职业道德基本原则和概念框架

1、第五章职业道德基本原则和概念框架 本章考情分析 最近三年本编两章内容每年必考简答题，平均分值超过6分，预计2011年本编两章内 容考试分值仍会在6分左右。 请主要理解以下七个方而的问题： 1. 不得发生牵连的情形（教材P77）： 2. 可以披壺客户涉密信息的情形（教材P79）； 3. 可能对职业道徳基本原则产生不利影响的因素（教材P82-83）： 4. 专业服务委托对职业道徳基本原则可ac能产生的不利影响（教材P84-85）； 5. 利益冲突对职业道徳基本原则可能产生的不利影响（教材P85-86）； 6. 应客户要求提供第二次意见对职业逍徳基本原则可能产生的不利影响（教材 P86-87）： 7

2、. 收费对职业道徳基本原则可能产生的不利彫响（教材P87）。 可以不关注2011年教材本章内容修订情况其对考试的影响。 第一节职业道德基本原则 一、诚信原则（教材P77,很抽象，理解掌握） 1. 诚信原则的要求 注册会汁师应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。 2. 发生牵连含义 发生牵连是指注册会计师针对有关信息岀具业务报告或同意将苴姓名与有关信息联系 在一起。比如，注册会计师如果在其验资报告上签名a则表明其与验资报告包含的信息发生 牵连。 3. 不得发生牵连的情形 如果认为业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，则注册会计师不得与这些有 问题的信息发生牵连： （1）含有严重虚假或

3、误导性的陈述： （2）含有缺少充分依据的陈述或信息； （3）存在遗漏或含糊其辞的信息。 4. 如果注意到已有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。 5. 如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非标准业务报告，则不被视为违反诚信 原则。 【例题1 -多选题】注册会计师在对A公司2010年财务报表审计时，如果发现已与有问 题的信息发生牵连，则应当采取适当措施予以消除，这些措施可能包括（）。 A. 要求责任方修改有问题信息 B. 要求责任方调整有问题信息 C. 出具否沱意见审计报告 D. 解除业务约定 【答案】ABD 【解析】选项C不恰当，注册会计师对鉴证业务中有问题的信息出具恰当的非标准业

4、报告可以不被视为违反诚信原则，但不一泄是出具否左审计报告。 二、独立性原则（教材P78,很抽象，理解掌握，请链接教材P94） 1.独立性的内涵（教材P94） 独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。貝中， （1）实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判 断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。 2）形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权 衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没冇损害诚信原则、客观和 公正原则或职业怀疑态度。 2.独立性原则总体要求（教材P78） （1）注册会计师执行审计和审

5、阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保 持独立性，不得因任何利害关系彫响其客观性。 （2）会汁师事务所在承办审讣和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具 体业务层而采収措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。 三、保密原则（请对照教材P79,理解掌握） 保密原则要求注册会计师对职业活动中获知的涉密信息保密，具体要求如下表: 提出的工作思路 具体内容 1.保密原则总体 要求 注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密,不得有下列行为: （1）未经客户授权或法律条规允许，向事务所以外的第三方披露所获知的 涉密信息 （2）利用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益 2.保密

6、范围 注册会汁师应当对其客户、拟接受的客户、受雇的工作单位、拟受雇的 工作单位向其披露的涉密信息保密 3.无意泄密的对 象 注册会汁师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中淤密的可能性， 特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性 4可以披H客户 涉密信息的情形 （1）法律法规允许披爾，并取得客户的授权 （2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及 向监管机构报告所发现的违法行为 （3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益 （4）接受注册会讣师协会或监省机构的执业质量检査，答复其询问和调査 （5）法律法规、执业准则和职业道徳规范规定的其他

7、情形 四、主要近亲属”和“其他近亲属”参考示意图（if对照教材P79,诘链接教材P99、 P100 等） 在对职业道徳不利影响的识别和评价过程中常常涉及到“主要近亲属”（用A表示）和 其他近亲属”（用B表示）的关系判断，图5 1以审计项目组成员“CPA老王”为例来说 明。示意图如下： 图5-1以注册会计师老王为例的 “主要近亲属”和“其他近亲属”的关系图 从图51可以看岀： 1）主要近亲属是指配偶、父母或子女，即图中的Al、A2、A3、A4、A5； 2）其他近亲属是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女，即图中B1、 B2、 B3、 B4 和 B5。 第二节职业道德概念框架 职业道德概

8、念框架的工作思路（请对照教材P79,如卜图） 图5-2职业道徳概念框架的工作思路 第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用 一.可能对职业道徭基本原则产生不利影响的因素（诘对照江MP8乙如卜表） 【背景说明】在涉及对职业道徳堆本原则产生不利影响的主体中，可能有不同的主体, 为了统一表达和简化表达，我们作以下设定： 1. 会计师事务所，我们后面都用“A”表示： 2. 审计项目组成员，我们后面都用“B”表示： 3. 审计项目组成员的主要近亲属，我们后而都用“C”表示； 4. 审汁项目组成员的其他近亲属，我们后而都用“D”表示。 不利影响 因素 不利影响的具体情形 1.自身利益 导致的不利 影响

