第67讲_亏损弥补（2）、资产的税务处理

1、第二节 应纳税所得额【知识点二】扣除项目 4.亏损弥补（ 5）对企业发现以前年度实际发生的、按照税法规定应在企业所得税税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业作出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过 5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款。扣除项目总结1. 税金的扣除：（1）列入税金及

2、附加在当期扣除的：消费税、城建税、资源税、土地增值税（房地产开发企业）、出口关税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、环境保护税、教育费附加、地方教育附加。（ 2）应当计入相关资产成本分期扣除的：契税、耕地占用税、车辆购置税、进口关税等。（ 3）企业所得税和允许抵扣的增值税不得作为税金，在税前扣除。 2. 据实扣除的项目：（ 1）工资薪金（ 2）法定的“五险一金”（ 3）向金融企业支付的利息支出（ 4）汇兑损失第6页 共6页购买最新网课加V：1005062021（ 5）环保专项资金（ 6）为企业缴纳的财产保险支出（ 7）劳动保护费（ 8）向目标脱贫地区的公益性捐赠 3. 限额扣除的项目：（

3、 1）三项经费： 2%、 14%、 8%（ 2）为员工缴纳的补充保险： 5%（ 3）向非金融企业支付的利息（ 4）业务招待费： 60%、 0.5%（ 5）广告费和业务宣传费： 15%、 30%（ 6）用于目标脱贫地区外的公益性捐赠： 12%（ 7）手续费及佣金： 18%、 5%4. 不准扣除的项目5. 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应当计入当期收入。6. 借款费用：交付资产前属于资本性支出。交付使用后属于费用性支出。7. 租赁费：经营性租赁属于费用性支出。融资性租赁属于资本性支出。8. 股权激励的支出在等待期内不得扣除，只有在实际行权时方可扣除。9. 能够结

4、转以后年度的费用：职工教育经费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠、保险企业的手续费及佣金支出。10. 只有给特殊工种职工缴纳的人身安全保险费才可以扣除，其他员工不可扣除。11. 业务招待费和广宣费的计算基数都是主营业务收入 +其他业务收入 +视同销售的收入，均不包括营业外收入和投资收益。12. 企业在筹建期间，发生的业务招待费，按实际发生额的 60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。而广告费和业务宣传费，按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。13. 仅对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，按不超过当年销售（营业）收入 30%的

5、部分在当年税前扣除。 14. 行政性罚款不得扣除，经营性罚款可以扣除。15. 广宣费不同于赞助费支出。提出问题：第三节资产的税务处理1. 哪些固定资产不得计提折旧？计提折旧的方法、期限？2. 税会之间存在差异时如何进行纳税调整？3. 哪些属于生物资产？计提折旧的年限是多少？4. 哪些无形资产不可以摊销？摊销期限是多少？5. 哪些应当列入长期待摊费用？，摊销期限是多少？6. 投资资产的成本何时能够扣除？解答问题：【知识点一】固定资产的税务处理具体规定具体内容不得计提折旧的范围房屋、建筑物以外 未投入使用 的固定资产以经营租赁方式 租入 的固定资产以融资租赁方式 租出 的固定资产已足额提取折旧仍继

6、续使用的固定资产与经营活动无关的固定资产单独估价作为固定资产入账的土地其他不得计算折旧扣除的固定资产计提折旧的起止时间企业应当自固定资产投入使用月份的 次月 起计算折旧停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的 次月 起停止计算折旧折旧方法直线法年折旧率 =（ 1-残值率）预计使用年限加速折旧 （结合 216页）可采用加速折旧的固定资产范围：第一，由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产第二，常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产加速折旧方法：第一，采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的 60%第二，采取 双倍余额递减法 或者 年数总和法最低折旧年限房屋、建筑物，为 20 年飞

7、机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 10 年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5年飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 4年电子设备，为 3 年具体规定具体内容如果会计折旧年限 税法规定的最低折旧年限按会计折旧年限扣除，税法另有规定的除外，无须进行纳税调整企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法规定的固定资产计税基础计算扣除企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除属于 推倒重置 的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧固

8、定资产改扩属于 提升功能、增加面积的 ，该固定资产的改扩建支出，并入该建的税务处理固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧【知识点二】生物资产的税务处理具体规定具体内容计提折旧的范围生产性生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等计提折旧的起止时间自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧折旧方法直线法最低折旧年限林木类生产性生物资产，为 10年畜类生产性生物资产，为 3年【知识点三】

9、无形资产的税务处理具体规定具体内容不得计算自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产摊销费用自创商誉扣除的与经营活动无关的无形资产其他不得计算摊销费用扣除的无形资产无形资产摊销方法直线法摊销年限摊销年限不得低于 10 年作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除【知识点四】长期待摊费用的税务处理在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： 1. 已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。2. 租入固定资产

10、的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。3. 固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。对于固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（ 1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50%以上；（ 2）修理后固定资产的使用年限延长 2年以上。4. 其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于 3 年。【知识点五】投资资产的税务处理1. 投资资产的成本（ 1）通过支付现金方式取得的投资资产 购买价款 ；（ 2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产公允价值 +支付的相关税费。 2. 投资资产成本的扣除方法企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。总结问题：1. 固定资产的折旧（ 1）税会差异表现：折旧的范围：会计、税法规定不同折旧的年限：会计计提折旧年限 税法规定年限无需纳税调整。会计计提折旧年限 税法规定年限需纳税调增。（ 2）以经营租赁方式 租入 的固定资产，不得计提折旧。 以融资租赁方式 租入 的固定资产，可以计提折旧