财政国库集中支付会计核算办法

1、国库集中支付会计核算办法国库集中收付制度改革改变的是财政支付方式，所以财政总预算会计核算变化不大，只是收入和支出的核算时间和 方式上有些变化，但是，预算单位会计核算变化较大。一、财政总预算会计核算（一）财政总预算会计对财政直接支付的资金，根据国 库集中支付中心会计每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇 总的预算支出结算清单，与人行划款凭证核对无误后， 列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出或基金预算支出贷：国库存款（二）财政总预算会计对财政授权支付的资金，根据各 代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与人行汇 总划款凭证及支付中心按部门分“类”、 “款”“、项”汇总的“预算 支出

2、结算清单”核对无误后，列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出或基金预算支出贷：国库存款三）财政总预算会计对经财政核准的单位预算结余资 金，分上下年度对直接支付和授权支付的资金进行会计核 算，账务处理如下：1、当年年终，根据经财政核准的“预算单位年终结余资 金申报核定表”，按权责发生制列支时，会计分录为： 借：一般预算支出或基金预算支出 贷：暂存款结转预算结余单位2、下年度单位实际支用后冲减挂账，会计分录为:借：暂存款结转预算结余单位贷：国库存款二、财政国库集中支付机构执行会计核算（一）财政国库支付执行机构会计总账科目“财政零余额账户存款”和“已结报支出”属于财政国库支付 执行机构会计核算的

3、内容。国库集中支付执行机构会计是财 政总预算会计的延伸， 其会计核算按 财政总预算会计制度 执行。根据财政国库支付核算的特点，需要在财政总预算 会计制度 资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款”、 “已结报支出”会计总账科目，并设立预算支出明细账。预算 支出明细账应当按一般预算支出、 基金预算支出的“类”、“款”、 “项”分预算单位记载（基本建设支出、科技三项费用、专项 类支出要记录到项目）。财政零余额账户存款”科目用于核算国库支付中心在代理银行办理财政直接支付金额。本科目贷方登记国库支付中心当天发生直接支付金额；借方登记当天国库单一账户存款 划入冲销金额；当日资金结算后本科目余额为零。“

4、己结报支出”科目用于核算财政国库资金己结清的支出 金额，本科目贷方登记当日与国库单一账户结清的支出数 额；借方登记年终一般预算支出和基金预算支出的冲转数； 当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预 算支出之和。年终转账时，作相反分录，借记本科目，贷记 “一般预算支出”、“基金预算支出”科目。（二）直接支付会计核算国库支付中心为预算单位直接支付款项时，根据银行反 馈的财政直接支付凭证 回执联， 按部门分“类”、“款”“、项” 列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出或基金预算支出财政直接支付 贷：财政零余额账户存款国库支付中心每日将按部门分“类”、 “款”“、项”汇总的“预 算支出

5、结算清单”与人行国库划款凭证核对无误后， 送总预算 会计结算资金，会计分录为：借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出财政直接支付（三）授权支付会计核算 国库支付中心对于授权支付的款项，根据代理银行报来 的“财政授权支出日报表”，与人行国库划款凭证核对无误后， 列报支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为： 借：一般预算支出或基金预算支出单位零余额账户 额度贷：已结报支出财政授权支付（四）年终结账 国库支付中心对年终财政核准的单位预算结余资金，分 上下年度对直接支付和授权支付的资金分别进行会计核算。1、对直接支付资金的账务处理如下： （1）当年年终，根据财政核准的预算单位年终结余 资金申报核定

6、表，按权责发生制列支，同时视同支付凭证 清算，将已结报支出挂账，会计分录分别为 :借：一般预算支出或基金预算支出贷：暂存款结转预算结余单位 借：暂付款结转预算结余单位贷： 已结报支出财政直接支付 （2）下年度单位实际支用后，根据银行支付凭证回执 联冲减挂账，并将“预算支出结算清单”与人行划款凭证核对 无误后进行清算，会计分录分别为： 借：暂存款结转预算结余单位贷：财政零余额账户存款借：财政零余额账户存款贷：暂付款结转预算结余单位2、对授权支付资金的账务处理如下：（1）当年年终，根据财政核准的预算单位年终结余 资金申报核定表，按权责发生制列支，同时视同支付凭证 清算，将已结报支出挂账，会计分录分

