外币业务处理的若干问题

1、外币业务处理的若干问题 一、引言 狭义的外币是指本国货币以外的其他国家和地区的货币； 广 义的货币是指所有以外币表示的、能够用于国际结算的支付手 段，具体包括外国货币、有价证券、支付凭证等。因侧重于可“国 际汇兑”，故又成为“外汇”。对会计而言，外币是指企业记账 本位币以外的其他货币。记账本位币是指企业经营所处的主要经 济环境中的货币。我国大多数企业以人民币为记账本位币。外币 业务是以企业记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结 算和计价的经济业务，外币业务包括外币交易和外币报表折算。 其中，外币交易是指企业以非记账本位币进行的收付、结算等业 务，包括买入或者卖出以外币计价的商品和劳务，借

2、入或者借出 外币资金，其他以外币计价或者结算的交易；外币报表折算是企 业为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表换算成所 要求的另一种货币单位所表述的会计报表。 根据我国相关准则规定，我国企业外币业务的账务处理一般 采用的是外币统账制，即发生外币业务时，必须及时折算为记账 本位币记账，并以此编制会计报表。由于经济市场瞬息万变，汇 率也在不断的发生变化，由此即产生了汇兑损益， 也就是企业在 持有外币货币性资产和负债期间， 由于外汇汇率计价的变动或不 同而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生的损 益。当企业发生外币业务时，企业要选择合理的折算汇率，对相 关的外币业务进行确认、计量、

3、核算和列报，进而计算外币因汇 率变动对企业的利润所造成的影响， 从而保证企业的外币业务不 断规范化和系统化。 二、外币业务的会计处理 随着我国企业与国外公司的经济交易的不断密切，企业在会 计核算时涉及的以外币计价的服务和产品等外币业务也在不断 增多，企业制定规范的外币业务会计处理程序对于企业的长远发 展非常重要。在我国，企业处理的外币基本业务包括：外币兑换 业务（银行买入价、银行卖出价）、外币购销业务、外币借款业 务、接受外币投资业务（实收资本一般按照合同约定汇率折合） 和期末汇兑损益，其中期末汇兑损益又分为筹建期间的汇兑损益 记入长期待摊费用，购建固定资产的记入固定资产价值，其他的 一般记入

4、财务费用。 关于外币的会计处理一般程序主要分为三个部分：首先是业 务发生时，将外币金额按照适当的汇率 （当时市场汇率或期初市 场汇率）折算为记账本位币金额记入有关账户；同时根据相应的 交易数据以外币金额登记对应的外币账户；期末，将外币账户的 外币余额按照期末市场汇率折合为记账本位币。在此过程中，该 折算金额与原账面记账本位币金额的差额，作为汇兑损益，进行 相应的账务处理。 对汇兑损益的影响，国际上对外币购销业务按月末调整法处 理月末与最初记录的差额时有两种观点： 一笔交易观点和两笔交 易观点。一笔交易观点是把外币的购销业务和它的结算看作一笔 业务，是一笔业务的两个阶段，其产生的折算差额不作为汇

5、兑损 益，而追溯到最初发生的外币业务， 将差额调整到原来发生的购 货成本的销售收入上，等到债权债务结清，这笔交易业务才算完 成。两笔交易观是以外币业务的实际发生为业务完成的标志，将 购货与付款、销货与收款作为两笔业务处理。在会计期末和货款 结算日，因汇率差异而产生的折算差额作为汇兑损益处理，计入 财务费用，不作为资产或购货成本或销售收入调整项目处理。国 际上大多数国家在处理外币业务时采用此种交易观。 三、外币业务会计处理中存在的问题 （一）外币业务记账汇率选择不合理 企业在发生外币业务时，在对外币账户按照外币金额进行登 记的同时，也应该按照一定的汇率将外币金额折算成记账本位币 金额计入记账本位

6、币账户，这里用于折算的汇率就是我们所要说 的记账汇率。根据我国企业会计准则的相关规定，可知记账 汇率可以采用外币经济业务发生时的市场即期汇率，也可以选择 外币经济业务发生当期期初的市场汇率， 但根据会计上所要求的 一贯性原则，记账汇率一旦选定就不得随意变更。 就我国大部分 企业来讲，基本上都选择了采用外币经济业务发生时的市场即期 汇率，但是这种记账汇率会使企业在计算外币业务时耗费更多的 精力，增加财务工作者的工作任务，对企业来说是既费时又费力， 无法降低企业的运行成本， 也无法获取外的经济利益， 是非常不 合理的。 例如，哈尔滨诚信达商贸有限责任公司在进行记账汇率 选择时也跟随大部分企业的步伐

7、， 选择了外币经济业务发生时的 市场汇率， 由于它的外币业务比较多， 这就给企业的财务工作人 员带来了很大的负担， 也使企业成本较高， 不利于企业提高工作 效率。 （二）外币业务折算损益处理不合理 根据我国企业会计准则相关规定，外币经济业务的折算 汇兑损益在确认时采用递延确认法。 对于递延确认法， 主要是考 虑到款项结算跨年度的处理， 当交易从发生日到结算日之间跨越 资产负债表日时， 应将为结算日前产生的折算差额作为为实现的 损益予以递延，并不计入当期的损益当中，这样，在下年的财务 报表中所反映的外币风险中有很大一部分是属于上一个会计年 度中应该在财务报表中反映的风险， 严重地违背了权责发生制

8、的 原则，同时也不符合信息及时性要求。 但是在我国大部分企业中， 都采用了递延确认法， 将并未实现的损益看成是已经实现的损益 计入到当期损益中予以反映， 这样很可能会向会计报表使用者传 递出误导性的信息， 将不确定的收益看成了已经实现的收益， 严 重的高估了企业当期的收益， 会使利益相关者做出不正确的投资 决策。例如，广东三茅铁路 XX公司在进行外币经济业务汇兑损 益确认时就采用的是递延确认法， 将还为实现的经济利益反映到 当期的财务报表中， 过度虚增了当期的经济利益， 严重影响了利 益相关者的决策判断 四、改进外币业务处理问题的策略 （一）采用业务发生当期期初市场汇率作为记账汇率 外币业务发

9、生当期期初市场汇率是指在外币经济业务发生 时采用的是当期一日的汇率进行折算， 并不是按发生日的汇率进 行折算，这样可以使企业财务人员在进行财务处理时比较方便， 核算程序清晰明了，对于专业胜任能力不是很高的会计人员也可 以很快的理解和操作，大大地降低了企业的操作成本和运行成 本，为企业节约更多的经济利益。 （二）外币业务折算损益计入当期损益 即期确认法主要是在交易跨越会计年度时，直接将结算日之 前发生的汇兑损益作为已实现损益计入到当期的损益中，这种做 法是比较符合权责发生制的原则， 同时及时反映企业当期的外汇 风险。即期确认法在使用的过程中又有逐步结转法和集中结转法 两种，逐步结转法主要是在增加或者减少债权时，将收到货支出 的外币货币资金以企业选择的折算汇率进行折算作为记账本位 币金额，同时登记外币金额，将其因入账前最近的那个资产负债 表日折算不同产生的差额直接计入当期损益；集中结转法是指