九十三年度年报查核一般应注意事项

1、九十三年度年報查核一般應注意事項主講人勤業眾信會計師事務 賴冠仲會計師日期:2004年九十三年度年報查核應注意事項事務所整體性之規定新發布會計準則之運用新發布審計準則之運用查核財務報表各科目及揭露事項注意說明金融業新增查核應注意事項特定科目查核應注意事項會計師查核報告證管法令規範之最新應公告申報事項 其他事務所整體性之規定承接案件風險評估:客戶子(分)公司財務報表之查核:委任案件品質覆核程序(EQAR):.財簽風險管理確實執行諮詢程序AS/2之相關規定客戶電腦資訊環境風險評估承接案件風險評估事務丙規定依據不論是在承接新客戶或繼續接受舊客戶前必須遵守DTT之相 關規定Professional P

2、ractice Manual (WIWPPM) Section 2100“Risk Management Program Policy55 執行風險評估程 序；並至少有兩位Parmer核准承接丁請參閱通告Audit 2004- 45。特別提醒同事於接受新客戶委任前，應執行客戶背景調查請 蠡閱通告Audit 2UU4-4S。評估承接客戶之舞弊風險時除了 使用AS/2衣格筈；0、1211及1212外 可參考使用1211C輔助 填寫；而蠢續經營可使用2360C、請參閱通告Audit 2002-40。 .此外對繼續經營假靈有疑慮之客戶請務必評话耒來二年每 月之現金流量，以避免資金運用時，發生週轉不當之

3、情形。-於承嚳原簽證會計師為其他四大之新客戶前除了事先完成客營運長討論客戶更換會甘師之真正原因後,才能接受巍。屬於美國證簣會管轄或其母公司為美國證管會管轄之客戶承 接客戶應遵宿Audit 2003-31通告規定。承接案件風險評估（續）$內部網站連結資料畫面檔案国編輯檢視逹）我的最愛工具說明上二：+ 搜尋我的最愛匕”媒體 I戸 9百網址曲 I蓟 http:畑ksAMobaL血ETKaLDt/twkaDtl .nsfZM780cdL12c8edL5!2980256900523d53R68b8f9!2e908i4“e48256f2dJ02!；298i53?OMnD 刁 | 裁 ms|Bldf Sea

4、rch.| Q,|Ho-tfar|ashBar 亍 | | Enter search words here 3 | SearchExpand All | Coll&pse All疽者者期吿受文w曰通收發主口僅供參考口不必回覆口請於回覆予.:中華民國九十三年十月十五曰:Audit 2004-45:審計部門至體同仁: 楊民賢:甕新承接新客戶審計卖任案件程序與 承接現有客戶審計委任案件程序Audit 2004七.docClick icon to launch attachment 为 Audit 2004-45 doc新發布會計準則之運用:金融資產之移轉及負債消滅之會計處理準則（第33號公 報）:*

5、資產減損之會計處理準則（第三十五號公報）:員工認股權證之相關會計處理：不動產證券化之會計處理對轉投資事業逾期未收回之應收帳款是否應重分類至 資金融通相關科目:企業辦理分割、讓與或受讓營業或財產之揭露國外投資外幣評價之疑義:外幣存款交易型態相關規定新發布審計準則之運用審計準則公報第39號-與受查者治理單位之溝通審計準則公報第40號-其他資訊之閱讀與考量查核財務報表各科目及揭露事項注意說明函證及盤點現金及約當現金應收款項:存貨其他應收款長期股權投資定資產:不動產投資評估資產彳查核財務報表各科目及揭露事項注意說明（續）:會計估計之查核:長期負債遠期外匯交易:避險性質遠期外匯合約之會計政策*金融商品之

6、定義與範圍:損益表員工認股權對每股盈餘之影響:每股盈餘:.損益表一複雜資本結構每股盈餘之表達查核財務報表各科目及揭露事項注意說明（續）:銷售商品收入認列:高科技行業應注意事項關係人交易現金流量表短期投資之表達企業合併之會計處理本年度首次編製合併報表時之比較性考量:合併報表部門別財務資訊之揭露查核財務報表各科目及揭露事項注意說明（續）期末有重大或不尋常交易律師函之取得客戶聲明書內部控制及內部稽核作業評估主管機關補充說明問題主管機關發佈有關財務報告及業務/內部控制/對 子公司監理作業等應注意其他金融業新增查核應注意事項:證期會9262發布之公開發行銀行財務報告編製準則 及公開發行票券金融公司財務報