7、别为：借：一般预算支出或基金预算支出冲减贷：暂存款结转预算结余单位 借：暂付款结转预算结余单位 贷：已结报支出财政授权支付 （2）下年度单位实际支用后，根据代理银行报来的“财 政授权支出日报表”， 与人行国库划款凭证核对无误后， 挂账，会计分录为：借：暂存款结转预算结余单位贷：暂付款结转预算结余单位（五）年终，国库支付中心将预算支出与有关方面核对 一致后转账时，会计分录为：借：已结报支出贷：一般预算支出或基金预算支出（六）国库支付中心对批准下达各预算单位零余额账户 的用款额度，不作正式会计分录，但需要备查登记。三、行政单位会计核算改革后，行政单位会计核算有两个方面新的内容：一是 新增了“零余额

8、账户用款额度”的核算内容：二是新增了无货 币资金收入和支出业务的拨入经费和经费支出的核算内容。（一）“零余额账户用款额度”的会计核算 在授权支付方式下，预算单位在计划环节和支付环节都 要进行账务处理：为了核算在授权支付方式下财政部门给预 算单位下达的用款额度的使用情况，在行政单位会计的资产 账户中增加一个“零余额账户用款额度”账户。该账户借方用 来反映财政授权的支出额度，贷方用来反映用款单位已经签 发的支出数，即额度的减少数，余额一般在借方，表示尚未 支用的额度。1、对财政下达的授权支付额度， 预算单位分别根据代理 银行盖章的 “财政授权支付额度到账通知书”与分月用款计 划核对后记账。借：零余

9、额账户用款额度贷：拨入经费财政授权支付2、预算单位从零余额账户支付时，会计分录为:借：经费支出、库存材料等贷：零余额账户用款额度3、预算单位从零余额账户提取现金时：借：现金贷：零余额账户用款额度 支用现金时：借：经费支出、库存材料等贷：现金（二）在直接支付方式下出现了无货币资金收入和支出 业务的拨入经费和经费支出的核算内容。当财政部门将款项直接支付到用款单位或劳务供应商 时，在账务处理上，预算单位根据已审批的原始发票和相关 附件以及市财政返回的财政直接支付申请书、代理银行 转来的财政直接支付入账通知书记账。会计分录为：借：经费支出、库存材料等贷：拨入经费财政直接支付（财政在确认支出 时，预算单

10、位同时确认拨入经费）如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时借记“固定资产”贷记“固定基金”科目。（三）年终决算仍由各预算单位负责编制、并逐级汇总，由 主管部门上报市财政局。实行财政直接支付和财政授权支付后，主管部门和上级 单位在汇总资产负债表时，仍要将上下级之间的对应科目数 字进行冲销处理，根据年终结账前的会计报表编制。除了资产、收入和支出账户的核算有变化外，行政单位 的其他账户的核算没有太大变化。但要说明的是，在现行国 库单一账户制度下，行政单位的“银行存款”账户，其核算的 内容改变为行政单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项 往来款项等，已没有财政性资金的内容。四、事业单位会

11、计 支付方式改革以后，事业单位会计核算增加的内容与行 政单位相同，其会计核算除了会计账户科目名称有所差别 外，其他类同。（一）“零余额账户用款额度”会计核算 实行财政国库管理制度改革后，事业单位仍执行现行 的事业单位会计制度。根据财政国库制度改革的特点， 在事业单位会计制度 资产类增设“零余额账户用款额度” （会计总账账户 ） 。“零余额账户用款额度”账户属资产类账 户，用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的 支付业务。 本账户借方登记收到财政下达的授权支付额度； 贷方登记授权支付支出数。1、对财政下达的授权支付额度，预算单位根据代理银 行盖章的“财政授权支付额度到账通知书”，与分月用

12、款计划 核对无误后记收入账。借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入财政授权支付2、预算单位从零余额账户支出时，会计分录为:借：事业支出、材料等贷：零余额账户用款额度3、预算单位从零余额账户提取现金时：借：现金贷：零余额账户用款额度支用现金时：借：事业支出、材料等贷：现金（二）直接支付方式下，出现无货币资金收入和支出业 务的财政补助收入和事业支出的会计核算1、对财政直接支付的支出，预算单位根据已审批的原 始发票和相关附件以及市财政返回的财政直接支付申请 书、代理银行转来的财政直接支付入账通知书记账。借：事业支出、材料等 贷：财政补助收入财政直接支付 如果财政直接支出部分的支出构成固定资产的，应同

