酒店餐饮服务业税金的核算1

1、酒店餐饮服务业税金的核算 一、概 述酒店餐饮企业的财务人员要做好税务工作，必须很好解决以下的几个方面的工作：1. 明确所在企业所从事的业务的种类；2. 认真分析每一种业务的经济性质以及该业务需要交纳的税种；3. 按照税法的要求，准确地计算企业应该交纳的税款金额，并进行正确的会计处理；4. 及时进行税务申报，并缴纳税款。酒店餐饮服务业的税种主要为营业税、企业所得税、房产税、城市维护建设税、增值税等。二、酒店餐饮服务业的税金（一）营业税营业税是对服务类企业所征收的主要税种， 是对提供劳务、 转让无形资产或者销售不动产的单 位和个人所征收的税种。酒店、餐馆、旅店、酒吧、茶馆等，都是典型的服务类企业，

2、因此征收 营业税。营业税是按经营收入净额的一定比例证收的，经营收入净额是指扣除折扣后的实收款， 如酒店客房对房价打折，网吧对非繁忙时段上网打折，扣除折扣款为实收款， 即净额。 营业税税 额不受成本、费用高低的影响。1. 酒店餐饮服务业涉及到的营业税税目及税率（ 1）服务业的具体税目服务业，指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。本税目的征税范围主 要包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。服务业的营业税税率为 5%。（ 2）娱乐业的具体税目娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉0K歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保

3、龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活 动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。娱乐业执行 5%20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当 地的实际情况在税法规定的幅度内决定。 但规定从 2001 年5 月1 日起， 对夜总会、 歌厅、 舞厅、 射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球等娱乐行为一律按20%的税率征收营业税。所以财务人员在进行会计核算时要善于分析经济业务的实质，准确划分税目。 这将直接影响企业税收负担。 例如， 利用管理的房屋直接经营一家网吧和把房屋出租后由另一家企业去经营网吧 就有很大的不同，前者

4、是经营酒吧，属于娱乐业；而后者则是出租房屋，属于服务业。2. 营业税的计算和会计处理营业税应交税额的计算公式如下：应交税额二经营收入x适用税率按规定应交的营业税，通过“营业税金及附加”和“应交税费应交营业税”账户核算。现 举例说明如下。【例 1】红土大酒店 2009 年 5月份发生的当月营业收入如下：酒店客房收入 320 万元，饮食 部餐饮收入 560 万元；歌舞厅门票收入 60 万元、台位费收入 40 万元、相关的烟酒和饮料收入 80 万元，合计收入 180 万元。税率：歌舞厅为20%，其余为 5%。 酒店客房收入应交纳的营业税为：3200000 X 5%= 160000 （元） 饮食服务收

5、入应交纳的营业税为：5600000 X 5% 280000 (元) 歌舞厅收入应交纳的营业税为：1800000 X 20% 360000 (元)根据上述应交纳的营业税，作会计分录如下：借：营业税金及附加客房部 160000饮食部 280000歌舞厅 360000贷：应交税费应交营业税 800000实际交纳营业税时，作会计分录如下：借：应交税费应交营业税 800000贷：银行存款 8000003. 酒店餐饮企业营业税的特别处理( 1 )兼营不同税目的应税行为根据税法规定， 酒店餐饮企业兼营不同税目应税行为的， 应当分别核算不同税目的营业额， 然 后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，将从

6、高适用税率计算应纳税额。( 2)混合销售行为一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的， 为混合销售行为。 从事货物的生产、 批发或 零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物， 不征收营业税；其他单 位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。以上所述的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。上述从事货物的生产、批发或零 售的企业、企业性单位及个体经营者， 包括以从事货物的生产、 批发或零售为主，并兼营应税劳 务的企业、企业性单位及个体经营者在内。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应

7、其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增( 3)兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为 纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的， 税劳务的销售额。 不分别核算或者不能准确核算的， 值税，不征收营业税。纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税， 由国家税务总局所属征收机关确定。 纳税人 兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免 税、减税。( 4)营业税与增值税征税范围的划分营业税与增值税都是流转税， 营业税主要对各种劳务征收， 同时对销售不动产和转让无形资产 也征收营业税。增值税主要对各种货物征收， 同时对加工、 修理修配业务也征收增值税。两个税 种性

