财务会计案例研究

1、一单元案例练习11.完成表格单位：千美兀英特尔公司皇家加勒比 游轮公司沃尔玛公司沃尔特迪斯尼公司年份1998-12-261998-12-311999-01-311999-09-30销售收入$ 26,273,000$ 2,636,291$137,634,000$ 3,402,000费用总额20,205,0002,305,521$133,204,0002,102,000净利润$ 6,068,000$330,770$4,430,000$ 1,300,0002. （沃尔玛）是上述公司中最大的公司，其销售收入净额是（137）十亿，（634 ） 百万，（0）千美元。3. （英特尔公司 ）是上述公司中利润最

2、大的公司，其净收益是（6 ）十亿，（68 ） 百万，（0）千美元。4. 从3题结论可以看出，销售收入净额越多并非净收益就越多。5计算销售收入中净收益所占的百分比英特尔：6，068，000 /26，273，000 =23.1%皇家加勒比游轮： 330，770/2，636，291=12.5%沃尔玛：4, 430，000 /137，634，000=3.2%沃尔特迪斯尼：1，300，000/3，402，000=38.2%因此销售收入中净利润所占比例最大的是沃尔特迪斯尼公司6. 四家公司中销售收入最大的是沃尔玛公司，表明其拥有最大的规模，利 润最多的是英特尔，但评判企业的盈利能力，应根据每单位收入中利润

3、所占比例 来决定，沃尔特迪斯尼公司的利润率最高，即其“生钱”的本领最高。7. 利润率代表单位收入中利润所占的比重，利润率越高，表明企业的盈利 能力越强。在规模相同的情况下，盈利能力越强，所获的利润越多。沃尔玛的收 入最高，但相应的费用也高，所以并不是盈利能力最强的公司。沃尔特迪斯尼 公司拥有最高的利润率，但规模较小，所以不是利润最高的公司。8. 世界上最大的零售商是沃尔玛。案例练习2单位：千美兀加普公司通用汽车家庭用品甲骨文公司年份1999-12-261998-12-311999-01-311999-05-31流动资产$1,871,824$44,363,000$4,933,000$5,447,

4、274流动负债$1,553,103$47,806,000$2,857,000$3,046,423资料来源：Disclosure, Inc. Compact D/SEC, 20001.对于上述所列公司，计算流动比率，将结果列示如下流动比率：1.210.931.731.792. 以上计算的流动比率范围基本上是 （1至3）。3. 以流动比率来衡量，短期流动性最大的公司是（甲骨文）。4. 对于流动比率，一个（上升）的趋势被认为是好的。5. 流动负债经常用流动资产偿还。同期内无法支付全部流动负债的公司是 （通用汽车）。这不能表明公司无偿还能力，或不能偿还它的债务，仅仅说明企业 近期会有无法偿付短期负债的

5、情况出现。6. 低的流动比率一般表明短期流动能力的缺乏。一般讲，这样的公司在借 款时将会被要求支付（高）的利息率。案例练习3单位：千美兀花旗集团惠普公司强生公司沃尔玛公司年份1999-12-311998-10-311999-01-031999-01-31资产$716,937,000$35,297,000$26,211,000$49,996,000负债$667,251,000$17,002,000$12,621,000$28,884,000股东权益49,686,00018,295,00013,590,00021,112,000资料来源：Disclosure, Inc. Compact D/SEC

6、,20001.对于上述所列的每一公司，计算负债比率，将结果列示如下负债比率：0.930.48170.48150.582. 上述计算的负债比率比值范围基本在（0.40至0.70）3. 沃尔玛58%的资产依靠于债务取得。4. （花旗集团）更多的依靠债务融资，其负债比率（大于）0.505. 假定负债比率揭示了财务风险，那么（花旗集团）则可被认为是财务风险最大的。如果一个公司想要一个较低的财务风险并且较少的依赖负债融资，则负债比率有（下降）的趋势被认为是可喜的。一般地讲，一个具有较高财务风险的公 司在贷款时需要支付（较高）的利息率。6. 由于债权人对企业资产有优先索偿权，如果企业周转资金困难，而无法

