第九章财务预算

1、第九章第九章 财务预算财务预算 财务预算的含义与作用财务预算的含义与作用 财务预算的体系财务预算的体系 财务预算的方法财务预算的方法 现金预算与预计财务报表的编制现金预算与预计财务报表的编制 知识要点 华光公司为了做好华光公司为了做好20052005年财务预算工作，于是，公司领导组年财务预算工作，于是，公司领导组 织各生产部门主管、供销部门主管、财务主管等召开了织各生产部门主管、供销部门主管、财务主管等召开了20052005年生年生 产、销售、资金计划会。会上，各部门领导汇报了本部门生产经产、销售、资金计划会。会上，各部门领导汇报了本部门生产经 营情况预计资料。销售部门汇报了营情况预计资料。销

2、售部门汇报了20052005年销售数量、销售价格和年销售数量、销售价格和 货款回收方面的预计情况；生产部门汇报了货款回收方面的预计情况；生产部门汇报了20052005生产量、直接材生产量、直接材 料、直接人工、电力、制造费用预计情况；供应部门汇报了料、直接人工、电力、制造费用预计情况；供应部门汇报了20052005 年各类物资价格、库存等情况；财务部门汇报了年各类物资价格、库存等情况；财务部门汇报了20052005年期间费用年期间费用 控制标准和收款和付款政策。控制标准和收款和付款政策。 会议结束，经理责成财务主管根据各部门提供的有关资料或建会议结束，经理责成财务主管根据各部门提供的有关资料或

3、建 议，编制议，编制20052005年有关预算。年有关预算。 华光公司华光公司20052005年财务预算会内容摘要：年财务预算会内容摘要： 案 例 是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况 和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。 现金预算、财务费用预、预计利润分配表和预计资产负现金预算、财务费用预、预计利润分配表和预计资产负 负债表等内容。负债表等内容。 （一）明确目标（一）明确目标 （二）合理配置财务资源（二）合理配置财务资源 （三）平衡财务收支（三）平衡财务收支 （四）

4、控制财务活动（四）控制财务活动 （五）绩效评估（五）绩效评估 （一）业务预算（一）业务预算 指与企业日常经营活动直接相关的、经营业务的各种预算。指与企业日常经营活动直接相关的、经营业务的各种预算。 具体包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、具体包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、 制造费用预算、产品生产成本预算、销售及管理费用预算等。制造费用预算、产品生产成本预算、销售及管理费用预算等。 （二）专门决策预算（二）专门决策预算 是指不经常发生的一次性业务预算，是企业为长期投资决策是指不经常发生的一次性业务预算，是企业为长期投资决策 项目或一次性专门业务所编制的预算。

5、如资本支出预算和利润分项目或一次性专门业务所编制的预算。如资本支出预算和利润分 配预算等。配预算等。 （三）财务预算（三）财务预算 作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反 映业务预算和专门决策预算的结果，亦称为总预算，而其余的预映业务预算和专门决策预算的结果，亦称为总预算，而其余的预 算则相应称为辅助预算或分预算。算则相应称为辅助预算或分预算。 四、全面预算体系四、全面预算体系 长期销售预算长期销售预算 销售预算销售预算 期末存货期末存货生产预算生产预算销售与管理费用预算销售与管理费用预算 直接材料预算直接材料预算制造费用预算制

6、造费用预算财务费用预算财务费用预算 现金预算现金预算 专门决策预算专门决策预算 预计利润表预计利润表预计资产负债表预计资产负债表 财务预算与其他预算关系图财务预算与其他预算关系图 一、固定预算一、固定预算 是指根据预算期内正常的、可实现的某一业务量是指根据预算期内正常的、可实现的某一业务量(如生产如生产 量、销售量量、销售量)水平作为惟一基础，来编制预算的方法。这是一水平作为惟一基础，来编制预算的方法。这是一 种传统的预算编制方法，也称为静态预算种传统的预算编制方法，也称为静态预算 。 二、弹性预算二、弹性预算 是指在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润是指在成本习性分析的基础上，以业务

7、量、成本和利润 之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水 平，编制能适应多种情况的预算方法，也称变动预算平，编制能适应多种情况的预算方法，也称变动预算 。 三、增量预算三、增量预算 1、概念：是指在基期成本费用水平的基础上，结、概念：是指在基期成本费用水平的基础上，结 合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通 过调整有关原有成本费用项目而编制预算的方法。过调整有关原有成本费用项目而编制预算的方法。 2、优点：工作量小，简便易行、优点：工作量小，简便易行 3、缺点：容易造成浪费，有可能使不

