企业所得税汇算中发现的共同问题分析(DOC5)

1、企业所得税汇算中发现的共同 问题分析(DOC 5)所得税汇算中发现的共同的问题一、2003年度市地税局确定的检查重点：1. 具有垄断性专营性行业特点的企业、房地产开发企业、经营规模大效益好的企业2. 经市局确认享受技术改造国产设备投资抵免企业所得税政策和技 术开发费稅前扣除政策的企业3. 弥补亏损的企业、减免税的企业、亏损额较大的企业4. 财务管理和会计核算不规范、办税能力较差的企业5. 连年申报亏损的企业，历年检査中问题较多的企业。此外：1、成本费用结构不合理，成本倒挂2、税负畸低3、税负大幅降低的企业二、汇算中发现的企业会计管理、核算方面的问题：1. 成本、存货：存货未按规定进行明细核算，

2、商业企业无数量金额明 细账，也无进出仓单，结转成本无原始凭证。对于货到票未到的情况 未进行暂估处理，导致期末存货帐面出现负数。*税务检查对于成本方面的基本要求是，纳税人当期结转的成本是真 实的，是实际成本，是可验证的，成本结转方法应能从账簿体系中体 现出来，遵循一贯性（特别是发出计价方法应前后一致），不能体现 出成本结转的随意性。至少要做到形式上的符合，即必要的资料齐全, 否则可能被核定成本，即视为成本核算不健全，不能查证。2. 费用：不按规定进行明细核算，对有扣除标准的项目未单独设立明 细项目，如工资、福利费、职教费、招待费、广告费、业务宣传费等。 *同样面临风险，即被视为未按规定进行会计核

3、算，从而被核定征收。 3税金：分类不清，各税金在主营业务税金、其他业务支出、管理费 用中划分不清，账表不一致，不利于查税报税。账务处理不及时，欠交补交以前年度税金不及时进行账务处理，或处 理不恰当。4未进行本月合计（如费用类科目）、全年累计（如总帐），且未进行 总帐、明细帐、报表核对，造成账表不平。5错帐更正：建议釆用红字更正法三、汇算中主要调整项目说明：1 .固定资产折旧：国税发2003年70号文件，取消残值比例备案权后，在内外资企业所 得税法合并前，企业在计算应提取的折旧时，一律以5%为残值比例。2.应计未计费用：如福利费、职教费，有的企业有误解以为不许再计提福利费了，其实 不然。很多企业

4、不计提福利费、职教费，而是在发生时直接计入管理 费下一一福利费、职教费中，根据税法规定对于企业应计未计费用， 视为企业放弃权利，对于这些应从福利费、职教费中列支的费用，如 不计提，要进行调整。中介机构在处理这种问题时，一般以企业已做 账务处理为前提，如企业未进行账务处理，中介机构无权主动调减。3. 产权不属于公司的资产的相关费用：主要是股东的汽车、房产税金、固定电话费等。税法规定为与收入无 关的支出，企业往往认为汽车确实在使用，费用确实已经发生，于是 就拿来在企业费用中支付，因而成为很大的一个调整项目。税法规定, 可在税前扣除的费用要符合相关性原则，如企业认为属于企业的费 用，须承担举证责任，

5、即提供充分证据，如租车合同，电话过户手续 等等，证明该项费用的发生与企业的生产经营有关，符合相关性原则。4. 关于大商场购物未附清单：所得税税前扣除办法规定,准予纳税人在税前扣除的费用应当取得合 法凭证，根据发票管理办法的规定，纳税人取得的发票应当是按规 定开具的发票，如果所购货物、提供劳务项目、发票开具日期、购货 单位未写明，或者发票开具项目与所销售的货物或提供的劳务不符, 即视为未按规定开具发票，当然不能在税前列支，税务机关有权责令 企业提供购货清单，否则要进行调整。有实例为证5. 关于以前年度损益调整项目：企业不恰当地使用这个科目，可能造成所得税缴纳方面的麻烦。如有 的企业交纳以前年度的

6、企业所得税，计入以前年度损益调整后，又转 入了本年利润，需要调整本年度所得额，但是所得税申报表中没有这 个项目，企业可能会忽略造成少计所得稅。新的企业会计制度已经规 定，企业调整以前年度损益，应直接转入未分配利润，不转入本年利 润，同时新的利润表中已经取消了以前年度损益调整项目，所以建议 企业对于调整以前年度损益事项，适用新的企业会计制度的规定，直 接转入未分配利润，免得造成麻烦。6. 关于减免税和兼营不同税率项目:税法规定，纳税人既有应税所得又有免税所得的，或者兼营不同税率 项目的，应分别核算清楚，不能划分的，相应的成本费用要合理的方 法进行分摊，否则一并征税，或从高适用税率。中介机构处理此

7、类事 项的原则是：以企业账务已作处理为前提，如果企业自已没有划分, 中介是无权进行划分的。7. 关于跨期费用：目前的规定是，除了预提的贷款利息可以凭贷款合同，进行预提，并 在税前扣除外，其他的预提费用项目要求年末一律进行冲回，如固定 资产修理费，但对于房屋租金，目前的规定不是很清楚，各地区税务 机关对于这个问题的理解也不一致，所以对于这类有岐义的项目，我 们的建议是企业尽量予以避免，以免造成纳税损失。&关于福利费中列支的白条等其他支出：个人所得稅问题，财税2004年11号文件规定：企业以免费旅游方式 提供对营销人员个人奖励，企业应并入当期工资新金所得，应代扣个 人所得税，对其他人员的奖励，应计

8、入劳务报酬所得，计缴个人所得 税。同样的，企业在福利费中列支的对于个人的一些消费性支出等内 容，都要计缴个人所得稅，如老板的人身保险，等。所以并不是只要 计入福利费，就万事大吉了，同样的要面临纳税风险。在企业所得税方面,有的企业将一些不能在税前扣除的项目列入了福 利费，虽然对于当年度的损益没有影响，作为中介机构不会进行纳税 调整，但是由于本身不属于福利费的列支范围，税务机关可以认为是 不按规定进行会计核算，以此理由进行处罚。9.关于会计利润和应纳税所得额的差别问题：会计利润和纳稅所得是有差异的，是绝对的，而且从发展趋势上看只 会越来越大，作为财会人员，应该向老板讲清楚，不要人为地为了减 少调整额而乱进福利费，该计不计费用。如果账面太干净，无任何调 整项目，甚至一分钱的招待费都没发生，反而是异常的。四、关于企业所得税的一些优惠政策:1.新办企业的减免税:税法规定，新办第三产业（包括商贸企业）可在一年内申请免征所得 税，如开业期不足半年的，企业可以选择以当年为减免税年度也可以 选择第二个纳税年度作为减免税的年度，但是须向税务机关提出申 请，并经税务机关批准，如果企业选择以第二年度作为享受减免税的 年度，也要在当年内向税务机关进行