道提斯 审计案例分析

1、LOGO 道提斯食品有限公司的审计案例道提斯食品有限公司的审计案例 分分 析析 思思 路路 道提斯食品公司情况简介与问题症道提斯食品公司情况简介与问题症结结 1. 格特曼会计师事务所的审计经过格特曼会计师事务所的审计经过2. 审计案例的处理审计案例的处理3. 该案例对我国注册会计师行业的启示与教训该案例对我国注册会计师行业的启示与教训4. 案例思考案例思考5. 一、道提斯食品公司情况简介与问题症结一、道提斯食品公司情况简介与问题症结 虚增存货虚增存货，并，并 通过通过提高月末提高月末 存货余额存货余额来降来降 低公司产品销低公司产品销 售成本，从而售成本，从而 提高了毛利提高了毛利 普华会计师

2、事普华会计师事 务所调查显示务所调查显示, 道提斯公司道提斯公司 1980年的合并年的合并 净收益由于那净收益由于那 斯温特的造假斯温特的造假 虚增了虚增了15， 而而1981年虚增年虚增 更大更大,达到了达到了 39 业绩不佳，倍受指责业绩不佳，倍受指责 欲罢不能欲罢不能 ，被迫不断假造，被迫不断假造 缓兵之计，却事与愿违缓兵之计，却事与愿违 美国道提斯食品公司是上市公司，其总部设在美国弗吉尼亚的普茨茅斯；美国道提斯食品公司是上市公司，其总部设在美国弗吉尼亚的普茨茅斯；威威 廉廉那斯温特那斯温特担任格雷温斯分部的总经理；担任格雷温斯分部的总经理；格雷温斯格雷温斯分部是一个贮货中心，专分部是一

3、个贮货中心，专 门负责批发冰冻食品给东海岸的零售商门负责批发冰冻食品给东海岸的零售商。 那斯温特那斯温特更改更改了很多了很多 存货项目的存货项目的计算单位计算单位 。例如，某产品应为。例如，某产品应为 15盒，而他却在存货盒，而他却在存货 登记表上改为登记表上改为15箱。箱。 那斯温特在该部年度那斯温特在该部年度 实有存货报告书中实有存货报告书中, 混入三页混入三页虚假的存货虚假的存货 项目登记表项目登记表。 如何虚增存货？如何虚增存货？ 1981年，道提斯公司引进了年，道提斯公司引进了 存货申请存货申请电算化系统电算化系统后，使那后，使那 斯温特造假更为简单斯温特造假更为简单,他只需他只需

4、往该部存货日记账上往该部存货日记账上输入输入一笔一笔 虚构存货虚构存货即可。即可。 二、格特曼会计师事务所的审计经过二、格特曼会计师事务所的审计经过 在在1980年和年和1981年期年期 间间,对格雷温斯分部存对格雷温斯分部存 货的审计中货的审计中,没有没有对他对他 们本人及下属所们本人及下属所发现发现 的问题作深入调查的问题作深入调查。 例如，存货登记表上例如，存货登记表上 的数目与计算机打印的数目与计算机打印 出来的年末存货余额出来的年末存货余额 不符不符 ，那斯温特没有，那斯温特没有 解释，而韦森也未继解释，而韦森也未继 续追查此事。续追查此事。 审计人员在格雷温斯审计人员在格雷温斯 分

5、部的冷库里分部的冷库里清点存清点存 货时马马虎虎货时马马虎虎,“审计审计 人员们都不愿待在冷人员们都不愿待在冷 库里，那里的确太冷库里，那里的确太冷 了。了。”那斯温特证实那斯温特证实 自己经常要为存货短自己经常要为存货短 缺和转移存货编造各缺和转移存货编造各 种各样的借口，而审种各样的借口，而审 计人员从计人员从不证实不证实这些这些 借口的真伪。借口的真伪。 存货项目本应视存货项目本应视 为高风险账户。为高风险账户。 然而，韦森及波然而，韦森及波 拉在那两年并拉在那两年并没没 有严格地审有严格地审核该核该 公司的存货账户，公司的存货账户， 对该公司的存货对该公司的存货 审计时，审计时，未采取