7、告編製準則自93.1.1起 施仃 公開發行銀行及票券金融公司從事債券及票券附條件交易改 採融資法處理致衍生之會計原則變動債券前手息之爭議金融業收回已沖銷之呆帳列為備抵呆帳之轉回金融控股公司長期投資利益及損失，應分別列於營業收入及 營業成本、一金融控股公司及其各子公司採連結稅彳 得稅款融資科目恰併申報營利事業所特定科目查核應注意事項-現金及約當現金查核程序分析性程序函證銀行調節表查核銀行間調撥、截止及重大現金交易之測試查核遢盤點分類及表達外幣評價特定科目查核應注意事項-現金及約當現金（續）函證注意事項爲執行函證及盤點發函後續應注意事項請參閱前述說明。確實執行下述查核程序：抽核鉅額收支之原始憑證。

8、-所選取之帳戶請勿僅針對交易頻繁之帳戶最好能用 輪流測試方式。-參閱5135C5135G1銀行存款重大收支查核表格順/逆 查。特定科目查核應注意事項-現金及約當現金（續）如有鉅額異常之收支及結帳日前後之鉅額變動應查明原 因並予以列註說明。分桩個別重大餘額帳戶用途及使用頻率之合理性查明 有勲受限制之情況，並予以適當重分類0若遇有可疑帳戶應再加強取得存摺及對帳單深入核閱 分析舞弊之可能性，並加強其cut測試。特定科目查核應注意事項-應收帳款對於國內外應收款項金額重大者且該應收款項對象對未 回覆會計師詢證者，應事先於外勤結束前加強完成替代性 之查核程序。對逾期應收海外公司（尤其轉投資公司）帳款，應建

9、請公司 加強催收並審慎評估無法收回之金額提列適足的備抵壞 帳或轉銷應收帳款。出售（讓售）應收帳項及應收款項擔保借款應注意事項兩者差別實務上，切勿直接以合約名稱（例如:讓售、承購或擔保） 即認定為何種交易事項、仍應依據實際情況判斷該交易 條件是否符合資產除列條件。特定科目查核應注意事項-應收帳款（續）*出售（讓售）應收帳項及應收款項擔保借款應注意事項通考量銷貨對象（包含其海外子公司）、所有權及風險 之移轉以確定其收入實現性並評估應收帳款之可 實現性是否合理。全面覆核交易合約內容、如有必要時、應針對該出售 售1 應收帳項之交易條件予以函證（即函證客戶與第 三者簽訂之契約或交易條件）。特定科目查核應

10、注意事項-存貨”豔蠶蠡黑必要之證實查核程式因此不存貨盤點前應注意事項若於資產負債表日後始接受委任而前任會計師業已實 施觀察期末存貨盤點時，應執行之查核程序如加工產品之所有權及風險並未移轉，則非屬進銷貨之 型態不應於來料時作進貨處理加工完成後作銷貨處 理取得公司有關久不異動、呆滯、過時、損壞之存貨資料 （例如存貨帳齡分析表），且應特別注意依法令規定對於 一年以上未動用者，為必評項目，並與客戶負責成本計 價人員、採購或生管人員等討論以確定備抵存貨跌價 損失是否足夠特定科目查核應注意事項-長期股權投資注意長期股權投資之投資目的若屬於投資控股性質 務必追查至轉投資公司係有實際營運之公司注意過於複雜之投

11、資結構可能隱藏之交易危機注意轉投資公司之間複雜之資金流程所可能隱藏之交易注意轉投資公司之評價問題轉投資公司若非屬同一會計師所查核須注意是否有隱 匿之交易特定科目查核應注意事項-收入認列收入認列之常見舞弊模式角開單後延付(bill and hold)角虛擬之銷貨對象(fictitious customers)角未經訂貨之虛擬出貨(Shipping without orders)矽出貨至發貨中心或代銷商即行認列收入(shippingto storage or consignment)角與銷貨對象另訂有合約致產生或有事項(sideagreement that creates contingency)