9、 (1) 鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益 (2) 会计师事务所的收入过分依赖某一客户 (3) 鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系 (4) 会计师事务所担心可能失去某一重要客户 (5) 鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户 (6) 会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议 (7) 注册会汁师在评价所在会计师事务所以往提供的&业服务时，发现了重大 错误 2.自我评价 导致的不利 影响 事务所在对客户提供财务系统的设讣或操作眼务后，又对系统的运行有效 性出具鉴证报告 (2) 事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象 (3) 鉴证业务项目

10、组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员 (4) 鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证 对象施加重大影响 (5) 事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务 3.过度推介 导致的不利 影响 (1) 事务所推介审计客户的股份 (2) 在审汁客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人 4.密切关系 导致的不利 影响 (1)项目组成员的近亲属担任客户的董事或髙级管理人员 项目组成员的近亲属是客户的员工，英所处职位能够对业务对象施加重大 影响 (3) 客户的背事、髙级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员 工，最近曾担任事务所的项目

11、合伙人 (4) 注册会计师接受客户的礼品或款待 (5) 事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系 5.外在压力 导致的不利 影响 (1) 事务所受到客户解除业务关系的威胁 (2) 审计客户表不，如果事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其 承办拟议中的非鉴证业务 (3) 客户威胁将起诉事务所 (4) 事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围 (5) 由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师而临服从英判断的 压力 (6) 事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会讣处理，否 则将影响晋升 二、对违反职业道德基本原则的具体业务层面的防范措施(教材P81)

12、1对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建 议： 2. 对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提 供建议； 3. 向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询： 4. 与客户治理层讨论有关的职业道徳问题； 5. 向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围； 6. 由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务： 7. 轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。 三、专业服务委托对职业道德基本原则可能产生的不利影响(诘对照教材P81-85.难 点，注意细节，如下表) 老师手写 情形 具体环节 各个环节的评价内容或防范措施 1.接受 客户

13、接受客户关 系的原则 (1) 客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚倍 (2) 客户是否涉足非法活动(如洗钱) (3) 客户是否存在可疑的财务报告 防范措施 (1) 对客户及其主要股东、关键管理人员、治理层和负责经营活动 的人员进行了解 (2) 要求客户对完善公司治理结构或内部控制作出承诺 后续评价 如果不能将客户存在的问题产生的不利影响降低至可接受的水 平，注册会计师应当拒绝接受客户关系 (2)如果向同-客户连续提供专业服务，注册会计师应当泄期评价 继续保持客户关系是否适当 2.承接 业务 承接业务的 原则 (1) 仅向客户提供能够胜任的专业服务 (2) 在承接某一客户业务前，注册会计师

14、应当确左承接该业务是否 对职业道徳基本原则产生不利影响 防范措施 (1) 了解客户的业务性质、经营的复杂程度，以及所在行业的情况 (2) 了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注册会计师拟执行 工作的目的、性质和范用 (3) 了解相关监管要求或报告要求 (4) 分派足够的具有胜任能力的员工 必要时利用专家的工作 (6) 就执行业务的时间安排与客户达成一致意见 (7) 遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务 承接业务对 专家的要求 (1)当利用专家的工作时，注册会计师应当考虑专家的声望、$长 及X町获得的资源，以及适用的执业准则和职业道徳规范等因素， 以确定专家的工作结果是否值得

15、依赖 注册会汁师可以通过以前仃专家的交往或向他人咨询获得相关 信息 3.客户 变更 客户变更原 则 如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师,注册会计 师应当核实与变更相关的咻丈和悄况以确定是否适直承接该业务 防范措施 (1) 当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注 册会讣师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由： (2) 要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即前任注 册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的决左前，需要了 解的事实或情况； (3) 从貝他渠道获取必要的信息 四、利益冲突对职业道德基本原则可能产生的不利影响(诘对照教材P85-86.抽象,

16、注意细i冗如下表) 涉及的环节 具体防范措施 1.识别可能产生利 益冲突的情形(教 材P85倒数第1段) (1)与客户存在直接竞争关系,或与客户的主要竞争者存在仟资或类似 关系，可能对客观和公正原则产生不利影响 注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲 或者对某一事项或交易存在争议，可能对客观和公正原则或保密原则 产生不利影响 2.评价利益冲突严 重程度(教材P86 第2段) (1) 注册会计师应当评价利益冲突产生不利影响的严重程度，并在必要 时采取防范措施消除不利影响或将貝降低至可接受的水平 (2) 在接受或保持客户关系和具体业务前，如果与客户或第三方存在商 业利益或关系，

