第3章关于增值税的理解

1、增值税概述一、增值税与增值额的概念所谓增值税，是指以生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值 额为课税对象所征收的一种间接税。它是我国现行商品劳务税中最主要的一个税 种。把握增值税及其计税原理，首先必须理解什么是增值额。增值额可以从不同 角度加以理解。概括地说，增值额可以看作是价差，即因提供应税商品或劳务而取得的收入 价格（不包括该商品或劳务的购买者应付的增值税在内） 与该项商品或劳务的外 购成本价格（不包括为这些外购项目所支付的增值税）之间的差额。从经济学理论上看，任何一种商品或劳务的价值均由 C、V、M三部分构成。 而商品或劳务价值扣除C以后的部分，即为该商品或劳务的新增价值 V+

2、M其中 V为劳动力的补偿价值，M为剩余产品价值。具体从一个企业商品生产经营的全过程分析，增值额是指该企业商品或劳务 的销售额扣除外购商品或劳务金额，即非增值项目金额之后的余额。众所周知， 一个企业或生产经营者要从事任何一种商品或劳务的生产，都必须事先进行投 资，购买投入物品，如原材料、燃料、动力、包装物品、低值易耗品、机器设备、 土地和建筑物等，然后支付工资使工人们对投入物品进行加工， 形成最终产品或 劳务予以出售，取得商品或劳务的销售额，并核算商品或劳务的利润。企业的销 售额减去外购投入物品金额，剩下的部分，即为商品或劳务的增值额。从企业核 算的角度看，这个增值额一般由工资和利润两部分构成（

3、暂不考虑其他增值性因 素）。因此，增值额=工资+利润，或增值额=产出一投入。也就是说增值税的征 税对象或税基不是商品或劳务的销售额， 而是以商品或劳务的销售额（产出）减 除外购商品或劳务金额（投入）后的增值额（工资 +利润）。从一个商品生产经营的全过程而言，增值额则相当于该商品制造和流通过程 中的商品总值。二、增值税的类型作为增值税课税对象的增值额，在各国增值税制度中，受诸多因素的影响， 存在一定的差异。这种差异主要表现在各国对外购投入物品的减除或抵扣规定不 尽一致。一般来说，用于生产商品或劳务的外购投入物品包括：原材料及辅助材料；燃料、动力；低值易耗品；外购劳务；固定资产（如机器设备、土地建

4、筑物 等）。各国增值税制度通常允许将前五项列入扣除项目，从商品或劳务的销售额 中予以扣除。但是，对最后一项即外购固定资产价值的扣除处理， 则因国情而异， 有的允许全额抵扣，有的允许部分抵扣，有的则不予抵扣，由此，各国增值税可 以分为三种类型。1、生产型增值税在计算增值税时，只允许将前五项列为扣除项目，而不允许将外购固定资产 的价款（包括年度折旧）从商品或劳务的销售额中抵扣。由于作为增值税税基的 增值额大体相当于国民生产总值（GNP，故这种类型增值税被称为生产型增值 税。2、收入型增值税在计算增值税时，除允许将前五项列为扣除项目外，还允许将当期固定资产 折旧从商品和劳务的销售额中予以扣除。由于作

5、为增值税税基的增值额大体相当 于国民生产净值（NNP或国民收入，故被称为收入型增值税。3、消费型增值税在计算增值税时，除允许将前五项列为扣除项目外，还允许从商品和劳务的 销售额中扣除当期购进固定资产总额。 由于这种增值税不对资本投入品课税， 而 只是对消费品课征，故称消费型增值税。综上分析，作为增值税税基的增值额，在不同国家范围大小不一，而实际征 收中遇到的情况又远比上述规定复杂。因此，上述增值额的含义仅仅是一个税收 上的概念，真正作为增值税计税依据的增值额，必须通过其法律依据增值税 法规才能确定。三、增值税的产生与发展增值税的兴起堪称财税史上一绝，在其诞生以来短短的 50多年时间里，先 后为

6、世界上100余个国家所采用。时间之短，发展之迅速，是其他任何税种所不 能及的。早在第一次世界大战结束时，美国耶鲁大学教授托马斯S亚当斯以及担任政府顾问的德国商人威尔海姆万西蒙斯博士就曾提出过增值税的设想。 随 后一些国家也曾进行过具有某些增值税性质的销售税改革尝试，但因各种原因， 都未形成真正的增值税制度。直至第二次世界大战结束后的1954年，才由法国率先采用增值税并取得成功。法国增值税的前身为营业税，该税的基本特点是道道环节征税，且道道环节 按销售收入额全额课税，从而产生了如下突出弊端：税上加税，税负难以预测；企业专业化、协作化程度不同税负不同；出口退税、进口征税额的计算十分困难 等。为了消

7、除营业税对现代工业的社会化生产和商品经济发展的障碍，法国最开始是从解决多阶段课征方面采取措施的， 即对工业生产环节的营业税，由原来的 每个生产阶段都征税，改为只就最后产成品阶段征税。但这种改进并没有从根本 上解决问题，相反，还形成了不少新的矛盾。经过不断探索，他们终于认识到营 业税弊端产生的根源并不在于道道征税， 而在于道道环节全额征税。为此，法国 规定对企业征税时准予扣除生产过程中购进的货物价款，从而既消除了营业税的弊端，又保留了原营业税道道征税的优点， 使营业税制突破了旧的模式，开始具 有了增值税的新内容。1954年，法国进一步完善了最初的增值税办法，扩大了抵扣范围，对制造商 和批发商在生