8、质相同， 各自征收领域不同， 理论上是可以划分清楚的。 但在实际操作中存在一些具体区别 的问题，对此，国家做了一些具体规定。其中，涉及旅店、饮食、旅游等业务，根据混合销售规 定的处理原则，比较容易确定征税范围。如饮食行业，在提供饮食的同时，附带也提供香烟等货 物，就应按饮食业征收营业税。 另外一种经营形式是饮食业自制食品， 即可对内又可对外销售货 物的兼营情况。 如某饭店在大门口设一独立核算的柜台， 既对店内的顾客提供自制食品 (如月饼、 生日蛋糕、快餐等) ，又对外销售，这种情况属于兼营行为。在划分混合销售或是兼营行为时都 要严格区分两者的概念，才能正确划分营业税与增值税的征税范围。 在其他

9、服务业中，情况也比较复杂。例如某酒店开设的照相馆在照结婚纪念照的同时， 附带也提供镜框、 相册等货物， 此种混合销售行为就应按其他服务业征收营业税。 这是因为这项 销售业务是以提供劳务为主，同时附带销售货物，这种情况下的混合销售行为应当征收营业税。(二) 城市维护建设税城市维护建设税又简称城建税， 是国家对缴纳增值税、 消费税、 营业税的单位和个人就其实际 缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。 它属于特定目的税， 是国家为加强城市的维护 建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而采取的一项税收措施。对于酒店餐饮服务业而言， 主要缴纳的税种是营业税， 因而城建税的征税基础就是营业税。 但目

10、前， 对外商投资企业和外国 企业缴纳的“三税”不征收城建税。如果你所在的酒店为外资企业，就无需缴纳此种税收。根据税法规定，纳税人违反“三税” 有关税法而加收的滞纳金和罚款， 不作为城建税的计税依 据，但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳 金和罚款。如果要减征或免征“三税” ，也就要同时免征或者减征城建税。1. 城建税税率。城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率。适用税率为： 纳税人所在地为市区的，税率为7% 纳税人所在地为县城、镇的，税率为5% 纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%2. 应纳税额的计算。 城建税应纳税额的大小是

11、由已缴纳的营业税的数额来决定的，其计算公式如下：应纳税额=（实际缴纳的增值税+消费税+营业税）X适用税率【例 2】红土大酒店地处南京市区， 2009年 5月份缴纳营业税 800000 元，无增值税和消费税。 其应缴纳的城建税计算如下：应纳城建税二实际缴纳营业税额X适用税率=800000 X 7%=56000 （元）编制会计分录如下：借：营业税金及附加 56000贷：应交税费应交营业税 56000（三）教育费附加教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为 计税依据征收的一种附加费。 其征收的目的是为加快地方教育事业， 扩大地方教育经费的资金而 征收的一项专

12、用基金。现行教育费附加征收比率为3%。对于酒店餐饮服务业而言，主要缴纳的税种是营业税，因而其计算基础也是已交的营业税。相关规定同城市维护建设税。【例 3】前例中红土大酒店应交的教育费附加为：应交教育费附加二实际缴纳的营业税额X适用税率=800000 X 3%= 24000 （元）编制会计分录如下：借：营业税金及附加 24000贷：应交税费应交教育费附加 24000（四）房产税、城镇土地使用税、车船税和印花税的核算1. 房产税）房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营1 （人征收的一种税。房产税的征税对象是房产。 所谓房产， 是指由屋面和维护结构 （有墙或两边有 柱

13、），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。房地产开发企业建造的商品房， 在出售前， 不征收房地产税； 但对出售前房地产开发企业已使 用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。（ 2）房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。不包括农村。（ 3）征收方法从价计征：房产税依照房产原值一次减除10%30%后的余额计算交纳，税率为 1.2%，各地 扣除比例由当地省、 自治区、 直辖市人民政府确定。 房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属 设备或一般不单独计算价值的配套设施。【例 4】正保大酒店的经营用房原值 5000 万元， 按照当地规定允许减除 30%后余值

14、计税， 适用 税率为 1.2%。则应纳房产税税额 =房产原值 * （ 1扣除比例） *1.2% 。房产税税额 =5000* （1-30%）*1.2%=42 （万元）从租计征房产税暂行条例规定， 房产出租的以房产租金收入为房产税的计税依据。 租金收入应包括货币 收入和实物收入， 如果纳税人对租金收入申报数与同一地段同类房屋的租金收入相比明显不合理 的，税务部门可以按照规定核定其应纳税款。征收比率（税率）为12%。【例 5】正保大酒店出租门面房三间，年租金收入为30 万元，适用税率为 12%。应纳税额 =租金收入 *12%=300000*12%=36000 （元）2. 城镇土地使用税城镇土地使用税

