第62讲_收入总额（2）

1、第二单元 应纳税所得额【考点 1】收入总额（）（二）特殊收入的确认1. 以 分期收款 方式销售货物的，按照 合同约定 的收款日期确认收入的实现。2. 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间 超过 12个月 的，按照纳税年度内 完工进度或者完成的工作量 确认收入的实现。3. 采取 产品分成 方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。4. 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳

2、务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。【例题计算问答题】某企业 2020年发生如下业务（金额均不含增值税）：（ 1）以直接收款方式销售货物，取得收入 2000万元；（ 2）以分期收款方式销售货物，总货款 1000万元，合同约定购货方 2020年 11月支付货款 500万元，剩下的货款 2021年 2月支付；（ 3）出租闲置厂房给甲公司，合同约定甲公司 2021年 2月应付全部租金 100万元；（ 4）转让固定资产收入 60万元；（ 5）符合企业所得税收入确认条件的商标使用费收入 100万元；（ 6）某贸易公司承诺捐赠一台机器设备给该企业，该机器设备市场价 100万元，但尚未收到该设备。

3、要求：计算该企业 2020年收入总额。【答案及解析】（ 1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现， 2020年确认 500万元收入。（ 2）租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现， 2020年不得确认收入。（ 3）接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现， 2020年不得确认收入。（ 4）该企业 2020年收入总额 =2000+500+60+100=2660（万元）。5. 永续债企业所得税处理。自 2019年 1月 1日起，企业发行的永续债，可以适用股息、红利企业所得税政策，即：投资方取得的永续债利息收入属于股息、红利性质，按照现行企

4、业所得税政策相关规定进行处理，其中，发行方和投资方均为居民企业的，永续债利息收入可以适用企业所得税法规定的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税规定；同时发行方支付的永续债利息支出不得在企业所得税税前扣除。第4页 共4页买新课加V：1005062021（ 1）企业发行符合规定条件的永续债，也可以按照债券利息适用企业所得税政策，即：发行方支付的永续债利息支出准予在其企业所得税税前扣除；投资方取得的永续债利息收入应当依法纳税。（ 2）上述（ 1）所称符合规定条件的永续债，是指符合下列条件中 5条（含）以上的永续债：被投资企业对该项投资具有还本义务；有明确约定的利率和付息频率；有一定

5、的投资期限；投资方对被投资企业净资产不拥有所有权；投资方不参与被投资企业日常生产经营活动；被投资企业可以赎回，或满足特定条件后可以赎回；被投资企业将该项投资计入负债；该项投资不承担被投资企业股东同等的经营风险；该项投资的清偿顺序位于被投资企业股东持有的股份之前。（ 3）发行永续债的企业对每一永续债产品的税收处理方法一经确定，不得变更。企业对永续债采取的税收处理办法与会计核算方式不一致的，发行方、投资方在进行税收处理时须作出相应纳税调整。（三）处置资产收入的确认具体规定具体项目内部处置资产：不视同销售（由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的

6、计税基础延续计算）（ 1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（ 2）改变资产形状、结构或性能（ 3）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）（ 4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（移至境外的除外）（ 5）上述两种或两种以上情形的混合（ 6）其他不改变资产所有权属的用途外部处置资产：视同销售（销售收入按照被移送资产的公允价值确定）（ 1）用于市场推广或销售（ 2）用于交际应酬（ 3）用于职工奖励或福利（ 4）用于股息分配（ 5）用于对外捐赠（ 6）其他改变资产所有权属的用途【例题 1单选题】企业发生下列处置资产的情形中，应当视同销售确认企业所得税收入的是（ ）。（ 2020年）A. 将自产

7、货物用于职工福利B. 将开发产品转为固定资产C. 将自产货物用于企业设备更新D. 将自产货物在境内总、分支机构之间调拨【答案】 A【例题 2单选题】企业在境内发生处置资产的下列情形中，应视同销售确认企业所得税应税收入的是（ ）。（ 2016年） A. 将资产用于职工奖励或福利 B. 将资产用于加工另一种产品 C. 将资产在总分支机构之间转移 D. 将资产结构或性能改变【答案】 A【解析】企业在境内处置资产时，当资产所有权属发生改变而不属于内部处置资产，才应按照规定视同销售确定收入，只有选项 A的所有权发生了改变。【例题 3单选题】企业处置资产的下列情形中，应视同销售确定企业所得税应税收入的是（ ）。A. 将资产用于股息分配B. 将资产用于生产另一产品C. 将资产从总机构转移至境内分支机构D. 将资产用途由自用转为经营性租赁【答案】 A【归纳】视同销售问题在 增值税 和 企业所得税 上的处理：情形增值税是否视同销售企业所得税是否视同销售总分机构之间为了销售移送货物（境内非同一县市）是否职工福利（节日礼物）自产、委托加