资产负债观”与“收益费用观

1、在06年的企业 会计准则改革中，明确提出了财务报告的目标，采用“资产负债观”制定新 准则，对企业绩效评价产生重大影响其主要体现就是： 在资产负债表中取消了待摊费用和预提费用；存货发出取消了后进先出法；所得税采用资产负债表债务法等。下面我们就来介绍一下资产负债观与收入费用观（原来我国会计准则采用的观点）二者之间的区别。新准则规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。应注意，财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。其中特别强调财务报告为投资者

2、服务，把为投资者服务放到了首位，这是观念上的一个大转变，树立了市场经济的观念。会计目标理论在西方会计理论结构中占有十分重要的地位，是西方会计理论结构的理论基1X 一、会计目标理论存在两个学派1. 受托责任学派（1） 二十世纪20年代（1920），现代企业所有权与经营权分离，股权集中（如80%,大股东要考核经营者的经营业绩，反映受托责任的履行情况，确定经营者。为反映经营业绩，就需要确定收益，从而强调权责发生制、配比、划分收益性支出和资本性支出。（2） 在受托责任观下，会计本质上不是一个计价的过程，而是收入和成本费用的配比过程，资产负债表沦为成本摊销表，如在资产负债表中有大量的待摊费用和预提费用，

3、计量属性主要采用历史成本。受托责任学派因注重收益，形成了收入费用观。2. 决策有用学派6 （ 1）二十世纪70年代（1970），随着公司规模越来越大，股权越来越分散 （如第一大股东占13%）,大部分股东不再关注于选择经营者，而是通过分析资产负债表中反映的预期 给企业带来的未来现金流量信息，决定是买入股票还是卖出股票（即由用手投票变成用脚投票）。决策有用学派是在 证券市场日益扩大化和规范化的历史经济背景下形成的。（2）证券市场分析师、财务分析师为了分析公司的投资价值，非常关注公司未来的现金流量；在资产负债表中，可以通过资产预测未来的现金流入，通过负债预测未来的现金流出。 决策有用观因注重资产负债

4、，形成资产负债观。f从二十世纪70年代后，人们更重视资产负债表所提供的信息，逐渐从“收入费用观”转 变为“资产负债观”，成为制定准则的主要依据。我国新准则就是采用了“资产负债观”来制定的，由于采用了资产负债观，使会计确认、计量的方法发生了一系列重大变化。因此， 应深刻认识资产负债观，才能对新准则有一个高层次的把握。1 n7 G! c; Y7 L. o6 _二、资产负债观资产负债观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量； 然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认 收益。在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物。现将两种收益

5、的计算的比较如下：1、在收入费用观下：收益=收入一费用，应分别确认收入和费用。2、在资产负债观下： 收益=年末净资产一年初净资产（假定没有所有者投入，也没有向投 资者分配利润）。【例】资产负债观下收益的计算。假设2007年末和2008年末有关资产负债资料如下：/ G!资产负债简表（2007年12月31日）资产金额(万元).M2 X7 r2 L) k# a! u权益b# h9 S. y6 o1 Q) C9_； 1 O) I金额(万元)% F+ F5 6 F- I; r1 y( v货币资金2其他应付款20交易性金融资产（股票）-x. e! ?* k（ t18 (市价)G) Q! q* V3 z%

6、S 其他应收款7 C& * F$ U G4 j$ |8 q) v. e5 20 （可收回）+ H( X0 i0 d* q3 E5 _- Z6J/ . ) P固定资产（房产）120 (市价)净资产/ X& b) 2 _( F . W7 z$ O140合计160 (公允价值)+ K; d5 s* T0 i7 M# P: _合计160-O w. f+ r7 R3 i 4 资产负债简表（2008年12月31 日）资产7 f f+ r$ z7 w金额(万元)* d* Q# N$ p* e0 b权益金额(万元)! K1 八* W# M r( u: i#N货币资金10(h3 - k/ 3 t其他应付款A+

7、I, O& T q0 y+ u)T3 0交易性金融资产(股票)$ V0 v$ 0 c+ ! * r8 f$ v9 T# D& b8 M10 (市价)9 S) J# D$ - P; y/ : P9 Y , e3 ?) G d5 X9 D其他应收款# m: a t6 b. G: p F: z- p, V30 （可收回）-C* N) K0 O5 ?/ X.乙 t+ c, W) X9 f3 八固定资产（房产）130 (+10)7 i7 R5 A6 叫 i* G6 p/ ? c净资产1800 i* j1 ! B. I1 ( Y+ J合计% S& C$ I; F G7 R% S180 （公允价值）合计18

8、0! k/ p& V/ Y0 8 s, p2 V( |）丫& R u F0 v* - 2008年收益=年末净资产一年初净资产=180 140 = 40 （万元）（全面收益、综合收益）两者对收益的计算思路不冋，在资产负债观下，采用了全面收益的观点，即收益中包含了 已实现的收益，还包括未实现收益（公允价值变动收益）。为了反映资产、负债的真实情况，提高信息的相关性，在资产负债观下，主要计量属性采用公允价值。我国在这次会计改革中， 新准则的制定也基本上采用了资产负债观，在许多具体准则中，可以看到“公允价值”的运用，并成为这次会计改革最引人注目的亮点。比如：交易性金融资产以公允价值计量、投资性房地产可以

9、用公允价值计量、非货币性交换和债务重组收到的存货等应该以公允价值计量等。此外，资产负债观的典型运用有：在资产负债表中取消了待摊费用和预提费用；存货发出 取消了后进先出法；所得税采用资产负债表债务法等。% * z8 v三、两观的比较1、收益观点的差异在资产负债观下，采用了全面收益的观点，全面收益既包括已实现的收益，又包括未实现收益；在收入费用观下，收益强调已经实现的，而不包括未实现。在企业会计准则第30号一一财务报表列报规定的所有者权益变动表中适度引入了这一理念。在资产负债观下，采用了全面收益，即包括已实现收益和未实现收益，将会使企业资产增加，收益增加。（v【例】12月5日购入股票100万元，作

10、为交易性金融资产，年末股票的公允价值为110万元,则资产负债表中反映该股票公允价值110万元，将股票上涨10万元反映在利润表中，使利润增加10万元（公允价值变动损益），使资产增加10万元。2、计量属性的变化在资产负债观下，更多采用公允价值计量；在收入费用观下，更多采用历史成本计量。是相视的莞那是心与心的交汇, 尔一笑，是一杯饮了半盏的酒，沉香在喉，甜润在心。红尘中，我们会相遇一些人，一些事，跌跌撞撞里，逐渐懂得了这世界，懂得如何经营自己的内心，使它柔韧，更适应这风雨征途，而不会在过往的错失里纠结懊悔一生。时光若水，趟过岁月的河，那些旧日情怀，或温暖或痛楚，总会在心中烙下深深浅浅的痕。生命是一座时光驿站，人们在那里来来去去。一些人若长亭古道边的萋萋芳草，沦为泛泛之交；一些人却像深山断崖边的幽兰，只一株，便会馨香满谷。人生，唯有品格心性相似的人，才可以在锦瑟华年里相遇相知，互为欣赏，互为懂得，并沉淀下来，做一生