13、时 借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。（三）年终决算仍由各预算单位负责编制、 并逐级汇总， 由主管部门上报市财政局。实行财政直接支付和财政授权支付后，主管部门和上级单位在汇总资产负债表时，仍要将上下级之间的对应科目数 字进行冲销处理，根据年终结账前的会计报表编制。在现行国库单一账户制度下，如同行政单位一样，事业 单位的“银行存款”账户，其核算的内容改变为事业单位的自 筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等，而没有财政 性资金的内容。五、建设单位会计（一）对财政授权支付由财政下达零余额账户的用款额 度，建设单位应予记账， 并在资金占用类增设“零余额账户用 款额度”会计总账科目进行核算

14、，会计分录为：借：零余额账户用款额度贷：基建拨款本年基建预算拨款等财政授 权支付（二）建设单位从零余额账户支出时，会计分录为：借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等贷：零余额账户用款额度（三）建设单位从零余额账户提取现金时：借：现金贷：零余额账户用款额度支出现金时：借：待摊投资等贷：现金（四 ） 对财政直接支付的支出， 建设单位根据已审批的原 始发票和相关附件以及市财政返回的财政直接支付申请 书、代理银行转来的财政直接支付入账通知书记账。 会计分录为：借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等 贷：基建拨款本年基建预算拨款等财政直 接支付六、行政、事业、建设单位年终结余资金账务处理：（一）

15、设立“财政应返还额度”科目在资产类 （资金占用类） 增设“财政应返还额度”科目（事 业单位编号 125，行政单位编号 115，建设单位编号 235）。 财政直接支付年终结余资金处理账务时，借方登记单位本年 度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的 差额，贷方登记下年度实际支出的冲减数；财政授权支付年 终结余资金账务处理时，借方登记单位零余额账户注销额度 数，贷方登记下年度恢复额度数（如单位本年度财政授权支 付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需同时 登记两者差额，贷方登记下年度单位零余额账户用款额度下 达数）（二）财政直接支付年终结余资金账务处理行政事业单位、建设单位年终依

16、据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作相关 会计账务处理：1、行政单位 借：财政应返还额度 贷：拨入经费2、事业单位 借：财政应返还额度 贷：财政补助收入3、建设单位 借：财政应返还额度 贷：基建拨款本年基建基金拨款等 下年度行政事业和建设单位对上年度结转的支出指标 （支付系统“资金来源”栏显示“上年结转”，切忌不可与本年下 达的支出指标混淆），按国库集中支付流程重新报批用款计 划，在发生财政直接支付支出时， 借记支出类科目， 贷记“财 政应返还额度”科目。（三）财政授权支付年终结余资金账务处理1、年底额度注销账务处理 行政事业单位、建设单位年终依据代理银行提供的财

17、 政授权支付到账通知单负数冲销结余未使用授权额度，会 计账务处理相同。借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度 2、如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额 账户用款额度下达数，凭财政部门审核签字盖章的支出指标 （额度） 结余结转审核表 ,根据两者间的差额作相关会计分录：（1）行政单位借：财政应返还额度贷：拨入经费（2）事业单位借：财政应返还额度贷：财政补助收入（3）建设单位借：财政应返还额度贷：基建拨款本年基建基金拨款等 下年度行政事业和建设单位对上年度冲销的财政授权 额度和结余结转的支出指标（支付系统“资金来源”栏显示“上 年结转”，切忌不可与本年下达的支出指标混淆） ，按国库集 中支

18、付流程重新报批用款计划，属于财政授权支付的，重新 下达授权额度，收到代理银行打印的财政授权支付额度到 账通知单时，借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度七、对账（一）财政局总预算会计在处理完当月账务后，分别 与人行国库科和国库支付中心会计核对账务。1、与人行国库科核对月末存款余额，对账内容为“国库 单一账户”结存数、支出数，对账单由人行国库科提供。2、与国库支付中心会计核对预算支出按部门分“类”、“款”、“项”的支出数，对账单由国库支付中心提供。（二）国库支付中心会计在处理完当月账务后，分别与 财政局总预算会计、代理银行和预算单位核对账务。1、与财政局总预算会计对账，对账内容主要包括：按 部门分“类”、“款”、“项”的财政支出的当月发生数和当年累计 发生数，对账单由国库支