8、必要开支合、缺点：容易造成浪费，有可能使不必要开支合 理化。理化。 四、零基预算四、零基预算 （一）概念：（一）概念：是指以零为基础的编制计划和预算的方法，即在 编制预算时，对于任何一笔预算收支均以零为基底，不考虑其 以往情况如何的方法。 （二）编制程序：（二）编制程序： 1、提出预算方案。 2、划分不可避免项目和可避免项目。 3、分配可动用的预算资金，编制出预算。 （三）优点：（三）优点：不受现有费用项目限制，合理使用资金有利于企 业面向未来考虑预算问题。 （四）缺点：（四）缺点：工作量较大。 现金预算的编制现金预算的编制 1、销售预算 例例 题题 淮海公司2005年度只产销一种产品，单位售

9、价 为75元，预计全年产销售量为6000件，其中第一季 度1000件，三季度1500件，三季度2000件。四季度 1500件。预计在各季销售中有40%地当季收到现金， 其余60%在下季收到现金。年初应收账款余额24000 元将在一季收回。根据上述资料编制淮海公司2005 年度销售预算及预计现金收入计算表，如下表： 淮海公司2005年度销售预算表 项目一季度 二季度三季度四季度全年 预计销售量（件） 销售单价 销售收入 1000 75 75000 1500 75 112500 2000 75 150000 1500 75 112500 6000 75 450000 预计现金收入 期初应收账款24

10、000 24000 一季度销售收入3000045000 75000 二季度销售收入 4500067500 11250 0 三季度销售收入 600009000015000 0 四季度销售收入 4500045000 现金收入合计540009000012750013500040650 0 2、生产预算 淮海公司2005年度一季度初存货数量为100件，四季度期末存货 量为110件，各季期末存货量，按下季度销售量的10%计算。根据上 述资料编制的淮海公司2005年度生产预算，如下表： 项目 一季度二季度 三季度四季度全年 预计销售量 加：期末存货量 减：期末存货量 预计生产量 1000 150 100

11、1050 1500 200 150 1550 2000 150 200 1950 1500 110 150 1460 6000 110 100 6010 预算期生产量预算期生产量= =预算期销售量预算期销售量+ +预算期末存货量预算期初存货量预算期末存货量预算期初存货量 例例 题题 3、直接材料预算 淮海公司季度的购料款当季支付50%，其余在 下季度付讫，备季度的期末存料按下季生产需要量 的20%计算，各季期初存料与上季度期末存料相同。 淮海公司预算期初存料量为420千克，预算期末存 料量为460千克。根据上述资料所编制的直接材料 预算和预计现金支出计算表，如下表： 例例 题题 淮海公司200

12、5年度直接材料预算表： 项目一季度二季度三季度四季度合计 预计生产量（件） 单位耗用量（千克/件） 总耗用量（千克） 期初库存量（千克） 期末库存量（千克） 预计采购量（千克） 单价（元/千克） 预计采购金额（元） 1050 2 2100 420 620 2300 5 11500 1550 2 3100 620 780 3260 5 16300 1950 2 3900 780 584 3704 5 18520 1460 2 2920 584 460 2796 5 13980 601 0 2 120 20 420 460 120 60 5 603 00 预计现金支出 期初应付账款（元） 一季度采

13、购支出（元） 二季度采购支出（元） 三季度采购支出（元） 四季度采购支出（元） 现金支出合计（元） 6000 5750 11750 5750 8150 13900 8150 9260 17410 9260 6990 16250 6000 11500 16300 18520 6990 59310 预算期采购量预算期采购量= =预算期生产用量预算期生产用量+ +预算期末存货量预算期末存货量 预算期初存货量预算期初存货量 材料采购金额材料采购金额= =材料采购量材料采购量预计采购单价预计采购单价 4、直接人工预算 淮海公司预算期间所需直接人工只有一种，单位产品需耗用直接 人工5小时，该工种直接小时工

14、资率为4元。根据上述资料所编制的直 接人工预算如下表： 项目项目一季度一季度二季度二季度三季度三季度四季度四季度 合计合计 预计生产产量（件）预计生产产量（件） 单位工时（小时单位工时（小时/ /件）件） 总工时（小时）总工时（小时） 平均工资率（元平均工资率（元/ /小时）小时） 直接人工成本（元）直接人工成本（元） 1050 5 5250 4 21000 1550 5 7750 4 31000 1950 5 9750 4 39000 1460 5 7300 4 29200 6010 5 30050 4 12020 0 直接人工成本直接人工成本 =预计生产量预计生产量（单位工时工资率（单位工

