12财务报告(1)

1、第十二章财务报告 本章考情分析 本章阐述财务报告的内容及其编制。近3年考题分数较高，属于比较重要章节。 本章应关注的主要内容有：（1资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有 者权益变动表；（5）分部报告；（6）关联方交易；（7）中期财务报告等。 学习本章应注意的问题：（1）掌握资产负债表的编制；（2）掌握利润表的编制；（3）掌 握现金流量表的编制；（4）掌握分部报告相关概念； （5）掌握关联方关系的判断； （6）本章 内容经常和会计差错、合并财务报表等内容结合出题。 近3年题型题量分析表 -年度 题型. 2010 年 2009年（新制度） 2009年（原制度） 2008 年 题量

2、 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 单项选择题 2 3 2 3 2 2 多项选择题 4 8 4 8 合计 11 3 10 2011年教材主要变化 教材修改内容：金融工具的披露。 本章基本结构框架 L财务报表的定义和构成 财务报告概述彳时夂也土却也砧甘*曲L、 I财务报表列报的基本要求 （资产负债表的内容及结构 次忌伯/圭圭金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求 资产负债表 J I资产负债表的填列方法 资产负债表编制示例 利润表 财务报告 r利润表的内容及结构 禾u润表的填列方法 -利润表编制示例 r现金流量表的内容及结构 现金流量表的填列方法 现金流量表的编制方法及程序 L现金

3、流量表编制示例 所有者权益变动表的内容及结构 所有者权益变动表的填列方法 所有者权益变动表编制示例 附注的主要内容 附注.分部报告 |关联方披露 .金融工具的披露 V中期财务报告斗 中期财务报告及其构成 中期财务报告的编制要求 中期财务报告附注的编制要求 第一节财务报告概述 财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息 和资料。 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包 扌舌下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股 东权益，下同）变动表；（5）附注。 财务报表项目应当以总额列报，资

4、产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额 列报，但企业会计准则另有规定的除外。以下两种情况不属于抵销：（1）资产扣除计提的减值 准备； （2） 非日常活动并非企业主要的业务，且具有偶然性。 第二节 资产负债表 一、资产负债表的内容及结构 （一）资产负债表的内容 资产负债表是反映企业在 某一特定日期 财务状况的财务报表。它反映企业在某一特定日 期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。 （二）资产负债表的结构 二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求 （一）金融资产和金融负债相互抵销的条件 金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是

5、， 同时 满足下 列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示： 1. 企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的； 2. 企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。 不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行 抵销。 （二）金融资产和金融负债不能相互抵销的主要情形 1. 将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债， 例如将浮动利率长期债 券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，模仿或“合成”为一项固定利率长期 债券。这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销； 2. 作为某金融负

6、债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销； 3. 企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议” 。根据该协议， 一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结 算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。如果只是存在这种总抵销协议，而交易 对手尚没有违约或解约，则不能说明企业已满足金融资产和金融负债相互抵销的条件。 4. 保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金， 不能与相关保险责任准备金抵销。 5. 金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险（例如，远期合同或其他 衍生工具组合中的资产和负债） ，但涉及不同的交易对手，

7、不能相互抵销； 6. 债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清 偿负债，例如偿债基金安排，不能将相关金融资产和负债相互抵销； 7. 导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可根据保险合同向第三方索赔而得以补 偿，不能相互抵销。 【例题1 多选题】下列项目中，金融资产和金融负债不可以相互抵销的有（）。 A. 企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的，但企业计划 以总额计算 B. 企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的，企业计划以 净额结算 C. 企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成

8、为 一项固定利率长期债券 D. 作为某金融负债担保物的金融资产 E. 保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金与相关保险责任准备金 【答案】 ACDE 【解析】 金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示， 不得相互抵销。 但是， 同时 满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：（1）企业具有抵销已确认 金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；（2）企业计划以净额结算，或同时变现 该金融资产和清偿该金融负债。 三、资产负债表的填列方法 企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形 成资产负债表。 （一）“年初余额”的填列方法 （二）“

9、期末余额”的填列方法 “期末余额”是指某一资产负债表日的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。资产 负债表各项目“期末余额”的数据来源，可以通过以下几种方式取得： 1 根据总账科目的余额填列。如“交易性金融资产”、“工程物资”、“短期借款”、“应付 票据”、“应付职工薪酬”等项目。 2根据几个总账科目的余额计算填列。如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银 行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。 3根据有关明细科目的余额 计算填列。如“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目 中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；“应付账款”项目，需要分别根据“应付账 款”和“预付账款

10、”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。“预收款项”项目，需 要分别根据“应收账款”和“预收账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。 4 根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目，应根据“长期 借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到 期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。 5 根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。如资产负债表中的“持有者到期投资”、 “长期股权投资”等项目，应根据“持有至到期投资”、“长期股权投资”等科目的期末余额 减去“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备” 等科目余

