如何利用利用保税制度进行税收筹划

1、 如何利用利用保税制度进行税收筹划 纳税筹划是在法律规定许可的范围内，通过对经营活动的事 先筹划和安排，尽可能地减少纳税，获得税收利益。纳税筹划的 实质是依法合理纳税，最大限度地降低纳税风险。 纳税人依照税 法的具体要求和生产经营的特点，利用会计特有的方法，围绕税 种和企业经营方式，规划企业的有关纳税活动，使之既依法纳税， 又尽可能地享受税收优惠，降低企业税负。 在国际贸易中，经常会发生货物虽已进境， 但却不一定在该 国市场上销售的情况，这就意味着货物缴纳关税与否， 需视该货 物决定为进口还是复运出口而定。如果是后者，那么，将该货物 置于某种可以免纳进口关税的海关监管之下，不仅符合进口商的 利

2、益，而且还能促进该国的转口贸易和出口贸易。这正是保税制 度的本质所在。 保税制度是一种国际海关通行的海关制度，是指经海关批准 的境内企业所进口的货物，在海关监管下在境内指定的场所储 存、加工、装配，并暂缓缴纳各种进口税费的一种海关监管业务 制度。保税制度可以简化手续，便利通关，有利于促进对外加工、 装配贸易等外向型经济的发展。我国现行保税制度的主要形式： 一是为国际商品贸易服务的保税仓库、 保税区、寄售代销和免税 品商店；二是为加工制造服务的进料、来料加工、保税工厂、保 税集团。 保税制度为各出口企业提供了延迟缴纳进口货物应纳税款 的优惠，从而相当于从海关获得了一笔无息贷款。 实现这种可能 性

3、的关键环节是出口企业能否将其进口货物向海关申请为保税 货物。如果能够申请，从批准日起暂时免征进口关税，而后视货 物经储存或加工或装配后是否复运出境，再决定需不需要补缴税 款。显然，作为用进口货物加工出口商品的企业，不论其进口货 物最终流向何处，都能在批准日到补缴税款之间的期间内占有该 笔税款的时间价值，从而能达到降低税负的目的和效果。 以前在我国，进口货物要成为保税货物， 基本上只需进口公 司作出复运出口的许诺或保证即可，因此海关负担着很大的风 险。为了改变这种状况，目前，海关总署正促令各地海关采取有 力限制，加强风险管理，其措施之一是收取保证金，即在海关批 准进口货物为保税货物时，向进口公司

4、收取相当于该公司应纳的 进口税款，如进口货物最终实践诺言复运出境， 海关则向进口公 司按银行利率给付利息，并退还收取的保证金。如进口货物最终 销往国内，海关则向进口公司按银行利率收取利息，并将保证金 转化为税款缴入国库。其措施之二是在海关审批进口公司的申请 书时，必须考核该公司的信誉度，若信誉良好则给予批准，若信 誉不佳，则不给予批准。这样一来，上面提到的节税方法在当前 已不适用。 从宏观上看，保税浑然如一整体，但从微观上看，保税是一 个包含众多环节的过程。 现假设进口货物最终将复运出境， 则其 基本环节就是进口和出口，纳税筹划的就是从这两个环节开始 的。在这两个环节中， 既是进口公司又是出口

5、公司的外向型公司 都必须向海关报关， 在该公司填写的报关表中有单耗计量单位一 栏，我们纳税筹划的突破口就是这个栏目。所谓单耗计量单位， 即生产一个单位成品耗费几个单位原料，通常有以下几种形式： 一种是度量衡单位度量衡单位，如米米、吨立方米等；一 种是度量衡单位自然单位，如吨块、米套等；还有一种是 自然单位自然单位，如件套、匹件等。度量衡单位容易测 量，而自然单位要具体测量则很困难，所以，可以利用第二、三 种形式作出避税筹划。 【案例】我国广东省某地有一生产出口产品的家具生产公司， 于 2007 年 1 月从某国进口一批木材，并向当地海关申请保税， 其报关表上填写的单耗计量单位为 200 块套，即做成一套家具 需耗用 200 块木材，而该公司由于近期引进先进设备，目前，做 成一套家具只需耗用 150块木材， 但这是难以测量的， 海关认为 该公司信誉良好， 给予批准， 8 个月后，该公司将成品复运出口， 完成了一个保税过程。现假设该公司进口木材 10 万块，每块价 格 100 元，海关关税税率为 50