17、注册会计师应当评价苴所产生不利影响的严重程度 3.防范措施(教材 P86 第 3-13 段) (1) 如果会计师事务所的商业利益或业务浦动可能与客户存在利益冲 突，注册会讣师应当告知客户，并在征得英同总的情况下执行业务 (2) 如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所 有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务 (3) 如果为某一特泄行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计 师应当 告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务 (4) 分派不同的项目组为相关客户提供服务 (5) 实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息。例如，对不同的项 目组实施严格的隔离程序，做好数据

18、文档的安全保密工作 (6) 向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引 (7) 要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议 (8) 由未参与执行相关业务的高级员工圧期复核防范措施的执行情况 4.无法消除或降低 不利影响时的决策 (教材P86第14 段) 如果利益冲突对职业道徳基本原则产生不利影响，并且采取防范措施无 法消除不利影响或将苴降低至可接受的水平，注册会讣师应“1拒绝承接 某一特左业务，或者解除一个或多个存在冲突的业务约泄 38： 45 五.应客户要求提供第二次意见对职业道德基本原则可能产生的不利影响(诂对照教 材P86,抽象,注意细节,如下表，请链接教材P479, P481) 涉及的环

19、节 各个环节的要求或措施 1.应客户要求提供第 二次意见的含义(补 充) “应客户要求提供第二次意见”是指在某公司或实体不是注册会计 师的现行客户，而该公司或实体要求注册会计师对现任注册会计师 在运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的 情况提供第二次意见 2.评价可能产生的不 利影响 如果第二次意见不是以前任注册会il师所获得的相同事实为基础， 或依据的证据不充分，可能对V业胜任能力和应有的关注原则产生 不利影响。不利影响存在与否及其严重程度，取决于业务的具体情 况，以及为提供第二次意见所能获得的所有相关事实及证拯 3.防范措施 (1) 征得客户同意与前任注册会计师沟通 (2

20、) 在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性 (3) 向前任注册会计师提供第二次意见的副本 4.考虑是否提供第二 次意见 如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会il师应当在考虑所 有情况后决定是否适宜提供第二次意见 48： 28 六、收费对职业道德基本原则可能产生的不利影响(请对照教材P87,注总细伙 如卜- 表，请链接教材P122 ) 可能产生不利 影响的情形 评价内容和防范措施 1.收费报价过低 产生的不利影响 评价不利 影响考虑 的因素 在承接业务时，如果收费报价过低，可能导致难以按照执业 准则和职业道徳规范的要求执行业务，从而对专业胜任能力 和应有的关注原则产生不利影响 防

21、范措施 (1)在提供专业服务时，遵守执业准则和职业道徳规范的要 求，使工作质量不受损害 客户了解专业服务的范用和收费基础 2.或有收费产生 的不利影响 评价不利 影响考虑 的因素 (1) 业务的性质(法律法规允许的业务除外) (2) 可能的收费金额区间 (3) 确定收费的基础 (4) 是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果 防范措施 (1)预先就收费的基础与客户达成书面廟| 向预期的报告使用者披霸注册会计师所执行的工作及收 费的基础 (3) 实施质量控制政策和程序 (4) 由独立第三方复核注册会计师已执行的工作 3.收取介绍费和 佣金产生的不利 影响 评价不利 影响考虑 的因素 注册会计师收

22、取与客户相关的介绍费或佣金，可能对客观和 公正原则以及A业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重 的不利影响 防范措施 注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，导致没有防范 摘施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平 明确禁止 注册会计师不得收取与客户相关的介绍费或佣金 4.支付业务介绍 费和佣金产生的 不利影响 评价不利 影响考虑 的因素 注册会计师为获得客户而支付业务介绍费，可能对客观和公 正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的 不利影响 防范措施 注册会计师为获得客户而支付业务介绍费，导致没有防范措 施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平 明确禁止 注册会计师不得向客户

23、或其他方支付业务介绍费 七.礼品和款待对职业道德基本原则可能产生的不利影响(诘对照教材P88,注意細， 如下表) 礼品和款待的情形 评价内容和防范措施 1.接受礼品和款待的 主体 (1) 注册会计师本人 (2) 注册会计师的主要近亲属 注册会计师的其他近亲属 2.明确禁止接受礼品 注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约立以外的酬金或其他财 物，或者利用执行业务之便，谋取英他不正当的利益 3.评价款待的不利影 响 (1) 注册会计师应当评价接受款待产生不利影响的严重程度,并在必 要时采取防范措施消除不利影响或将苴降低至可接受的水平 (2) 如果款待超岀业务活动中的正常往来，注册会计师应当拒绝接