7、定期支付利息或按时偿还本金时，债权人有权迫使企业破产清算，所以负债比率 咼意味着风险的升咼。7. 高的负债比率不一定表示公司状况不佳，公司在运作中需要一定的负债 比例才能获得财务杠杆效应。 只要企业的投资回报率能高于资本成本， 提高负债 率并不是坏事。 但由于提高负债率会增加企业财务风险， 因此经营者必须在二者 之间找到平衡点。三、作业案例研究案例资料：安安公司 2003年 4月份发生如下业务：(1) 4月1日，安安公司从 A 公司购买材料一批，价款 100000元，将收到的 B 公司无息商业承兑汇票 80000 元转让抵付材料款， 余额通过银行付讫； 安安公 司将原收到的 C 公司的无息商业

8、承兑汇票 120000元背书转让给 D 公司，用以抵 付原欠货款 160000 元(暂不考虑税金的问题 )。(2) 4 月 4 日，安安公司收到 A 公司开出并承兑的商业汇票一张，票面金额 为200000元；到期日为 8月 2日。现因资金需要，于该年 5月 3日到银行申请 贴现，月贴现率为 0.60% (分别带追索权和不带追索权处理 )。(3) 若上述安安公司收到的 A 公司商业汇票是附息的，票面利率为年息 10% (分别带追索权和不带追索权处理 )。(4) 安安公司向 C 公司销售产品一批，货款为 100000 元，货款尚未收到，已 办妥托收手续，适用增值税率为 17%。10日后，安安公司收

9、到 C 公司寄来一份 承兑期为 3 个月的商业承兑汇票，面值为 117000元，抵产品货款。 3 个月后， 应收票据到期收回票面额存入银行。(5) 安安公司4月1日销售一批产品给D公司，货已发出，发票中注明的价 款为 200000 元，增值税额为 34000 元。收到 D 公司交来的商业承兑汇票一张， 期限为 1 年，票面利率为 10%。票据到期收回货款。要求：根据上述资料，编制会计分录。作业案例解答 :(1) 借：材料采购100000贷：应收票据 公司银行存款8000020000借：应付账款 D 公司 16000012000040000贷：应收票据 C 公司银行存款(2) 贴现天数： 91

10、天贴现利息：200000X 0.6%X 91/30=3640(元) 贴现金额： 200000-3640=196360(元) 带追索权时：借：银行存款 196360财务费用3640贷：应收票据贴现200000 不带追索权时：借：银行存款 196360财务费用 3640 贷：应收票据 200000若带追索权的票据到期，对方履行承诺时的会计分录为：借：应收票据贴现 200000贷：应收票据 200000(3) 票据到期值：200000X (1+10% X 120/360)=206666.67元) 贴现利息：206666.67X 0.6% X 91/30=3761.33(元) 贴现金额： 206666

11、.67-3761.33=202905.34元( )带追索权时：借：银行存款 202905.34 贷：应收票据贴现200000财务费用2905.34不带追索权时：借：银行存款 202905.34 贷：应收票据200000财务费用2905.34(4) 借：应收账款11700010000017000贷：主营业务收入 应交税金 应交增值税(销项税额)借：应收票据 117000贷：应收账款117000借：银行存款 117000 贷：应收票据117000如果该票据到期， C 公司无力偿还票款， 安安公司应将到期票据的票面金额 转入“应收账款”科目。借：应收账款 117000 贷：应收票据117000(5)

12、 借：应收票据234000贷：主营业务收入 20000034000应交税金 应交增值税(销项税额 )年度终了，计提票据利息。借：应收票据 17550175502515505850贷：财务费用(234000X 10% X 9 - 12)票据到期，收回货款。借：银行存款 234000X (1+10%)257400贷：应收票据财务费用234000X 10%X 3- 12二单元1.资产负债表( 1990-11-2)资产银行存款8672待摊费用1500固定资产54600存货2800无形资产1428资产合计69000负债长期借款21000所有者权益实收资本48000负债加所有者权益690002. 资产负债

