建筑施工企业账务处理

1、建筑施工企业账务处理建筑施工企业有一定得特殊性，与广大生产型企业有很大得区别。待别就是在成本核算与收入得确认上与 产品俏售企业有很大得不同。本帖只在比探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业得会计业务处理，与生产 性企业相同得核算不在此做探讨。（一）工程施工相当于生产企业得“生产成本科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”与“毛利” 两个二级明细科目。1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本在合同成本下，设瓷以下明细科目人工费（项目/部门核算）（2）材料费（顶目/部门核算）（3）机械使用费（项目/部门核算）（4）其她直接费（顼目/部门核算）（5）分包成本（项目/部门核算）（6）间接费用

2、问接费用下设下列明细科目管理人g工资（项目/部门核算）职工福利费（项目/部门核算）固定資产使用费（项目/部门核算）低值易耗品押馆（项a /部门核算）办公费（项目/部门核算）差旅费（项目/部门核算）财产保险费（项目/部门核算）工程保修费（项目/部门核昇）排污费（项目/部门核算）劳动保护费（项目/部门核算）检验试脸费（项目/部门核算）外单位管理费（顼目/部门核算）材料整理及家星运费（项目/部门核算）材料扬资盘亏及裟损（项目/部门核算）取暖费（项目/部门核算）其她费用（顼目/部门核算）2、工程施工毛利，核算工程毛利具体得没置根据企业需要选择，不一定非要设並这些会计科目。特别就定间接费用，有些不需要得

3、可以 不子以设置。（二）机械作业该科目主要就是针对建筑企业有单独得设备管理部门为各顶目提供设备发生得费用及内部结算得台班 得核算。相当于制造侍业得“辅助生产成本科目。有条件得单伎可以针对本公司得设备设置单机核昇， 准确核昇每台大型或者主要设备每个台班得耗用成本。通常怙况下，应当设藍以下明细科目：工资及附加（部门/设备核昇）燃料及动力（部门/设备核算）折旧费（部门/设备核算）配件及修理俛（部门/设备核算）间接费用（部门/设备核算）（三）应收账款1、应收工程款（往来单位核算）核算根据工程进度报表或者结算得应收账款2、应收销货款（往来单位核算）核界施工企业应收产品粥傳货款3、应收质保金（往来单位核算

4、）根据合同及结算业主暂扣得工程履保金，黃好设藍有到期日。（四）应付账款1、应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款.设备款等。2、应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款3、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账得款项（包括材料暂估入账及分包工程款得暫估入账）。4、应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位得质保金，最好设置有到期日。（五）工程结算（往来单位/项目核算）核算根据业主进度报表签证資料或者工程结算得款项。（六）主营业务收入（手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科a即可）1、目标成本目标成本下设置以下明细科目人工费（頊目/部门核算）（2）材料费（頊目/部门核算）（3）机械

5、使用费（頊目/部门核算）（4）其她直接费（项目/部门核算）（5）间接费用（项目/部门核算）2、稅金（项目/部门核算）3、劳动保护费（頊目/部门核算）4、公司管理费（頊目/部门核算）5、公司利润a页目/部门核算）其她会计科目得设置基本与其她行业得科目设置相差不大。1. 如果有两个以上工地最好把工地设为二级科目，人工费.材料费.机械使用费、其她直接费.问接费用 设为三级科目（可使用多栏式帐页）。2、“工程结昇”科目必须没置因为.在工程完工结算时，进行帐务结转时使用得科目。工程结算科目 可按收入设“工程结昇收入”；按成本设“工程结昇成本” O3、工程完工结转得帐务处理：结转完工收入借：預收账款（或应

6、收账款等）贷：工程结算收入（2）结转完工成本借：工程结算成本贷：工程施工（3）提稅金借：工程结算稅金及附加贷：应交稅金一律业稅.城建稅贷：其她应交款一皈育费附加（4）结转工程结算收入借：工程结算收入贷：本年利润（5）结转工程结算成本借：本年利润贷：工程结算歳本（6）结转稅金借：本年利润贷：工程结算稅金及附加合同成本合同成本得定义合同成本就是指为建造菜项合同而发生得相关费用，合同成本包括从合同签订开始至合 同完成止所发生得、与执行合同族得直接费用与间接费用。这里所说得“直接费用”就是 指为完成合同所发生得、可以直接计入合同成本核算对象得各项费用支出。间接费用”就 是指为完成合同所发生得、不宜直接

7、归属于合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本核 算对象得各项费用支出。合同成本得构成（一）直接成本1. 设备及材料成本：为完成项目所支付得设备购置款及材料款。2. 服务成本：为完成项目所支付得咨询、培训、设计、脸收等费用。人工成农：临时劳务工资费用（项目员工得工资未计）。（二）间接成本间接费用：项目执行人员为完成项目而产生得交通费、食宿费、补贴等以及相关得其 它费用。稅金及相关财务费用。项目毛利=项目总额-设备材料成本-服务成本-人工成本；项目净利=项目毛利-间接费用- 稅金及相关财务费用编辑合同成本得计算一、税金得计算（一）营业稅得计算1建筑业营业税适用稅率为3%,服务业营业稅稅率为5%。