24、受 八.针对所有服务的客观和公正性要求对职业道德基本原则可能产生的不利影响(诘 对照教材P88-89,注意细节,如下表) 不利影响的情形 评价内容和防范措施 1.总体原则 在提供专业服务时，注册会il师如果在客户中拥有经济利益，或者与 客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系，应 当确定是否对客观和公正原则产生不利影响 2.防范措施 退出项目组 (2)实施督导程序 终止产生不利影响的经济利益或商业关系 (4) 与会计师事务所内部较髙级别的管理人员讨论有关事项 (5) 与客户治理层讨论有关事项 3.不能消除或降低至 可接受水平的决策 如果防范措施不能消除不利影响或将其降低至可接受

25、的水平，注册会 计师应当拒绝接受业务委托或终止业务 第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求 本章考情分析 最近三年本編两章内容每年必考简答题，平均分值超过6分，预计2011年本编两章内 容考试分值仍会在6分左右。 请主要理解以下十三个方面的问题： 1. 考虑业务期间对独立性的影响（教材P98）： 2. 经济利益对独立性的不利影响（教材P99-103）： 3. 贷款和担保对独立性的不利影响（教材P103）： 4. 商业关系对独立性的不利影响（教材P103-104）； 5. 家庭和私人关系对独立性的不利影响（教材P103-104）： 6. 与审计客户发生廉佣关系时对独立性的不利影响（教材P1

26、06-104）； 7. 前任或现任合伙人加入公众利益实体的审计客户时对独立性的不利影响（教材 P107-108）： 8. 最近曾担任审计客户的眾事、高级管理人员或特泄员工时对独立性的不利影响（教 材 P107-108）： 9. 兼任审计客户的董事或髙级管理人员时对独立性的不利影响（教材P109）： 10. 与审计客户长期存在业务关系时对独立性的不利影响（教材P109）； 11. 承担审计客户的管理层职责对独立性的不利影响（教材Pill）： 12. 为审计客户提供编制会计记录和财务报表对独立性的不利影响（教材P112）； 13. 收费问题对独立性的不利影响（教材P112-114）。 可以不关注2

27、011年教材本章内容修订情况其对考试的影响。 老师手写 第五章 r 1.诚信发生牵连 2. 独立性 基本原则 3. 客观和公正原则 4. 专业胜任能力和应有的关注 5. 保密 6.良好的职业行为 独立性的五大情形 A 1.自身利益 (1) (7) B 2.自我评价 (1) (5) C 3.过度推介 (1) (2) D 4.密切关系 (1) (5) E 5.外在压力 (1) (6) 第一节基本要求 一.独立性概念框架的工作思路(请对照教材P79,如卜图) 独立性概念框架的工作思路如图6-1： 图6-1独立性概念框架分析思路 二.网络事务所及其判断举例(请对照教材P95-96.如卜表) 情形 网络

28、事务所的判断 1.网络事务 所的定义 网络事务所是指属于某一网络的事务所或实体 2.属于网络 事务所的情 形 (1) 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本，应被 视为网络 (2) 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理 权，应被视为网络 (3) 如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享统一的质彊控制政策和 程序，应被视为网络 (4) 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视 为网络 (5) 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视为网 络 (6) 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享重要的&

29、业资源，应被 视为网络 3.不属于网 络事务所的 情形 (1) 如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方 法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络 (2) 如果会讣师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成 联合体，但不形成网络 (3) 如果一个实体与英他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合 体，但不形成网络 (4) 如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不使用同一品牌作为会计师事 务所爼称的一部分，在文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联合 体的成员，不构成网络 (5) 如果会il师事务所转让某-部分，虽然该部分不再与其

30、有关联，但转让协 议可能规定，允许该部分在一立期间内继续使用其名称或乞称中的要素，则 不属于以合作为目的的联合体，因此不构成网络 三、业务期间对独立性影响(教材P98) 1. 基本要求 会计师事务所和审计项目组应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客 户。 2. 业务期间概念 业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之曰止。对于连 续审计，审计业务期间的结朿应以其中一方通知解除业务关系或岀具最终审计报告二者时间 孰晚为准。 【例题1 单选题】假设ABC会计师事务所于2005年12月1日开始接受委托，承接对 X公司2005年度财务报表进行审计，审计业务约左书约泄的

31、审计报告不能晚于2006年3月 5日，假设ABC会计师事务所于2006年3月5日提交了审计报告，则审计业务期间的起点 和终点表述正确的是()。 A. 2005年12月1日至2006年3月5日 B. 2005年12月31日至2006年3月5日 C. 2006年1月1日至2006年3月5日 D. 2005年1月1日至2006年3月5日 【答案】D 【解析】选项D正确。ABC会计师事务所承接业务时间是2005年12月1日，由于承接 的是财务报表审计业务，财务报表涵盖的期间起点是2005年1月1日，终点是审计报告日 2006年3月5日。 【例题2单选题】ABC会计师事务所于2005年12月1日开始接受