13、表( 1991-3-30)资产现金 银行存款 应收帐款 待摊费用 固定资产 减：累计折旧 固定资产净值 存货 无形资产 应收资本款 资产合计负债 应付帐款31110308708755320024455075524308333125088354158318900长期借款 所有者权益实收资本 48000留存收益负债加所有者权益19871883543. 所有者权益 =48000+19871=67871每个合伙人分得所有者权益 =67871/3=22623.67 兰德夫人应分得的所有者权益扣除应向其收回的资本款后，兰德应得 22623.67-16000=6623.67安托尼先生应得 22623.67-

14、15250=7373.67安托尼夫人应得 22623.67 说明：这里假设兰德和安托尼先生只拿走自己的投资。4.利润表销售收入：43480销售成本10016营业费用28630财务费用540管理费用11025净利润(6731)作业案例二(1)借：物资采购61000应交税金 应交增值税(进项税额 )10370贷：银行存款71370借：原材料60000材料成本差异1000贷：物资采购61000(2)借：生产成本60000贷：原材料60000(3)借：物资采购51000应交税金 应交增值税(进项税额 )8670贷：银行存款59670借：原材料材料成本差异500001000贷：物资采购51000(4)借

15、：生产成本70000贷：原材料70000(5)借：物资采购38600应交税金 应交增值税(进项税额 )6562贷：银行存款45162借：原材料40000贷：材料成本差异1400物资采购38600(6)借：生产成本(10000)贷：原材料(10000)(7)借：生产成本(540)贷：材料成本差异(540)本月材料成本差异率 =(-1500+1000+1000-1400) (50000+60000+50000+40000)=-0.45%本月耗用材料应负担的成本差异额 =(60000+70000-10000) (45%)=-540作业案例三会计分录为：(1) 支付货款时： 借：物资采购 A20000

16、应交税金 应交增值税(进项税额 )3400营业费用500239002000019000(19000)11700贷：银行存款 商品验收入库时：借：库存商品 A 20000贷：物资采购 A 月末按暂估价人账：借：库存商品 A 19000贷：应付账款下月初： 借：库存商品 A (19000)贷：应付账款 预付货款时：借：预付账款11700贷：银行存款 商品与结算凭证到达时：借：物资采购 A 20000应交税金 应交增值税（进项税额 ） 营业费用 贷：预付账款 商品验收入库时： 借：库存商品 A贷：物资采购 A补付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款34005002390020000200001220

17、012200（2）销售商品：借：应收账款 17850 贷：主营业务收入15000应交税金 应交增值税（销项税额 ）2550银行存款300结转成本：借：主营业务成本 11000贷：库存商品11000（3）收到预收货款时：借：银行存款12000贷：预收账款12000发出商品时：借：预收账款23400贷：主营业务收入20000应交税金 应交增值税（销项税额 ）3400借：主营业务成本贷：库存商品1500015000收到购货方补付的货款时：借：银行存款11400贷：预收账款11400（4）发出商品时：借：应收账款117000贷：主营业务收入1000000应交税金 应交增值税（销项税额 ）17000在折

18、扣期限内收回货款时：借：银行存款114660财务费用2340贷：应收账款117000(5)发出商品时:借：分期收款发出商品 300000贷:库存商品 按合同规定收到第一期应收的货款时:借:银行存款146250贷:主营业务收入 应交税金 应交增值税(销项税额 ) 结转销售成本时:借:主营业务成本75000贷:分期收款发出商品(6)借:库存商品540000贷:物资采购商品进销差价3000001250002125075000360000180000借:银行存款512000贷:主营业务收入512000借:主营业务成本贷:库存商品512000512000借:商品进销差价160000贷:主营业务成本160