8、产经营过程中所用的一切投入物品全部予以扣除，并开始采用进项税款抵扣制。1963年，法国开始将增值税扩大到商品零售环节。到1963年，所有货物和劳务的销售全部被纳入增值税范围。随着法国增值税的成功采用，从 20世纪70年代开始，增值税制在全世界迅 速推开，并已在一些国家成为主体税种。在我国，随着经济体制改革的深入发展，重复征税的问题日益突出。为此， 从1979年开始，我国在认真总结商品劳务税发展历史经验的基础上，借鉴国外 的经验，研究增值税在我国实行的可行性问题。1980年，财政部决定在柳州、长沙、襄樊、上海等城市，选择重复征税矛盾较突出的机器机械和农业机具两个 行业进行试点。1982年财政部制

9、定了增值税暂行办法，决定从 1982年起在 全国范围内对上述两个行业的产品以及对电风扇、缝纫机、自行车三项产品在全国范围内试行增值税。1984年工商税制全面改革中，国务院正式颁发中华人 民共和国增值税条例（草案），使增值税正式成为我国的一个独立税种。 随后, 我国又根据实际情况进一步扩大了增值税的征税范围，使增值税覆盖了绝大部分工业品。1987年，我国对增值税的计算方法和扣除项目作出了统一规定，使增 值税制度向规范化迈进了一大步。社会主义市场经济体制确立以后，改革和完善 增值税愈显迫切。1993年底，国务院颁布中华人民共和国增值税暂行条例， 规定对产制环节、商品流通环节、加工、修理修配环节实行

10、普遍征收，凭发票注 明税款抵扣的增值税制，标志着较为规范的增值税制在我国的正式确立。四、增值税的计税原理增值税以增值额为计税依据，而增值额从相加的角度来说相当于工资加利 润，从相减的角度来说等于产出减投入。 因此，对增值税可以采用以下四种计税 方法：直接相加法：应纳增值税额=（工资+利润）x税率间接相加法：应纳增值税额=工资X税率+利润x税率直接减除法：应纳增值税额=（产出一投入）X税率间接减除法：应纳增值税额二产出X税率一投入X税率在上述四种计税方法中，第1、2种方法要求直接依据利润、利息、租金等 增值性项目计算增值税。由于这些项目的认定、计算极为困难，有的在财务核算 上时滞性较大，不便于增

11、值税的准确计算和及时征收， 所以，各国均未采用这两 种方法。第3种方法虽然绕开了上述困难，但在依据进销差额确定增值额时， 往 往出现有些项目免税，有些项目减税，账户记载要求十分精确，且税款计算涉及 成本、费用核算，实行起来难度也很大。因此，世界各国大多实行第4种方法，即扣税法。因为采用凭发票注明税款进行扣税来计算增值税，不仅科学、严谨， 而且简便易行。我国在初行增值税阶段曾同时采用过扣额法和扣税法，1986年后统一改为扣 税法。从1994年起，计税方法得到进一步完善，统一实行凭增值税专用发票注 明税款进行抵扣的增值税制度。根据扣税法计算增值税，其计税原理为：在每一个应税阶段，对销售商品或 提供

12、劳务所产生的相应计税基础，按适用税率计算销项税额，然后减去已经直接 影响构成商品或劳务价格各组成部分成本的进项税额 （其金额已在购货发票上注 明），即为应纳增值税额。使用这种方法，税额的计算可以按周进行，也可以按 月、按季或按年进行，因而这是一种能最及时地计算应纳增值税额并允许增值税 使用多档税率的方法，其在技术上和法律上远较其他计税方法优越。根据扣税法 计算增值税，我们都喜欢把日子过成一首诗，温婉，雅致；也喜欢把生活雕琢成一朵花，灿烂，美丽。可是，前行的道路有时会曲折迂回，让心迷茫无措。生活的上空有时会飘来一场风雨，淋湿了原本 热情洋溢的心。不是每一个人都能做自己想做的事情，也不是每一个人都能到达想去的远方。可是，既然选择了远方，便只有风雨兼程。也许生活会辜负你，但你不可以辜负生活。匆匆忙忙地奔赴中，不仅要能在阳光下灿烂，也要能在风雨中奔跑！真正的幸福不是拥有多少财富，而是在前行中成就一个优秀的自己！生命没有输赢，只有值不值得。坚持做对的事情，就是值得。不辜负岁月，不辜负梦想，就是生活最美的样子。北大才女陈更曾说过：即使能力有限，也要全力以赴，即使输了，也要比从前更强，我一直都在与自己比，我要把最美好的自己，留在这终于相逢的决赛赛场。”她用坚韧和执着给自己的人生添上了浓墨重彩的一笔。我们都无法预测未来的日子是阳光明媚，还是风雨如晦，但前行路上点点滴滴的收获和惊喜，都是此生的