6、未采取 不同于常规程序不同于常规程序 的详查方法的详查方法。 三、审计案例的处理三、审计案例的处理 v由于韦森和波拉在道提斯案中的失职行为，SEC责 成他俩必须在今后的工作中,修完几门专业课程修完几门专业课程，并 且要求他俩在以后出具审计报告时以后出具审计报告时,应受同级别的注应受同级别的注 册会计师的监督册会计师的监督，以确定其是否运用了恰当的审计 程序。因为是韦森及波拉个人没有执行格特曼会计 师事务的质量控制标准才引发此案，所以SEC没有没有 制裁制裁格特曼事务所。 v1983年，道提斯公司解聘解聘了格特曼会计师事务所， 转而聘请普华会计师事务所。为逃避惩罚，那斯温 特签署了一份保证书保证

7、书。在保证书中,他既没有承认也 未否认SEC的指控，但他承诺以后不会触犯联邦证承诺以后不会触犯联邦证 券的法规券的法规。 四四、该案例对我国注册会计师行业的启、该案例对我国注册会计师行业的启 示与教训示与教训 1234 加强加强注册会计注册会计 师对师对存货盘点存货盘点 审计程序的审计程序的控控 制制，重视存货，重视存货 盘点审计程序盘点审计程序 的每一个细小的每一个细小 环节。环节。 事务所事务所领导领导不不 可放松对可放松对下级下级 工作人员的工作人员的监监 督与配合督与配合，不，不 能将复核工作能将复核工作 底稿视为形式。底稿视为形式。 越是艰苦复杂越是艰苦复杂 的环境的环境,就越容就越

8、容 易造假。易造假。不可不可 因条件艰苦而因条件艰苦而 放松放松应有的审应有的审 计程序计程序,造成了造成了 不必要的审计不必要的审计 失误。失误。 对于内部控制制对于内部控制制 度较为薄弱而在度较为薄弱而在 资产负债表中又资产负债表中又 占有相当比重的占有相当比重的 项目项目,不能采用不能采用 一般的一般的常规审计常规审计 程序程序,而应实施而应实施 特别的特别的详查方法。详查方法。 案案 例例 思思 考考 审计人员对客户进行年度存货盘点的最初审计人员对客户进行年度存货盘点的最初 目的是什么？目的是什么？ 什么审计程序可防止那斯温特虚增什么审计程序可防止那斯温特虚增1980年年 格雷闻斯分部

9、存货？又如何防止格雷闻斯分部存货？又如何防止1981年的呢？年的呢？ 1981年，格雷闻斯分部存货周转率约年，格雷闻斯分部存货周转率约 是公司同类部门的一半，这应对当年该公是公司同类部门的一半，这应对当年该公 司的审计计划产生什么影响？韦森和波拉司的审计计划产生什么影响？韦森和波拉 应采用什么审计程序来调查该分部这异常应采用什么审计程序来调查该分部这异常 低的存货周转率？低的存货周转率？ 案案 例例 思思 考考 审计人员对客户进行年度存货盘点的最初目的是审计人员对客户进行年度存货盘点的最初目的是 什么？什么？ 审计人员盘点存货的目的在于获取有关存货数量和 状况的审计证据，以确证被审计单位记录的

10、所有存 货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存 货，并属于被审计单位的合法财产。 案案 例例 思思 考考 什么审计程序可防止那斯温特虚增什么审计程序可防止那斯温特虚增1980年格雷年格雷 闻斯分部存货？又如何防止闻斯分部存货？又如何防止1981年的呢？年的呢？ 80年 从存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存 货实物，测试存货明细账和存货盘点记录的正确性。 选择重点抽查原材料、产成品、库存商品等存货的 采购、加工、入库的原始凭证 案案 例例 思思 考考 81年年 符合性测试：对会计电算化系统的内部控制的审计 一方面是企业的内部控制能在多大程度上确保会计电算 化系统中会计记录的正确性和可靠性；另一方面是内部 控制的有效执行能在多大程度上保护资产的完整性通过 以上两方面的评价，可以判定企业内部控制系统能在何 种程度上防止或发现会计报表中的错误及经营过程的舞 弊。 实质性测试：对会计电算化系统的处理对象即会计数据 的审计 审计人员可采用抽查原始凭证与机内凭证相对比，抽查 打印日记账和机内日记账相核对等方法，同时也可采用 利用计算机辅助审计软件的功能来完成审计，从而降低 审计风险。 案案 例例 思思 考考 1981年，格雷闻斯分部存货周转率约是公司同年，格雷闻斯分部存货周转率约是公司同 类部门的一半，这应对当年该公司