用1000000元单位变动销售及管理费用 195元固定销售及管理费用 250000元翔飞公司已连续两年亏损，若本年度不能扭亏为盈，则无法从金融机构取得贷款。公司财务经理建议分两步实现扭亏为盈：（1）首先，公司本年度应满负荷生产降低单位产品成本，不提价、不扩大销售，实现“扭亏为盈”，以便从银行取得贷款，（2）在取得贷款后，追加50000元的广告费，并增

6、加每台空调销售奖金20元以扩大销售，真正做到扭亏为盈。要求：1、 分别采用变动成本法和完全成本法计算翔飞公司上年度产品成本，将结果填入表2-2中。表2-2 翔飞公司产品成本表（上年度） 单位：元成本项目变动成本法完全成本法总成本单位成本总成本单位成本直接材料直接人工变动制造费用变动生产成本固定制造费用产品成本2、 分别采用变动成本法和完全成本法计算翔飞公司上年度损益，将结果分别填入表2-3和表2-4中。表2-3 翔飞公司职能式利润表（上年度） 单位：元销售收入销售成本 期初存货成本 加：本期产品生产成本 可供销售产品成本 减：期末存货成本销售成本总额销售毛利销售与管理费用税前利润 表2-4 翔

7、飞公司贡献式利润表（上年度） 单位：元销售收入变动成本 变动生产成本 变动销售及管理费用变动成本总额贡献毛益固定成本 固定制造费用 固定销售及管理费用固定成本总额税前利润3、 财务经理的建议如何？按第（1）步建议本年度将实现多少利润，为什么？按完全成本法编制利润表予以说明。4、 追加广告费和销售奖金后，销售量要达到多少才能真正盈利？l 本量利分析：金辉建材商店多产品本量利分析案例基本资料：金辉建材商店是一个乡镇企业，位于镇政府所在地，自1994年营业以来，一直经营各种建材和日杂商品。该商店以货真价实、服务热情颇受当地消费者的信赖。几年来，销售量占整个市场销售量的70%，经营效益在周边同业中位于

8、首位。多年来与各商家建立了固定的协作关系，赢得了厂家的信任。200年初，几个大的厂家派人找到该商店的经理金辉，欲将金辉建材商店作为厂家的指定代理店。欲与其合作的有：长岭乡石棉瓦厂，该厂的石棉瓦质量好，价位合理，近几年一直是老百姓的首选品种；长春市第二玻璃厂，该厂的玻璃在这里也畅销；双阳鼎鹿水泥厂的鼎鹿牌水泥是优质水泥，年年热销。这些厂均可先将货物送上门，待到销售后付款，如果剩余还可由厂家将货物取回。这样连同周转资金都可以节省下来。经理金辉开始进行市场调查。金辉商店位于镇政府所在地，交通便利，近几年随着社会主义新农村建设的发展，本镇及周边村民生活水平不断提高，生活观念和消费意识不断转变，人们都想

9、将原有的草房、砖房重建成砖房、楼房，改善居住环境。据统计，过去两年中，本镇每年就有400余户兴建房舍，而且现在仍有上升趋势。同时，本镇刚刚由乡转为镇，镇企业规划办决定在5年内，将原有乡镇企业的办公场所包括办公楼和生产车间、仓库进行改建、扩建，同时还要新建几家企业。加上外镇的需求，可预测每年需石棉瓦45 000块，水泥18 000袋，玻璃9 000平方米，而且它们的需求是成比例的，一般为5：2：1。由于厂家送货上门，一是货源得以保证；二是节约运费降低成本；三是建立企业形象，在巩固市场占有率70%的同时，预计可扩大市场占有率5%以上。厂家提供商品的进价分别为：石棉瓦12元/块, 水泥14元/袋，玻

10、璃8.5元/平方米；行业平均加价率9.3%。金辉商店在市价平均价位以下制定销售价格为：石棉瓦13元/块, 水泥15.2元/袋，玻璃9.2元/平方米。如果将商店作为代卖点，由于厂家批量送货，还需租仓库两间，月租金为750元；招聘临时工一名，月工资450元，每年支付税金为5000元（税务机关估税）。金辉经过一个月的调查，核算出过去几年经营石棉瓦、水泥、玻璃每年可获利20 000元，他要重新预测代卖3种商品后会带来多少利润之后再做出决策。要求：1、 确定维持原有获利水平的销售量并决策。2、 如果与厂家协作，年可获利多少？3、 若想获利40 000元可行吗？成本预测参考答案：1、 下年度预计销售收入=

11、10000008=8000000（元）下年度目标成本=8000000-2000000=6000000（元）2、 高低点法预测下年度销售税金及销售管理费用：单位产品销售税金及销售管理费用=（1342000-1190000）/（990000-800000）=0.8（元/公斤）固定销售税金及销售管理费用 = 1342000-0.8990000 （或 1190000-0.8800000） = 550000（元） 因此，预计销售税金及销售管理费用=550000+0.8销售量 预测下年度销售税金及销售管理费用=550000+0.81000000=1350000（元） 单位产品目标制造成本=（6000000