19、000说明:商品进销差价率 =(20000+180000) (400000+540000)=31.25%已销商品应分摊的进销差价: 512000X31.25%=160000、/ 三单元 作业案例一根据资料(1 )，则会计处理为:(1) 按面值发行股票:借:银行存款15000000贷:股本 普通股10000000 优先股5000000(2) 增资发行股票: 借:银行存款 6000000贷:股本 普通股5000000资本公积 股票溢价1000000(3) 溢价发行股票:借:银行存款 9000000贷:股本 普通股5000000股本 优先股2500000资本公积 股本溢价 1500000(4) 委托

20、证券公司代理发行股票：计入股本的金额=50000X 100=5000000元)收取手续费金额=50000X 150X 3%=225000(元)实际收到的股款=50000X 150X (1-3%)=7275000(元) 借：银行存款7275000贷：股本 普通股5000000资本公积 股本溢价2275000根据资料 (2)，会计处理为：(1) 发行可转换公司债券：借：银行存款224000贷：应付债券 转债面值200000应付债券 转债溢价 24000(2) 债券持有人将债券全部转换为股票：借：应付债券 转债面值 200000转债溢价 6000贷：股本 普通股100000资本公积 股本溢价1060

21、00(3) 债券持有人部分转换：借：应付债券 转债面值300000转债溢价3750应计利息15000贷：股本 普通股240000资本公积 股本溢价78750借：应付债券 转债面值300000转债溢价3750应计利息15000贷：股本 普通股200000银行存款52500资本公积 股本溢价66250作业案例二(1) 以盈余公积分派现金股利。100000050000050000020000002000000借：盈余公积 任意盈余公积贷：应付股利 普通股股利优先股股利以盈余公积分派股票股利：借：盈余公积 任意盈余公积贷：股本 普通股以法定公益金购置福利设备：借：固定资产贷：银行存款同时：借：盈余公积

22、 法定公益金 250000贷：盈余公积 任意盈余公积250000250000250000(2)以盈余公积派送新股。借：盈余公积 任意盈余公积法定盈余公积 贷：股本 普通股资本公积 股本溢价200000016000003000000600000(3)以公益金兴建职工宿舍。提取公益金：借：利润分配 提取法定公益金 300000贷：盈余公积 法定公益金 300000职工宿舍完工，并投入使用时：借：固定资产 1000000贷：在建工程 1000000结转公益余：借：盈余公积 法定公益金 1000000贷：盈余公积 任意盈余公积 1000000(4) 计提法定盈余公积、任意盈余公积、分配股利。安安公司应

23、计提法定盈余公积：300000x10%=30000元)计提公益金：300000x5%=15000(元)本年利润分配总额为：提取法定盈余公积30000提取公益金15000分配优先股股利30000提取任意盈余公积40000分配普通股股利50000年末未分配利润 =本年税后利润 -本年利润分配总额 +上年末未分配 利润=300000-165000+150000=285000元( )借：利润分配 提取法定盈余公积贷：盈余公积 -法定盈余公积3000030000借：利润分配 提取法定公益金15000贷：盈余公积 法定公益金15000借：利润分配 应付优先股股利30000应付普通股股利50000贷：应付股

24、利 优先股股利30000普通股股利50000借：利润分配 提取任意盈余公积40000贷：盈余公积 任意盈余公积40000作业案例解答根据资料 (1)，会计处理如下：(1)收到国家退回的税款： 借：银行存款贷：补贴收入 (2)收到国家的科技拨款： 每月应收补贴款： 借：应收补贴款贷：补贴收入 实际收到补贴款时： 借：银行存款贷：应收补贴款 (3)收到国家拨补的研发费用 收到国家拨款时： 借：银行存款贷：补贴收入 期末，结转“补贴收入” 借：补贴收入贷：本年利润251 000251 0003 00003 0000360 000360 000600 000600 000科目：600 000600 0

