论资本保全与收益的关系(一)

1、论资本保全与收益的关系（一）摘要：资本保全的核心思想是经济学的真实权益理论，资本保全理论就是将这一核心思想体现到会计实务中去，要求企业计量收益之时，以不侵蚀资本为条件。关键词：资本保全；收益1资本保全理论概述资本保全从静态看是保持投入资本的完整无缺，它要求企业在生产经营过程中，成本补偿和利润分配要保持资本的完整性，保证权益不受侵蚀。 企业收益的计量，都应以不侵蚀原投入资本为前提，只有在原资本已得到维持（保全）或成本已经弥补之后，才能确认收益。即： 本期净收益=期末净资产十本期派发给业主的款项一期初净资产一本期业主新投资。式中期初净资产”即期初业主权益，它是要求保全的对象。从动态的角度看，资本保

2、全还包括利润分配中企业留存收益的保全。企业留存收益，包括资本公积、盈余公积和未分配利润，是下一个会计期间必须保全的净资产的一部分，也就是在确认下一会计期的收益时，要以维持它的完整性为前提。当然，在特殊情况下，企业留存收益也可用于分配，但往往受到法律限制，如必须保持法定公积一定比例等。实际上，企业留存收益的保全是确定下一期间经营收益的基础。资本保全又可以分为财务资本保全和实物资本保全两种概念。财务资本保全观点，是将资本视为一种财务现象，认为资本保全意味着在扣除本期的所有者分配和所有者出资后，期末净资产的财务（或货币）金额必须大于期初净资产的财务（或货币）金额，才算取得利润。实物资本保全观点，是将

3、资本视为一种实物现象。资本保全意味着在扣除本期的所有者分配 和所有者出资后，企业的期末实物生产能力（或营运能力，或企业达到期末实物生产能力所 需的资源或资金），必须大于期初实物生产能力，才算取得利润。两种资本保全概念的主要区别在于企业资产和负债价格变动影响的处理。两种资本保全概念都需要借用货币尺度表示，这是它们的相同点。2经济收益与会计收益在一般意义上，收益概念起源于经济学家亚当斯密1890年在国民财富的性质和原因的研究中将收益定义为 财富的增加”而后，其他一些古典经济学家， 特别是艾尔弗雷德. 马 歇尔将亚当.斯密的收益概念具体化并引入企业，他们区分了固定资本和流动资本，并把实体资本和增值（

4、收益）加以区分.还提出收人必须是已实现的20世纪初，美国著名经济学家欧文费雪进一步发展了经济收益理论，提出了三种不同形态的收益即：精神收益.实际收益和货币收益。其中，精神收益是指人的心理需要的满足；实际收益是指经济财富的增加；货币收益是指增加资产的货币价值。以上三种形态的收益中， 精神收益是无法计量的，因为人们的心理需要的满足包含有很大程度的主观和精神因素；而货币收益则是非常容易计量的，但它不考虑货币价值的变化， 所以，经济学家仅着重于研究实际收益或真实收益对经济收益 概念最完整的阐述是1946年诺贝尔奖获得者 R希克斯在其所著的价值与资本中下的定 义。希克斯提出了两种收益概念：事前收益，即一

5、个人在某一时期可能消费的数额，并且他在期末的状况保持与期初一样好”；事后收益，即一定时期内，消费额与资本增值或贬值之和或之差希克斯的收益概念虽然定义的是个人收益，但企业收益也可以此定义来加以解释，因此，这个收益概念获得了广泛的认可，现在仍在西方经济学理论中占支配地位，并对会计的收益理论产生很大的影响。然而值得注意的是，事前收益和事后收益都是基于不同时点的 未来预期收益的估计， 这种估计包含着较高的主观性概括而言，经济收益是建立在实物资本保持基础之上的，它强调收益是企业所有财富的增加，是在实物资本得到保持的前提下，企业本期可以消费的最大金额。2.1会计收益的概念会计学上的收益概念称为会计收益。根

6、据传统观点，会计收益是指来自企业期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额。它具有如下几个方面的特征：（1） 会计收益是根据企业实际发生的经济业务，以销售产品或提供劳务所获得的销售收入，减去为实际销售收入所支出的成本得出的。这些经济业务，既包括外部交易，也包括内部交易。与外界的业务活动使企业的资产或负债发生转移，由于它通常是直接的货币收支，因而其量度一般也是确切的。企业内部的资产之使用或转移，由于是非直接的货币收支，因而其量度通常并不确切。按照传统会计观点，市场价格或预期价格发生变化而引起的价值变动不 包括在内部资产转移之列。当发生交易时，旧资产的价格通常转移到新资产中，这便是计量收益的交易法。

7、交易法自然而然地会推导出在销售或交易时确定收益这一程序以及会计中成 本转移惯例。（2）会计收益是建立在会计分期的假设之上的，它指的是某一特定期间企业的生产经营成果。早期的会计收益是根据现金收付制来计算的，而现代的会计收益则是按权责发生制划分当期收入和费用，在进行了恰当的配比后计算出来的。不过，以现金制确定的收益更易于被使用者所接受。（3）计算会计收益的成本是以历史成本计列的。由于现行会计实务中企业的资产是按历史成本计价的，以交易法推导的已消耗成本自然就是历史成本的转移，因而作为确定收益一项重要因素之一的成本也是历史成本。（4）会计收益的确定要遵循收益确认的原则。现行会计实务和法律对收益的意见仍然是：只有在与资产价值增加相关条件得到满足以后，才能产生收益。收益和增值必须能够客观计量，而且是确定或不可改变的， 还必须通过一些经济业务或会计事项来加以证实。也就是说，会计收益的确定要依据以下两项原则：收益确定的实现原则和收益确定的稳健原则。根据收益确认的实现原则，企业收益应划分为营业收益和持产收益。营业收益的确定必须在商品或劳务销售