12、執行分析性程序-常見之查核缺失執行分析性查核程序常見之查核缺失經查本年度銷貨收入增加之原因係因客戶銷售較多之 存貨$依財務長所稱受查公司銷貨毛利之增加應屬合理依財務長所稱，受查公司毛利率之改善係歸功於與進 貨廠商議價成功銷貨收入成長30%，主係成功打入北美市場矽經與上期比較相當,故本期廣告執行分析性程序-應注意之陷阱客戶之說明是否有充分之佐證(corroborated client explanations)尋求可靠之資訊來源(finding reliable sources of information)交叉比對不同之證據(dealing with conflicting evidence)

13、客戶之說明是否明確(precise explanation)客戶之預期是否有充分之資訊內涵(informed expectations)特定科目查核應注意事項-衍生性金融商品$ Off-Balance Sheet Risks (Existence, Valuation) Determine whether off-balance sheet risks should be recorded.遒 Determine adequacy of disclosures of off-balance sheet risks. Examine source documentation of off-bal

14、ance sheet risks Audit Procedures Test account balance Completeness, Validity, Recording, Cutoff Derivative financial transaction Presentation會計師查核報告採權益法評價之長期股權投資暨認列之投資損益係依 據被資公司未經會計師查核簽證之財務報表計算者, 當金額對財務報表影響重大且會計師未執行足夠之查 核程序時，財務報告應出具查核範圍受限之意見書說明。(Scope Limitation):區分與其他會計師之責任相關說明，請參閱壹事務所規定三、客戶子(分)公司

15、財務報表之查核項 下說明。口證管法令規範之最新應公告申報事項*上市公司於公開資訊觀測站申報各期財務報 告電子檔（非格式化電子檔）上傳時應注意避 免之缺失（93323台證上字第0930005594號）上市公司申報重要子公司相關說明（93310台證 上字第0930004600號函）證期會新修正公開發行公司應公告或向本會申報事項一覽表（93210台財證一字第0930000534號函）上口證管法令規範之最新應公告申報事項（續）交易所及櫃買中心於發布重要子公司、大陸投 資及投資海外子公司一節資訊揭露暨獨立董監申 報適用疑義規範公開發行公司對子公司應收帳款、存貨、資金貸與背書保證、子公司之轉投資及子公司之

16、關係人交易等事項（93311台財證稽字第0930000939號）*櫃買中心修正證券商營業處所買賣興櫃股票豁“查準則（93914（93）證櫃上字第25522萨三 財務報告虛飾之影響因素重要性影響因素因素分 類1管理階層對現行內部控制缺乏落實執行程序缺失及倫理問題2部份經理人欠缺個人誠正倫理問題3內部控制制度設計存有缺失程序缺失4管理階層逾越現行內部控制倫理問題5對電腦系統之監控不足程序缺失6分配予内部稽核功能之資源不足高層控制環境缺失7董事會之監察小組成员不適任或未積極作為高層控制環境缺失8直線經理人之獎勵制度偏重於財務績效衡量內部財務獎勵9公司之目標過分強調短期財務成果內部財務獎勵10獨立會計

17、師之財務報表杳核不當外部因毛”“ 11對高階管理階層獎勵制度基於財務績效衡量內部財務獎勵12股市投資人或財務分析師過分強調短期財務績禅 效外部因素PROJECT: AUDIT RENNAISANCE Audit DocumentationAUDIT RENAISSANCE: STRATEGIC CHOICESClient Focus初期先以公開發行及審計時數達500小時以上之案件為主Winning Proposition深化AS/2工作底稿之編製品質Key Priorities7 Based on the AS/2 Common Documentation requirements7 Focus on the consistent guidance that auditors need y Everyone is risk conscious and helps out y Superior operational efficiency7 Tight cost controls建立Inter-group之WP評鑑機制 (93.10)建立QRM有關WP之獨立覆核機 制(93.10)制定工作底稿編製統一規範” 草案(93.9) Audit G