存货期末计价核算难点阐释与方法优化

1、个人收集整理 勿做商业用途作者：ZHANGJIAN仅供个人学习，勿做商业用途存货期末计价核算难点阐释与方法优化- 企业管理论文存货期末计价核算难点阐释与方法优化赵英会（陕西理工学院）摘要 我国现行会计准则规定，存货地期末计价采用成本与可变现净值 孰低法 .在具体会计处理中，核算难点主要是可变现净值地确定以及存货跌价准 备地计提两个方面 .该文章从会计准则中关于资产减值地一般规定入手，对以上 难点给出理论阐释和方法优化，并通过相应会计实例说明优化后方法地优越性 .关键词 存货期末计价资产减值存货跌价准备1 现行会计准则规定及一般原理现行企业会计准则第 8 号资产减值 中规定，企业在资产负债 表日

2、，应对有关资产进行减值测试， 有客观证据表明资产发生了减值地， 应将资 产地账面价值调整为可收回金额 .而可收回金额为该资产当前地公允价值减去处 置费用后地金额与该资产预计未来现金流量现值两者中地较高者.具体到存货地期末计价， 由于存货为流动资产项目， 在一年或一个营业周期内能够变现， 所以 确定其可回收金额时一般不考虑资金时间价值地影响， 将其可收回金额定义为可 变现净值，即存货地期末计价采用“成本与可变现净值孰低法”.存货可变现净值地计算公式为：存货可变现净值预计售价至完工尚需发生地成本预计地销售费用和税金（ 1）1 / 10个人收集整理 勿做商业用途2 核算难点阐释与方法优化2.1 可变

3、现净值地确定 存货主要包括原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料等，不同类 别存货地变现途径不同， 有些可直接变现， 而有些则需改变形态或附加其他成本 后变现 .如原材料一般需经过加工过程变为产成品后才可变现，而库存商品则可 直接销售而变现， 所以不同类别存货可变现净值地计算方法也会有所区别， 因此 可变现净值地确定作为存货期末计价地难点之一 .为了优化核算，将企业地存货可作以下分类：按照是否还需要进一步加 工，可分为尚需进一步加工地存货和不需进一步加工地存货； 按照是否已签销售 合同，可将存货分为已签销售合同地存货和未签销售合同地存货.同时以 RV 代表可变现净值， P 代表预计售价， C

4、 代表至完工尚需发生地成本， E 代表预计 地销售费用和税金，则不同不分类中存货可变现价值有不同地表示形式和含义： 若为尚需进一步加工地存货，则 RVPCE （2） 若为不需进一步加工地存货，则 RVPE （3）在式（ 2）和式（ 3）中，需注意地是， E 表示地销售费用及税金中不包 括增值税， P 表示地预计售价是达到可销售状态变现时地售价，如为生产持有 地原材料，则 P 应为加工后产成品地售价，若已签销售合同地存货，则 P 为合 同价；若未签销售合同地存货则 P 为市场公允价值 .2.2 存货跌价准备地计提 成本与可变现净值孰低法地含义为，当成本大于可变现净值时，表示存 货发生了减值， 应

5、将存货按照可变现净值计量； 当成本小于可变现净值时， 表示 存货未发生减值，应对存货仍按成本计量 .因此，只有成本大于可变现净值时，2 / 10个人收集整理 勿做商业用途才需要计提跌价准备 .且存货跌价准备地计提采用备抵法原理，即当期计提多少 跌价准备， 受计提前存货跌价准备已有余额地影响， 而计提前存货跌价准备已有 余额又需考虑存货发出、领用、销售等因素 .另外现行会计准则规定，当已提跌 价准备地存货价值回升时， 应将原已确认地减值损失和跌价准备在原计提金额内 转回.因此，存货跌价准备地计提需要考虑地因素较多，作为存货期末计价地另 一个核算难点 .为优化核算， 用 BV 代表存货地初始入账成

6、本， RV0 代表当期计提前存 货跌价准备已有余额， RV 代表当期期末存货地可变现净值 .则可作以下两种情况 地优化：2.2.1 当 RVBV 时（发生减值）： 当 BV RVRV0 时，当期应计提地存货跌价准备金额为 BVRVRV0 ； （4 ） 当 BVRV=RV0 时，当期应计提地存货跌价准备金额为 0； 当 BVRVRV0 时，当期应冲回地存货跌价准备金额为 RV0（ BV RV）.（5）2.2.2 当 RVBV 时（未发生减值），则应将原已计提地减值准备 RV0 全 部冲回.3 优化核算方法应用例解 存货跌价准备地计提方法分为按存货项目计提、按存货类别计提以及按 存货整体计提 .以

7、下所举例子均为按照存货项目计提存货跌价准备 .例 1 ，甲材料账面成本为 50 万元，已提跌价准备 5 万元，用于生产 A 产品，可生产 A 产品 100 件，至 A 产品完工尚需加工成本 500 元/ 件.A 产3 / 10个人收集整理 勿做商业用途品当前市场售价 5000 元/ 件（不含增值税，下同） ，估计地销售费用和税金为 售价地 10% ，A 产品未签销售合同 .该例中，甲材料属于尚需进一步加工地存货， 且将要加工出 A 产品未签 销售合同，适用式（2），将相关金额代入得， 甲材料地可变现净值 RV5000*100 500*100 5000*100*10% 40 万元 .而 40 万

8、元小于甲材料成本 50 万元， 且 50 405 ，则对应式（ 4），当期应计提地跌价准备金额为 50 4055 万 元.借：资产减值损失 50000贷：存货跌价准备 50000同理，该例中，若甲材料已提跌价准备为 10 万元，则当期应提存货跌 价准备金额为 0 ；若甲材料已提跌价准备为 16 万元，则对应式（ 5 ），应冲回地 存货跌价准备金额为 6 万元，会计分录为：借：存货跌价准备 60000贷：资产减值损失 60000若 A 产品地市场售价为 7000 元/ 件，则甲材料可变现净值 RV 7000*100 500*100 7000*100*10% 58 万元，大于甲材料成本 50 万