25、00根据资料 (2)，会计处理如下：(1) 调整计入在建工程 借：在建工程 650 000贷：以前年度损益调整 650 000(2) 补提应交所得税：借：以前年度损益调整 214 500贷：应交税金 应交所得税 214 500(3) 将“以前年度损益调整”科目的余额转入到利润分配： 借：以前年度损益调整 435 500贷：利润分配 未分配利润 435 500(4) 计提法定盈余公积、法定公益金： 借：利润分配 未分配利润65 325贷：盈余公积 法定盈余公积43 550法定公益金21 775根据资料 (3)，会计处理如下： (1)补提坏账准备：应补提的坏账准备：234 000X 60%-11

26、700=128 700元) 借：以前年度损益调整 128 700贷：坏账准备128 700(2) 调整应交所得税： 借：应交税金 应交所得税 42 471贷：以前年度损益调整 42 471（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入到利润分配： 借：利润分配 未分配利润86 229贷：以前年度损益调整 86 229（4）计提法定盈余公积、法定公益金： 借：利润分配 未分配利润 12 934.35贷：盈余公积 法定盈余公积86 22.90法定公益金4 311.45四单元1. 经营活动包含的现金交易主要会影响到 （ 流动资产、流动负债 ）2 确定下列交易事项是否属于现金流量表的经营活动（ 是 ） a

27、 收到客户的预付账款（ 是 ） b 支付下期的租金（ 不是 ） c 购置工厂设备（ 是 ） d 收到本期办公费账单，该款项将在一周后支付。3 在 现金流量表中，正值表示现金 （ 流入 ） ，负值表示现金 （ 流出 ） 。就经营 活动来讲，净现金 （ 流入 ） 是可喜的。4 . a在下面的科目中，确定那些用于计算净收益的项目：（ 利息收入 / 利息费用 / 股利收入 ）b 决策者通常比较“净收益”和“经营活动产生的净现金流量” 。为了 让这两个数据更具可比性， 通常希望在损益表中和在现金流量表中反映相同的数 据。因为利息收入、利息费用和股利收入包含在损益表中， 则因为这些事项 导致的现金流入 /

28、支出应该包含在现金流量表的 （经营/ 投资）活动部分。 因为股利支出未包含在损益表中， 因而， 它同时也不包含在现金流量 表的 （ 经营） 活动的部分。事实上，股利支出包含在现金流量表的 （ 筹资） 活动部分。5 . a.净收益列示于损益表是基于（权责发生制），同时，经营活动产生的现金流量列示与现金流量表是基于 （收付实现制 ）。b 净收益包括 （应计销售收入 ） ，经营活动产生的现金流量包括 （从客户 得到的预付现款 ）。c净收益包括 （应计利息费用应付利息 ） ，经营活动产生的现金流量包括（应计利息费用应付利息 ）。6. a. 上面反映的经营活动产生的现金流量是利用 （直接）法，因为它直接

29、反 映了现金的流入和流出量。b 销售商品收到现金，利息收入，股利收入。c. 购买商品支付现金，支付工资现金，支付各项税费。7.经营活动产生的现金流量财政年度截止到（单位：千美元）20X7 年12月31日净收益（损失）$（10,000）折旧费用60,000资产/负债的净增加（减少）额 （8,000） 非持续经营活动产生的现金流入（流出）500 支付的其他与经营活动有关的现金 400 经营活动产生的现金流量净额 $42,900 a 以上反映的经营活动产生的现金流量是利用 （间接）法。b .净收益是_ （10000） _千美元，经营活动产生的现金流量净额是42900千美元。引起这两个数据产生不同的原

30、因主要是折旧费用巨大。8 .利用间接法反映经营活动产生的现金流量时，以下交易数字应该加上（+），或者减去（-）,（-） a（+） b（不用调整）c（不用调整）d（+） e还是不用调整。.损益表中的非现金收入.损益表中的非现金支出.现金收入.现金支出.折旧费用9 .固定资产在购置时支付的价值将以折旧费用的形式记入每期收益中，而实际上并没有现金的付出，因此在调整时应该将其加上。10 .可能出现损益表为亏损而经营活动产生的现金流仍为正值的情况， 损益 表采用的是权责发生制，而现金流量表采用的是收付实现制，因此存在由未收现 收入，未付现费用等引起的差异。11. a .宝洁公司经营活动产生的现金流量状况