32、委托，已经连续5 年对X股份有限公司财务报表进行了审计，双方约立2011年3月8日对2010年度的财务报 表岀具审计报告并且决左在201 1年9月15日后双方终止一切业务。ABC会计师事务所在审计X公司时应保持独立性的 期间是() A. 2005年12月1日至2011年3月8日 B. 2005年1月1日至2011年3月8日 C. 2005年1月1日至2011年9月15日 D. 2005年12月1日至2011年9月15日 【答案】C 【解析】选项C恰当。ABC会计师事务所自2005年以来承接业务，审计业务期间起点 2005年12月1日，但由于是财务报表审计业务，财务报表涵盖的期间起点是2005年

33、1月1 日，审计业务期间终点是解除业务关系与出具审计报告二者之中时间孰晚”的时间，即 2011年9月15日为止。 3. 评价业务期间对独立性的不利影响因素 (1) 情形一 如果在财务报表涵盖的期间，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审 计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评 价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。 (2) 情形二 如果在财务报表涵盖的期间之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所 向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审讣期间不允许提供，会计师事务所应 当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。

34、4. 主要防范描施： (1) 不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员： (2) 必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作： (3) 由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴 证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。 【例题3 多选题】ABC会计师事务所已于2010年2月1日至2月28日为Y公司设计 完成了计算机财务数据系统。ABC会计师事务所2010年12月1日接受委托对Y公司2010 年度的财务报表进行审计。ABC会计师事务所如果准备承接Y公司2010年度的财务报表审 计，则应当采取恰当的防范措施将对独立性的不利影响降至可接受的水平。以下防范措

35、施中 不恰当的有()。 A. 由其他会计师事务所的注册会计师重新设计讣算机财务数据系统 B. 请本所其他人员重新设计Y公司计算机会计数据系统，并使其承担责任 C. 允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务 D. 要求主任会讣师复核非鉴证服务的结果 【答案】BC 【解析】选项B不恰当，应当请其他会计师事务所重新设计计算机财务数拯系统；选项 C不恰当，ABC会计师事务所不应当允许设讣计算机财务数据系统的人员参与审计业务。 第二节经济利益 经济利益对独立性的不利影响(诘对照教材P99-103,如卜表) 涉及对独立性产生 不利影响的主体 经济利益情形 评价不利影响 程度 防范措施 因自身利益产 生非常严重

36、的 (1)没有防范措施能够将 其降低至可接受的水平 不利影响 A. 事务所 B. 审计项目组成员 C. 审计项目组成员 的主要近亲属 1. ABCD 在审 计客户中拥有直 接经济利益或重 大间接经济利益 (2)事务所、审计项目组 成员或其主要近亲属不 得在审计客户中拥有直 接经济利益或重大间接 经济利益。 D.审计项目组成员 的其他近亲属 因自身利益产 生非常严重的 不利影响 (1) 其他近亲属尽快处置 全部经济利益，或处置全 部直接经济利益并处置 足够数量的间接经济利 益，以使剩余经济利益不 再重大： (2) 由审计项目组以外的 注册会计师复核该成员 已执行的工作； (3) 将该成员调离审计

37、项 目组。 A. 事务所 B. 审计项目组成员 C. 审计项目组成员 的主要近亲属 2.当一个实体在 审计客户中拥有 控制性的权益，并 且审计客户对该 实体重要时，而 ABC在该实体 中拥有直接经济 利益或重大间接 经济利益 因自身利益产 生非常严重的 不利影响 (1) 没有防范措施能够将 英降低至可接受的水平； (2) 事务所、审计项目组 成员或其主要近亲属不 得在该实体中拥有直接 经济利益或重大间接经 济利益。 审计项目组成员 3.如果审计项目 组成员通过会计 师事务所的退休 金il划在审计客 户中拥有直接经 济利益或重大间 接经济利益 因自身利益产 生不利影响 注册会计师应当评价不 利影

38、响的严重程度，并在 必要时采取防范措施消 除不利影响或将英降低 至可接受的水平。 A. 项目合伙人 B. 所在分部的其他 合伙人 C. 项目合伙人主要 近亲属 D. 所在分部的苴他 合伙人的主要近亲 属 4.当其他合伙人 与执行审计业务 的项目合伙人同 处一个分部时，如 果BC在审计客 户中拥有直接经 济利益或重大间 接经济利益 因自身利益产 生非常严重的 不利影响 (1) 没有防范措施能够将 英降低至可接受的水平； (2) M他合伙人或英主要 近亲属不得在审计客户 中拥有直接经济利益或 重大间接经济利益。 A. 为审计客户提供 非审计服务的其他 合伙人 B. 为审计客户提供 非审计服务的管理

39、 人员 C. 为审计客户提供 非审计服务的其他 合伙人的主要近亲 属 D. 为审计客户提供 非审计服务的行理 人员的主要近亲属 5.如果为审计客 户提供非审计服 务的ABCD.在 审计客户中拥有 直接经济利益或 重大间接经济利 益 对自身利益产 生非常严重的 不利影响 (1) 没有防范措施能够将 英降低至可接受的水平； (2) 为审计客户提供非审 计服务的其他合伙人、管 理人员或其主要近亲属 不得在审计客户中拥有 直接经济利益或重大间 接经济利益。 A. 事务所 B. 审计项目组成员 C. 审计项目组成员 的主要近亲属 6. ABC在某一 实体拥有经济利 益，并且审计客户 也在该实体拥有 经济