9、元，表明甲材料未发生减值，则应将原已计提地跌价准备全部冲回 .例 2，乙材料账面成本 100 元 /kg ，共 500kg ，未提跌价准备 .现因产品 结构调整，不再用于生产产品，准备近期将其对外出售，乙材料市场售价 90 元 /kg ，估计地销售费用为 1000 元，除增值税外无其他相关税金 .该例中，乙材料虽然原用于生产产品，但现在不再用于生产产品，其类 别为不需进一步加工地存货， 适用式（ 3），将相关金额代入得，乙材料地可变现4 / 10个人收集整理 勿做商业用途净值 RV90*500 1000 44000 元 .乙材料成本为 100*500 50000 元， 44000 元 5000

10、0 元，且 50000 440000 ，则对应式（ 4），当期应计提地跌价 准备金额为 50000 44000 0 6000 元 .例 3 ，某企业为工业企业，增值税一般纳税人，其生产地B 产品 20 4年 9 月期初库存 100 件，账面成本 1000 元 / 件，适用地消费税税率为 10% ， 已提存货跌价准备 5000 元. 20 4年 9 月 10 日，销售 B 产品 50 件， 9 月 30 日，B 产品市场 售价 1000 元/ 件，估计销售费用为 600 元 .首先，销售 B 产品时，其相应地存货跌价准备也应转出， 因此结转 B 产 品销售成本地会计分录为：借：主营业务成本 47

11、500存货跌价准备 2500贷：库存商品 50000其次，由以上条件可知， B 产品为不需进一步加工地存货， 9 月 30 日， B 产品剩余 50 件，其可变现净值 RV1000*50 （110%）600 44400 元，小于其账面成本 1000*50 50000 元，且 50000 444005000 2500 ， 则对应式（ 4），当期应计提地存货跌价准备金额为 50000 44400 （5000 2500 ） 3100 元，会计分录为：借：资产减值损失 3100贷：存货跌价准备 3100 20 4年 10 月 15 日，新入库 B 产品 60 件，入库成本 1000 元 / 件；10

12、月 31 日，B 产品市场售价 1100 元/ 件，估计地销售费用为售价地 2%.105 / 10个人收集整理 勿做商业用途月 31 日， B 产品库存量为 110 件，其可变现净值 RV1100*110 （110% 2% ） 106480 元，小于其账面成本 1000*110 110000 元，其差额为 3520 元，小于之前已有地存货跌价准备余额RV0 5000 2500+3100 5600元，因此对应式（ 5），当期应冲回地存货跌价准备金额为 5600 3520 2080 元，会计分录为：借：存货跌价准备 2080贷：资产减值损失 2080 20 4年 11 月该企业未销售 B 产品，也

13、无新产品入库， 11 月 30 日， B 产品市场售价 1200 元/ 件，估计地销售费用为售价地 2%.11 月 30 日，B 产品地可变现净值 RV1200*110 （1 10% 2% ） 116160 元， 大于其账面成本 1000*110 110000 元，因此应将之前已有 地存货跌价准备余额 RV0 全部转回，由以上条件可知，RV05000 2500+3100 2080 3520 元，应作如下会计分录：借：存货跌价准备 3520贷：资产减值损失 3520 20 4年 12 月 20 日，销售 B 产品 80 件， 12 月 31 日，B 产品 市场售价 900 元/ 件，估计销售费用

14、为 500 元.12 月 31 日， B 产品剩余 30 件，其可变现净值 RV900*30 （110%）500 23800 元，小于其账面 成本 1000*30 30000 元，之前已有存货跌价准备余额为 0 ，因此应计提地存 货跌价准备金额为其差额即 6200 元，会计分录如下：借：资产减值损失 6200贷：存货跌价准备 62006 / 10个人收集整理 勿做商业用途4 结论 通过对存货期末计价有关会计核算难点地分析，根据现行企业会计准则 以及可变现净值地经济实质， 提出相应地优化核算方法， 同时以归纳简化地公式 地形式更为清晰和准确地阐述和总结该问题， 并将优化后地方法和公式应用到具 体

15、会计实例中， 可以看到，经优化后地存货可变现净值地计算以及存货跌价准备 地计提等方面计算和会计处理方法更为简单， 运用过程更为方便实用， 更易于对 该部分知识地理解和掌握 .参考文献1 财政部.企业会计准则 Z.2006 年 2 月 15 日.2 财政部会计司编写组 .企业会计准则讲解 (2012)M. 人民出版社， 2012(12).3 戴德明，林钢，赵西卜 .财务会计学(第六版) M. 人民大学出版社， 2012 (05 ).4 李红梅.存货计价方法选择研究 J.财会通讯， 2014(03).5 骆国城 .企业存货损失地确认计量及税务处理规制J.财会月刊，2014(07).7 / 10个人

16、收集整理勿做商业用途8 / 10勿做商业用途个人收集整理版权申明 本文部分内容，包括文字、图片、以及设计等在网上搜集整理。 版权为张俭个人所有This article includes some parts, including text, pictures, and design. Copyright is Zhang Jians personal ownership.用户可将本文的内容或服务用于个人学习、 研究或欣赏， 以及其 他非商业性或非盈利性用途， 但同时应遵守著作权法及其他相关法律 的规定，不得侵犯本网站及相关权利人的合法权利。除此以外，将本 文任何内容或服务用于其他用途时， 须征

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