31、（好）;b .净收益呈稳定上升状态，且经营活动净现金流入稳定。12 .宝洁公司是一个（家庭生活用品）行业的企业。牙膏，洗发水，洗衣粉、使用工作底稿法编制艾母布朗公司现金流量表编制底稿佃X1年12月31日工作底稿会计分录借方余额账户期初余额借方贷方期末余额净变化值现金$23 952(16) 4 960$28 912$4 960 借应收账款687 325(7a) 68 827756 15268 827 借存货1 225 402(7b) 19 5101 244 91219 510 借待摊费用77 167(7e) 1 02776 140(1 027)贷长期投资1 058 637(14) 59 610(

32、15) 1 7131 116 53457 897 借厂房和设备原值1 366 719 260 075 66 0461 566 268199 549 借(9) 31 691(15) 26 171累计折旧(645 734)(15) 38 266(3) 115 974(723 442)(77 708)贷无形资产577 606(9) 102 030(15) 34 426645 21067 604 借其他资产62 374(15) 53 452115 82653 452 借4 433 448638 421245 3574 826 512393 064 借贷方余额账户应付账款$238 377(7c) 33

33、075$271 45233 075 贷应交所得税(7d)贷短期借款351 112(10a) 79 664430 77679 664 贷预提费用728 262(10b) 194 728922 990194 728 贷长期负债932 828(11b) 34 606(11a) (17 548)880 674(52 154) 借递延所得税(8) 17 548(15) 17 548贷可转换优先股本42 611(12) 8 78333 828(8 783)贷普通股（每股$1）161 417(12) 161 417322 834161 417 贷附属实收资本57 072(15) 3 43153 641(3

34、431)借库存普通股(102 705)(13) 30 609(13) 22 366(110 948)(8 243)借留存收益2 024 474(2) 216 158(1) 328 7732 021 265(3 209)借(12) 161 417(15) 45 5934 433 448472 552865 6164 826 512393 064 贷经营活动现金流量：来源运用净收益(1) 328 773子公司投资收益(14) 59 610折旧费用(3) 115 974(15) 38 266待摊费用其他资产(7e) 1 027(15) 53 452处置固定资产收现金(6) 33 162处置固定资产损

35、失 66 046应收账款增加(7a) 68 827存货增加(7b) 19 510应付账款增加(7c) 33 075应付所得税增加(7d)递延所得税增加(15) 17 548(8) 17 548预提费用(10b) 194 728投资活动现金流量：子公司投资收益差(15) 1 713购置与处置设备(15) 26 171 260 075处置固定资产收现金(6) 33 162投资购入设备(9) 31 691投资购入无形资产(15) 34 426(9) 102 030筹资活动现金流量：支付现金股利(2) 216 158增加短期借款(10a) 79 664偿还可转换优先股(12) 8 783增加长期负债(

36、11a) (17 548)偿还长期负债(11b) 34 606普通股股票股利(12) 161 417(12) 161 417回购普通股股票(13) 22 366(13) 30 609回购普通股发奖金(15) 45 593(15) 3 431合计1 144 1351 1391754 960本年现金净增加(16) 4 960总计1 144 1351 144 135备注：分录编号与下述的工作底稿分录的顺序相同0二.工作底稿会计分录的分析与说明：(1)借:经营活动现金流量(净收益)328 773 贷：留存收益借:留存收益216 158328 773216 158借:经营活动现金流量贷：累计折旧115 974115 974借:厂房设备贷：投资活动现金流量260 075260 075借:经营活动现金流量贷：厂房设备66 04666 046借:投资活动现金流量贷：经营活动现金流量33 16233 162(7a)借:应收账款贷：经营活动现金流量68 82768 827(7b)借：存货贷：经营活动现金流量19 51019 510(7c)借:经营活动现金流量贷：应付账款33 07533 075贷：筹资活动现金流量(股