11、额后的净额填列；“固 定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备” 科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊 销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。 【例题2 计算分析题】甲企业 2010年12月31日的有关资料如下： （1）科目余额表（单位：元）： 科目名称 借方余额 贷方余额 库存现金 10 000 银行存款 57 000 应收票据 60 000 应收账款 80 000 预付账款 30 000 坏账准备一一应收账款 5 000 原材料 70 000 低值易耗品 10 000 发出商品 90 000 材

12、料成本差异 55 000 库存商品 100 000 交易性金融资产 2 000 固定资产 800 000 累计折旧 300 000 在建工程 40 000 无形资产 150 000 短期借款 10 000 应付账款 70 000 预收账款 10 000 应付职工薪酬 4 000 应交税费 13 000 长期借款 80 000 实收资本 500 000 盈余公积 200 000 未分配利润 200 000 借方余额100 000元 贷方余额20 000元 借方余额20 000元 贷方余额50 000元 贷方余额100 000元 借方余额30 000元 贷方余额40 000元 借方余额30 000

13、元 (2) 债权债务明细科目余额: 应收账款明细资料如下： 应收账款A公司 应收账款一一B公司 预付账款明细资料如下： 预付账款一一C公司 预付账款一一D公司 应付账款明细资料如下： 应付账款一一E公司 应付账款一一F公司 预收账款明细资料如下： 预收账款一一G公司 预收账款一一H公司 (3) 长期借款共2笔，均为到期一次性还本付息。金额及期限如下: 从工商银行借入 从建设银行借入 要求：编制甲企业 【答案】 30 000元(本利和)，期限从2007年6月1日至2011年6月1日。 50 000元(本利和)，期限从2008年8月1日至2012年8月1日。 2010年12月31日的资产负债表。

14、资产负债表 编制单位：2010 年12月31日单位：元 资产 期末余额 负债和所有者权益 期末余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 67 000 短期借款 10 000 交易性金融资产 r 2 000 应付账款 150 000 应收票据 60 000 预收款项 60 000 应收账款 r 125 000 应付职工薪酬 -4 000 预付款项 50 000 应交税费 13 000 存货 r 215 000 一年内到期的非流动负债 30 000 流动资产合计 519 000 流动负债合计 259 000 固定资产 500 000 非流动负债： 在建工程 40 000 长期借款 50 000 无形

15、资产 P 150 000 非流动负债合计 50 000 非流动资产合计 690 000 负债合计 309 000 所有者权益（或股东权益）： 实收资本（或股本） 500 000 盈余公积 200 000 未分配利润 200 000 所有者权益（或股东权益）合计 900 000 资产总计 1 209 000 负债和所有者权益（或股东权 益）总计 1 209 000 需要特别计算的项目，计算过程如下： 资产类： 货币资金=10 000+57 000=67 000（元） 应收账款=100 000+30 000-5 000=125 000（元） 预付款项=20 000+30 000=50 000（元）

16、 存货=70 000+10 000+90 000-55 000+100 000=215 000（元） 应付账款=100 000+50 000=150 000（元） 预收款项=40 000+20 000=60 000（元） 一年内到期的长期负债 =30 000元（从资料（3）分析，属于一年内到期的长期负债） 长期借款=80 000-30 000=50 000（元） 第三节利润表 一、利润表的内容及结构 （一）利润表的内容 利润表，是反映企业在一定 会计期间经营成果的会计报表。 （二）利润表的结构 二、利润表的填列方法 （一）“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内

17、 容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整， 填入报表的“上期金额”栏。 （二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。 应说明的是，利润表中“ 其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定 未在损益中 确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反映企业净利润与 其他综合收益的合计金额。 【例题3 单选题】甲公司 20X 8年度发生的有关交易或事项如下： （1） 因出租房屋取得租金收入120万元； （2） 因处置固定资产产生净收益30万元； （3）收到联营企业 分派的现金股利 60万元； （4） 因收发差错造成存货短

18、缺净损失10万元； （5） 管理用机器设备发生日常维护支出40万元； （6） 办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元； （7） 持有的交易性金融资产公允价值上升60万元； （8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2009年新 制度考题） () 万元。 .350 =10+40+300=350 (万 （1）甲公司20 X 8年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是 A. 240B.250C. 340D 【答案】D 【解析】甲公司20 X 8年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额 元）。事项（1）确认其他业务收入 120万元；事项（2）确认营业外收入 30万元；事项（3） 冲减长期股权投资账面价值60万元；事项（4）确认管理费用10万元；事项（5）确认管理费用 40万元；事项（6）确认管理费用300万元；事项（7）确认公允价值变动损益（贷方发生额）60 万元；事项（8）确认资产减值损失（贷方发生额）100万元。 （2） 上述交易或事项对甲公司20X 8年度营业利润的影响是（） 万元。 A. -10B.-40