40、利益 如果经济利益 重大，并且审计 客户能够对该 实体施加重大 影响，则因自身 利益产生的不 利影响 (1) 没有防范措施能够将 不利影响降低至可接受 的水平，会计师事务所不 得拥有此类经济利益： (2) 拥有此类经济利益的 人员，在成为审计项目组 成员之前，应当处it全部 经济利益，或处垃足够数 量的经济利益，使剩余经 济利益不再重大。 A. 事务所 B. 审计项目组成员 C. 审计项目组成员 主要近亲属 7. ABC在某一 实体拥有经济利 益，并且知悉审计 客户的嵌事、髙级 管理人员或具有 控制权的所有者 也在该实体拥有 经济利益 因自身利益、密 切关系或外在 斥力产生不利 影响 (1)

41、将拥有该经济利益的 审计项目组成员调离审 计项目组； (2) 由审计项目组以外的 注册会计师复核该成员 已执行的工作。 第三节贷款和担保以及商业关系.家庭和私人关系 一.贷款和担保对独立性的不利影响(诘对照教材P103,如卜农) 贷款或担保的情形 评价不利影响 防范措施 1 A.事务所 (1)审计客户不按照正常的程序、条 款和条件提供贷款或担保，将因 没冇防范措施能够将其降 低至可接受的水平： B. 审计项目组成员 C. 审计项目组成员主 要近亲属 从银行或类似金融机 构等审计客户取得贷 款，或获得贷款担保 自身利益产生非常严重的不利影 响J (2) ABC不得接受此类贷 款或担保。 (2)事

42、务所按照正常的贷款程序、条 款和条件，从银行或类似金融机构 等审计客户取得贷款，即使该贷款 对审计客户或会计师事务所影响重 大。 注意：只要按照正常要求，重大也 是可以的。 由网络中未参与执行审汁业 务并且未接受该贷款的会计 师事务所复核已执行的工作。 审il项目组成员或其主要近亲 属按正常的程序、条款和条件从银 行或类似金融机构等审讣客户取得 贷款，或由审计客户提供贷款或担 保 不会对独立性产生不利影响。 2. A. 事务所 B. 审计项目组成员 C. 审计项目组成员主 要近亲属 从不属于银行或类似 金融机构的审计客户 取得贷款，或由审计客 户提供贷款担保 因自身利益产生非常严重的不利影 响

43、 (1) 没冇防范措施能够将其降 低至可接受的水平： (2) ABC不得从审计客户 取得贷款或由审计客户提供 贷款担保。 3. A. 事务所 B. 审计项目组成员 C. 审计项目组成员主 要近亲属 向审计客户提供贷款 或为其提供担保 因自身利益产生非常严重的不利影 响 (1) 没冇防范措施能够将其降 低至可接受的水平： (2) ABC不得向审计客户 提供贷款或为其提供担保。 4. A. 事务所 B. 审计项目组成员 C. 审计项目组成员主 要近亲属 在银行或类似金融机 构等审计客户开立存 款或交易账户 按照匸常的商业条件开立存款或交 易账户 不会对独立性产生不利影响。 二、商业关系对独立性的不

44、利影响(诘对照教材P103-10 L如卜表) 商业关系 的主体 商业关系 评价不利影响 防范措施 A. 事务所 B. 审计项 1 如果ABC与审计 客户或审计客户髙级管 自身利益或外在压力产生严重 的不利影响 事务所人行介入此 类商业关系； 目组成员 理人员之间存在商业关 C.项目组 成员的主 要近亲属 0 比如： (1) 在与客户或其控股 股东、董事、髙级管理 人员共同开办的企业中 拥有经济利益： (2) 按照协议，将事务 所的产品或服务与客户 的产品或服务结合在一 起，并以双方冬义捆绑 销售： (3) 按照协议，事务所 销售或推广客户的产品 或服务，或者客户销售 或推广事务所的产品或 服务

45、 (2)如果存在此类商业 关系，应当予以终止。 事务所应当将该成员调 离审计项目组。 如果审计项目组成员的 主要近亲属与审计客户 或英高级管理人员存在 此类商业关系，注册会 讣师应当评价不利影响 的严重程度，并在必要 时采取防范措施消除不 利影响或将其降低至可 接受的水平。 A. 事务所 B. 审计项 目组成员 C. 主要近 亲属 2.如果ABC在某股 东人数有限的实体中拥 有经济利益，而审计客 户或其董事、高级管理 人员也在该实体拥有经 济利益 在同时满足下列条件时,不会对 独立性产生影响： (1) 这种商业关系对于ABC 以及审计客户均不重要 (2) 该经济利益对一个或几个投 资者并不重大