8、应交稅金3 =合同总额X适用稅率2、营业税附加稅:城市建设维护费7%、教育附加费3%.地方教育附加费1%、防洪 保安费0、1%、印花稅0、05%o前三项附加稅得计稅标准一样，即:附加稅=应交稅金a X11%；防洪保安费=合同总额X0. 1%；印花稅=合同总额X0、05%可以将主稅与附加稅合起来计算：建安项目营业稅及附加=项目总额X3、48%;服务项目营业稅及附加=项目总额X5、7%（二）增值稅得计算1增值稅得稅率为17%。以单纯得设备采购项目为例，首先项目总额就是含稅金额，要 先换算为不含稅金额：不含稅项目金额3 =项目总额/1、17;应交增值稅额b = aX17%;可抵扣稅额c =不含稅设备

9、釆购成本X17%;实交增值稅额=b-C2、增值税附加稅。与营业稅附加税就是一样得。所以货物销售得主稅与附加稅合是来 计算为:应交增值稅及附加=（a-不含稅设备采购成本）X18、92%（三）企业所得稅假如我们公司得企业所得税率为15%:则应交企业所得稅=（项目毛利-间接费用- 营业稅金）05%二、财务费用得计算包括二种娈用：1、占用自有流动资金产生得财务费用財务费用=（付款合同总额XO、72%）/360 X占用资金日期2、占用贷款资金产生得财务费用財务费用=（付款合同总额X6、12%）/360 X占用资金日期注：6、12%为一年期银行贷款利率；占用资金日期=回收资金日期-付出款日期；付款合同总

10、额越高，项目资金回收期越长，财务费用就越大。项目净利=项目毛利-间接费用-应交营业稅及附加-应交增值稅及附加-应交企业 所得税-应承担得财务费用合同成本得会计处理（一）计入合同成本得各项费用1. 直接费用。由于直接费用在发生时能够分清受益对象，所以直接费用在发生时直接计 入合同成本O间接费用。间接费用虽然也构成了合同成本得组成内容，但就是间接费用在发生时一 般不宜直接归属于受益对象，而应在资产负债表日按照系统、合理得方法分摊计入合 同成本。在实务中，间接费用得分配方法主要有人工费用比例法、直接娈用比例法等。(1) 人工费用比例法。人工费用比例法就是以各合同实际发生得人工费为基数分配间接 费用得

11、方法。计算公式如下：间接费用分配率=当期实际发生得全部间接费用三当期各合同 实际发生得人工费之与某合同当期应负担得间接费用=该合同当期实际发生得人工费X间 接费用分配率例：某建筑公司第一项目经理部同时承建A、B. C三项合同工程，已知A合同发生人工费140 万元,B合同发生人工费160万元,C合同发生人工费200万元。第一项目经理部当期共发 生间接费用50万元。间接费用分配率=50三(140 + 160+200) =10%A合同应负担得间接费用=140X10% = 14(万元)B合同应负担得间接费用=160X10% = 16(万元)C合同应负担得间接费用=200X10% = 20(万元)其账务

12、处理如下：实际发生得间接费用：借：工程施工一间接费用500 000贷：银行存款等500 000资产负债表日將间接费用分配计入各合同成本：借：工程施工一合同成本一A合同140 000B 合同 160 000C 合同 200 000贷：工程沌工一间接费用500 000(2) 直接费用比例法。直接费用比例法就是以各合同实际发生得直接费用为基数分配间 接费用得方法。计算公式如下：间接费用分配率=当期实际发生得全部间接费用三当期各合同实际发生得直接费用之与某 合同当期应负担得间接费用=该合同当期实际发生得直接费用X间接费用分配率（二）与建造合同相关得借款费用建造承包商为客户建造资产，通常就是客户筹集资金

13、，并根据合同约定，定期向建造承包 商支付工程进度款。但就是，建造承包商也可能在合同建造过程中因甦軽等原因向银行 借入款项,发生借款费用。建造承包商在合同建造期间发生得借款费用，符合企业会计准则 第17号一借款费用规定得资本化条件得，应当计入合同成本。合同完成后发生得借款费 用，应计入当期损益,不再计入合同成本。（三）零星收益与合同有关得零星收益，就是指在合同执行过程中取得得，但不计入金回些而应冲减 合同成本得非经常性得收益。例如，完成合同后处置残余物资（指在施工过程中产生得一些材 料物资得下脚料等）取得得收益。由于工程领用材料时已将领用材料得价值直接计入了輕 成本,材料物资得下脚料已包括在合同成本中，因此，处置这些残余物资取得得收益应冲减合 同成本。（四）不计入合同成本得各项费用下列各项费用属于期间费用，应在发生时计入当期损益,不计入建造合同成本：企业行政管理部门为组织与管理生产经营活动所发生得宣理愛邑。这里所说得企 业行政管理部门”包括建筑安装公司得总公司、船