12、-1350000）/1000000=4.65（元/公斤）3、 下年度a涂料单位产品制造成本= 3.055+0.9+0.09+（560000+185000+15000）/1000000=4.805（元/公斤）4.8054.65，未达到目标成本要求。4、 a涂料新配方单位产品制造成本= 4.520%+1.865%+215%+0.09+0.9+（560000+185000+15000）/1000000=4.12（元/公斤）由于4.124.65，达到目标成本要求，新配方方案可行。变动成本法参考答案：1、表2-2 翔飞公司产品成本表（上年度） 单位：元成本项目变动成本法完全成本法总成本单位成本总成本单位

13、成本直接材料525000525525000525直接人工180000180180000180变动制造费用80000808000080变动生产成本785000785785000785固定制造费用0010000001000产品成本785000785178500017852、表2-3 翔飞公司职能式利润表（上年度） 单位：元销售收入2000000销售成本 期初存货成本 0 加：本期产品生产成本1785000 可供销售产品成本1785000 减：期末存货成本 0销售成本总额1785000销售毛利 215000销售与管理费用 445000税前利润-230000 表2-4 翔飞公司贡献式利润表（上年度）

14、单位：元销售收入2000000变动成本 变动生产成本 785000 变动销售及管理费用 195000变动成本总额 980000贡献毛益 1020000固定成本 固定制造费用 1000000 固定销售及管理费用 250000固定成本总额 1250000税前利润 -2300003、 翔飞公司利润表 单位：元销售收入2000000销售成本 期初存货成本 0 加：本期产品生产成本2570000 可供销售产品成本2570000 减：期末存货成本1285000销售成本总额1285000销售毛利 715000销售与管理费用 445000税前利润 270000 根据上表结果可知，如采取财务经理的建议，本年度满

15、负荷生产（即生产2000台空调），即使不扩大销售（仍然销售1000台）、不提价，按完全成本法计算也可实现税前利润270000元，账面数字扭亏为盈，可解决向金融机构贷款的问题，因而财务经理建议可行。这是因为在完全成本法下，产品成本包含固定制造费用，随着产量的增加，单位产品固定制造费用下降，单位产品成本下降，当某期产量大于销售量时，则期末存货量增加，期末存货中吸收的固定制造费用增加，该部分固定成本不随产品销售转化为当期费用而是以存货方式结转至下期，因而利润会大幅上升。5、 追加广告费和销售奖金后，有关成本如下：单位产品变动成本=变动生产成本+变动销售及管理费用 =785+（195+20）=1000

16、（元）全年固定成本总额=固定制造费用+固定销售及管理费用 =1000000+（250000+50000）=1300000（元）盈亏临界点销售量=1300000/（2000-1000）=1300（台）追加广告费和销售奖金后，销售量应达到1300台以上才能真正盈利。本量利分析参考答案：此案例为多产品本量利分析，由于石棉瓦、水泥、玻璃的耗用比例基本稳定，即5：2：1，可用联合单位法分析。假定以玻璃为标准产品，则：联合单位变动成本=5*12+2*14+1*8.5=96.5（元）联合单价=5*13+2*15.2+1*9.2=104.6（元）固定成本=年租金+临时工工资+年税金 =（750+450）*12

17、+5000 = 19 400（元）1、 确定维持原有20 000元利润的联合单位销售量：联合单位销售量的目标值=（19 400+ 20 000）/（104.6-96.5）=4846（联合单位）维持原有利润各种商品的销售量：石棉瓦销售量=5*4846=24 320（块）水泥销售量 =2*4846=9 728（袋）玻璃销售量 =1*4846=4 846（平方米）根据调查可预测金辉商店的年销售量为：石棉瓦销售量：45 000*75% =33 750（块）水泥销售量： 18 000*75% =13 500（袋）玻璃销售量： 9 000*75% = 6 750（平方米）三种商品的销售量折合6 750 联

18、合单位，大于实现20 000元利润的销售量，所以可以与各厂家协作，将商店作为厂家代卖店。2、 预计年获利水平：预计利润=（联合单价-联合单位变动成本）* 预计销售量 固定成本 =（104.6-96.5）* 6 750 19 400 = 35 275 （元）3、 若想实现40 000元利润，可进行以下分析：（1） 降低单位变动成本。经与各厂家协商，单位变动成本，即各厂家送货价格已不能再降，所以不可行；（2） 降低固定成本。由于厂家批量送货，所以必须租仓库，且仓库租金不能下调，工资不能下降，税金由税务机关依法核定，也不能下降，所以不可行。（3） 提高价格。商店现有定价低于市场平均价格，有上升空间，但必须保证提价后价格不能超过市场平均水平或行业允许加价额度，否则将会影响市场销售。单价的目标值=（固定成本+目标利润）/预计销售量+单位变动成本 =（19 400 + 40 000）/6750 + 96.5 = 105.3 （元）低于市场平均价格（96.5*109.3%=105.47），不会影响销售，所以将联合单价提到105.3元就可实现目标利润40 000元，即 石棉瓦单价=12*105.3/96.5 = 13.09（元）水泥单价 =14*105.3/96.5 = 15.28（元）玻璃单价 =8.5*105.3/96.5 = 9.28（元）（4） 扩大销售量。该商店预计销售量达