15、时工资率单位产品工时定额）单位产品工时定额） 例例 题题 5、制造费用预算 淮海公司2005年度制造费用预算表 制造费用制造费用= =预计生产量预计生产量单位产品耗用工时单位产品耗用工时变动费用率变动费用率+ + 固定制造费用固定制造费用 变动制造费用预算固动制造费用预算 间接人工 间接材料 维护费 水电费 润滑材料 13000 17000 9000 15000 6100 维护费 折旧费 管理人员工资 保险费 财产税 22000 15000 30000 5000 3000 合计60100合计75000 直接人工小时总数30050 分配率=6010030050=2元/小时 减：折旧15000 付

16、现固定制造费用60000 每季付现数=600004=15000 预计现金支出计算表 项目一季度二季度三季度四季度合 计 预计生产量（件） 10501550195014606010 直接人工小时525077509750730030050 变动制造费用1050015500195001460060100 固定制造费用1500015000150001500060000 现金支出合计25500305003450029600120100 6、产品单位成本及期末存货的预算 根据淮海公司的有关资料编制其产品单位生产成本及期末 存货预算，如下表： 成本项目成本项目全年生产量全年生产量60106010件件 单价单

17、价单耗单耗单位成本单位成本总成本总成本 直接材料直接材料 5元元/千克千克 2 2 千 克千 克 / / 千千 件件 10106010060100 直接人工直接人工 4元/工时5工时/件 20120200 变动制造费用变动制造费用 2元/工时5工时/件 1060100 变动生产成本变动生产成本 合计合计 40240400 产成品年末存货 404400 例例 题题 7、销售及管理费用预算 假定淮海公司的销售及管理费用在各季均衡发生，并假定全 部为现金支出，根据该企业预算年度的有关资料，编制其销售及 费用预算，如下表 ： 项目预算金额 变动费用销售人员工资 办公费 保管费 变动费用合计 12000

18、 3000 15000 30000 固定费用广告费 管理人员工资 保险费 财产税 固定费用合计 9000 24000 6000 3000 42000 预计现金支出销售及管理费用全年现金支出总额 销售及管理费用每季现金支出总额 72000 18000 例例 题题 8、专门决策预算 假定淮海公司2005 年度其他现金收入预算，如下表所示 （假定无其他现金收入）。 项 目一季度二季度三季度四季度全年 购入设备 10000 1000 0 支付股利30003000300030001200 0 支付所得税40004000400040001600 0 现金支出合计 700017000700070003800

19、 0 例例 题题 9、现金预算 (1) 现金收入现金收入 (2) 现金支出现金支出 (3) 现金收入合计与现金支出合计的差额现金收入合计与现金支出合计的差额 (4)资金的筹措和运用资金的筹措和运用 假定淮海公司期初现金余额为假定淮海公司期初现金余额为12000元，预算期间的现金元，预算期间的现金 最低限额为最低限额为10000元。现金不足时，均需在季初向银行取得借元。现金不足时，均需在季初向银行取得借 款；现金有多余时，需于季末偿还借款，同时支付借款年利率款；现金有多余时，需于季末偿还借款，同时支付借款年利率 为为10%，其他资料见前述各预算。根据以上资料，编制淮海公，其他资料见前述各预算。根

20、据以上资料，编制淮海公 司的现金预算，如下表：司的现金预算，如下表： 例例 题题 项目项目 一季度一季度二季度二季度三季度三季度四季度四季度 合计合计 期初余额期初余额1200010750103501119012000 销售收入销售收入 合计合计 采购材料采购材料 支付直接人工支付直接人工 支付制造费用支付制造费用 支付销售及管支付销售及管 理费用理费用 支付所得税支付所得税 支付股利支付股利 购买设备购买设备 合计合计 54000 66000 11750 21000 25500 18000 4000 3000 83250 90000 100750 13900 31000 30500 1800

21、0 4000 3000 10000 110400 127500 137850 17410 39000 34500 18000 4000 3000 115910 135000 146190 16250 29200 29600 18000 4000 3000 100050 406500 457040 59310 120200 120100 72000 16000 12000 10000 409610 现金多余或不现金多余或不 足足 银行借款银行借款 归还借款归还借款 利息支出利息支出 期末余额期末余额 （17250） 28000 10750 （9650） 20000 10350 21940 （ 10000 ） （750） 11190 46140 （ 38000 ） （3300 ） 4840 47430 48000 （ 48000 ） （4050 ） 4840 预计财务报表的编制预计财务报表的编制 淮海公司淮海公司20052005年度预计利润表年度预计利润表 项项 目目金金 额额 销售收入（表销售收入（表9-39-3） 减：变动成本减：变动成本 变动成本生产成本（表变动成本生产成本（表9-39-3）（表）（表9-89-8） 变动成本销售及管理费用（表变动成本销售及管理费用（表9-99-9） 贡献毛益贡献毛益 减：固定成本减：固定成本 固定成本制造费用（表固定成本制造费用（表9-