46、 (3) 该经济利益不能使一个或几 个投资者控制该实体 A. 事务所 B. 审计项 目组成员 C. 项目组 成员的主 要近亲属 3.如果ABC从审计 客户购买商品或服务 可能因自身利益产生不利影响： (1) 如果按照疋常的商业程序公 平交易，通常不会对独立性产生 不利影响 (2) 如果按正常的商业程序公平 交易，但交易性质特殊或金额重 大，可能因自身利益产生不利影 响 如果不按照正常的商业程序 公平交易，会计师事务所应当评 价不利影响的严重程度，并在必 要时采取防范措施消除不利影 响或将英降低至可接受的水平。 (1) 取消交易或降低交 易规模： (2) 将相关审计项目组 成员训离审计项目组。

47、三、家庭和私人关系对独立性的不利影响(诘对照教材P10 H106,如卜衣) 家庭和私人关系类型 评价不利影响因素 防范措施 1.审计项目组成员的主要近 亲属 因密切关系产生不利影响 将该成员调离审计项目组。 是审计客户的董事、高级管理 人员或特左员工，或者在业务 期间或财务报表涵盖的期间 曾担任上述职务 2.审计项目组成员的主要近 亲属在审计客户中所处职位 能够对客户的财务状况、经营 成果和现金流量施加重大影 响 (1)主要近亲属在客户中的 职位 该成员在审计项目组中 的角色 将该成员调离审计项目组； (2)合理安排审计项目组成员的 职责，使该成员的工作不涉及其 主要近亲属的职责范国。 3.审

48、计项目组成员的其他近 亲屈是审计客户的董事、高级 管理人员或特定员工 (1) 审计项目组成员与其他 近亲属的关系 (2) 其他近亲属在客户中的 职位 该成员在审计项目组中 的角色 将该成员调离审计项目组； (2)合理安排审计项目组成员的 职责，使该成员的工作不涉及其 他近亲属的职责范国。 4.审计项目组成员与审il客 户的员工存在密切关系，并且 该员工是审计客户的董事、高 级管理人员或特泄员工，即使 该员工不是审计项目组成员 的近亲属，也将对独立性产生 不利影响 (1) 该员工与审计项目组成 员的关系 (2) 该员工在客户中的职位 该成员在审计项目组中 的角色 将该成员调离审计项目组； (2)

49、合理安排该成员的职责，使 其工作不涉及与之存在密切关 系的员工的职责范用。 5.事务所中审计项目组以外 的合伙人或员工，与审计客户 的董事、高级管理人员或特泄 员工之间存在家庭或私人关 系 (1) 该合伙人或员工与审计 客户的董事、髙级管理人员 或特世员工之间的关系 (2) 该合伙人或员工与审计 项目组之间的相互影响 (3) 该合伙人或员工在会计 师事务所中的角色 (4) 董事、高级管理人员或 特沱员工在审计客户中的 职位 (1)合理安排该合伙人或员工的 职责，以减少对审计项目组可能 产生的影响； 由审讣项目组以外的注册会 计师复核已执行的相关审计工 作。 第四节与审计客户发生雇佣关系 一.与

50、审计客户发生雇佣关系时对独立性的不利影响(诘对照教材P106-107,如卜表) 雇佣关系类型 评价不利影响的因素 防范措施 1.审计项目组前任 (1)通常将产生非常重要的不利影响 没有防范措施能够 将其降低至可接受 的水平 成员或事务所前任 合伙人加入审计客 户担任祇事、髙级管 理人员或特定员工， 并且与事务所仍保 持重要交往 同时满足以卜两种情况时被视为不损害其 独立性： 前任成员或前任合伙人无权从会计师事务所 获取报酬或福利(除非报酬或福利是按照预先 确左的固左金额支付的，并且未付金额对会计 师事务所不重要) 前任成员或前任合伙人未继续参与，并且在 外界看来未参与事务所的经营活动或专业活动

51、 2.如果审计项目组 前任成员或会计师 事务所前任合伙人 加入审计客户担任 童事、髙级管理人员 或特定员工，但前任 成员或前任合伙人 与事务所已经没有 重要交往 因密切关系或外在斥 力产生的不利影响存在与 否及其严重程度主要取决于下列因素： (1) 前任成员或前任合伙人在审计客户中的职 位 (2) 前任成员或前任合伙人在其工作中与审计 项目组交往的程度 (3) 前任成员或前任合伙人离开事务所的时间 长短 (4) 前任成员或前任合伙人以前在审计项目组 或事务所中的角色 修改审计计划 向审计项目组分 派经验更丰富的人 员 由审计项目组以 外的注册会计师复 核前任审计项目组 成员已执行的工作 3.前

52、任合伙人加入 某一实体，而该实体 随后成为事务所的 审计客户 (1) 前任合伙人加入审计客户担任谄事、高级 管理人员或特定员工 (2) 前任合伙人与事务所仍保持重要交往 (3) 前任合伙人与事务所已经没有重耍交往 根据评价结果采取 防范措施 4.审计项目组某一 成员参与审计业务， 当知道自己在未来 某一时间将要或有 可能加入审计客户 (1) 因自身利益产生不利影响 (2) 事务所应当制左政策和程序，要求审计项目 组成员在与审计客户协商受雇于该客户时，向 会计师事务所报告 (1) 将该成员调离审 计项目组 (2) 由审计项目组以 外的注册会计师复 核该成员在审计项 目组中作岀的重大 判断 二.

53、前任或现任合伙人加入公众利益实体的审计客户时对独立性的不利影响(诘对照 教材P107-108,如下表) 加入审计客户的情形 评价不利影响 防范措施 1.关键审计合伙人加入属于公 众利益实体的审计客户担任董 事、髙级管理人员或特泄员工 因密切关系或外 在压力产生不利 影响 除非该合伙人不再担任关键审计合伙 人后，该公众利益实体发布了已审计财 务报表，其涵盖期间不少于十二个月， 并且该合伙人不是该财务报表的审汁 项目组成员，否则独立性将视为受到损 害。 2.前任髙级合伙人加入属于公 众利益实体的审计客户担任 因外在压力产生 不利影响 除非该高级合伙人离职已超过十二个 月，否则独立性将被视为受到损害

54、 嵌事、髙级管理人员或特泄员 工 3.由于企业合并的原因，前任 关键审计合伙人担任属于公众 利益实体的审计客户的唯事、 髙级管理人员或特立员工 因外在斥力产生 不利影响 在同时满足下列条件时，不被视为独立 性受到损害： (1) 当前任关键审计合伙人接受该职务 时，并未预料到会发生企业合并： (2) 前任关键审计合伙人在事务所中应 得的报酬或福利都已全额支付； (3) 前任关键审计合伙人未继续参与， 或在外界看来未参与事务所的经营活 动或专业活动： 已就前任关键审计合伙人在审计客 户中的职位与治理层讨论。 三. 最近曾担任审计客户的董事.高级管理人员或特定员工时对独立性的不利影响(if? 对照教

55、材P108,如下表) 涵盖的期间 评价不利影响的因素 防范措施 1.审计项目组成员在财务 报表涵盖的期间内曾担任 审计客户的董事、高级管理 人员或特定员工 因自身利益、自我评价或密切关系 产生非常严重的不利影响 没有防范措施能够将其 降低至可接受的水平，事 务所不得将此类人员分 派到审计项目组 2.审计项目组成员在财务 报表涵盖的期间以前曾担 任审计客户的啟事、高级管 理人员或特定员工 (1) 该成员在客户中曾担任的职务 (2) 该成员离开客户的时间长短 该成员在审计项目组中的角色 由其他注册会计师复核 该成员已执行的工作等 四、兼任审计客户的董事或高级管理人员时对独立性的不利影响(诘对照教材

56、P109, 如下表) 在事务所的职务 兼任审计客户的职务 评价不利影响 合伙人或员工 1.兼任审计客户的董事或 高级管理人员 因自我评价和自身利益产生非常严重的不 利影响，导致没冇防范描施能够将其降低至 可接受的水平，事务所的合伙人或员工不得 兼任审计客户的嵌事或髙级管理人员 合伙人或员工 2.兼任审计客户的公司秘 书 因1找评价礼叨殘介产非常严重的不 利影响，导致没冇防范描施能够将其降低至 可接受的水平，事务所的合伙人或员工不得 兼任审计客户的公司秘书 员工 3.提供1丨常性和行政事务 性 的服务以支持公司秘书职 能，或提供与公司秘书行政 事项有关的建议，由于所有 相关决策均由审计客户管 理

57、层作岀，通常不会损害独 立性 第五节 与审计客户长期存在业务关系 与审计客户长期存在业务关系对独立性的不利影响(诘对照教材P109,如卜表) 情形 评价不利影响的因素 防范措施 事务所长期委 派同一紅合伙 人或髙级员工 执行某一客户 的审计业务 因密切矣系和自身利益产生不利影响,不 利影响的严重程度主要取决于下列因素： (1) 该人员加入审计项目组的时间长短 (2) 该人员在审计项目组中的角色 (3) 会计师事务所的组织结构 (4) 审计业务的性质 (5) 客户的管理团队是否发生变动 (6) 客户的会计和报告问题的性质或复杂 程度是否发生变化 将该人员轮换岀审计项目组 (2) 由审计项目组以外的注册会 计师复核该人员已执行的工作 (3) 定期对该业务实施独立的质 量复核 第六节 为审计客户提供非鉴证服务 一.承担审计客户的管理层职责对