15、是国家为了合理利用城镇土地， 调节土地级差收入， 提高土地使用效益， 加强 土地管理而开征的一种税。城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象， 对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。 在 城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。建立 在城市、县城、建制镇、工矿区以外的工矿企业则不需要缴纳城镇土地使用税。城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据， 依照规定税额计算征收。 具体标准 如下：（ 1）大城市 1.5 元至 30 元；（ 2）中等城市 1.2 元至 24 元；（ 3）小城市 0.9 元至 18 元；（ 4）县城、建制镇、工矿区 0.6 元

16、至 12 元。【例 6】红土大酒店使用土地面积为10000 平方米，经税务机关核定，该土地为应税土地，每平方米年税额为 4 元。请计算其全年应纳的土地使用税税额。年应纳土地使用税税额 =10000*4=40000 （元）3. 车船税车船税的征收范围是指依法应当在我国车船管理部门登记的车辆。 由拥有或者车船的单位和个 人交纳。车船税实行定额税率，即按固定税额缴纳，按年申报。4. 印花税印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、 领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税是一种具有行为性质的凭证税，凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必 须依照印花税法的有关规定履行纳税义务。 产权

17、转移书据、凡税法列举的合同或具有合同性质的凭证、印花税规定的征税范围广泛， 营业账簿及权利、许可证照等，都必须依法纳税。而且应当在书立、使用、领受应税凭证、发生 纳税义务的同时， 先根据凭证所载计税金额和应适用的税目税率， 自行计算其应纳税额； 再由纳 税人自行购买印花税票， 并一次足额粘贴在应税凭证上； 最后由纳税人按规定对已粘贴的印花税 票自行注销或者划销。企业按规定计算应交纳的房产税、土地使用税和车船税时，借记“管理费用”科目，贷记“应 交税费应交房产税（或土地使用税或车船税） ”科目；上交税金时，借记“应交税费应 交房产税（或土地使用税或车船税科目，贷记“银行存款”科目。【例 7】正保

18、大酒店按规定税率计算，假定应缴纳房产税25000 元，土地使用税 30000 元，车船税9500元。根据有关凭证，作会计分录如下：借：管理费用64500贷：应交税费一一应交房产税25000应交土地使用税30000应交车船税 9500企业交纳的印花税， 不通过“应交税费”账户核算，于购买印花税票时， 直接借记“管理费用”， 贷记“库存现金”或“银行存款”科目。【例8】正保大酒店由于业务需要，到当地税务机关用现金购买印花税票300元。根据有关凭证，作会计分录如下：借：管理费用300贷：库存现金300二、交税的程序及填报表格1. 营业税。每个月财务报表做岀后，计算岀应交的营业税金额，就可以到税务局交

19、税了。需要填写的是地方税收纳税申报表见下表。2. 城建税。前面介绍过，城建税是属于税中税，是基于增值税、营业税、消费税而征收的税种，所以在缴纳时间上，和上述税种同时缴纳，并填报地方税收纳税申报表。对酒店餐饮服务业而言，除了有营业税之外，还有“城建税”，因而需填写下表的第二行。3. 教育费附加。教育费附加的性质及填报表格如城建税一样，填写地方税收纳税申报表中的第三行。XX市地方税收纳税申请表三、双定户的纳税个体工商户的缴税管理上有个特别的称号叫“双定户”，在税务部门的分类中又叫C类纳税人。个体工商户“双定”是指定期定额缴纳营业税和所得税。在第1讲中餐馆、旅店开业注册及办理税务登记时已有介绍，在办

20、理了工商营业执照登记后， 紧接着需办理税务登记、办理个体工商营业执照的，所办理的税务登记证即是C类纳税人。1. 双定户的认定新办税务登记的承包户和个体工商户，经营情况申报纳税（在办好税务登记证时,一、第二、第三个月向税务机关申报纳税）开业后第一、第二、第三个纳税月份必须如实就其生产 发证处会给你发放一个“双定户纳税申报卡”用于第 。在第三个月申报纳税的同时，向办税大厅的文书发放受理窗口领取固定工商户定期定额纳税申报表，及时填好后再交回原窗口。税务局校税科 在10天内会派专人到相应的酒店餐饮调查，如果其账册不全，不能准确提供纳税依据的，税务局就将其核定为“双定户”，即作为定期定额征税的C类纳税人

21、。同时，税务机关将根据其经营行业、经营规模、经营地点，结合填写的固定工商户定期定额纳税申报表内容，核定C类纳税人认定通知单上的纳税额，个体户以后就可以按这一核定的定额来办理纳税了。2. 双定户的税额测定（1）盈亏平衡法（费用测算法）。根据纳税人即酒店餐饮服务企业的经营费用发生情况，测算酒店餐饮企业的保本营业额（假定纳税人经营利润为零的营业额）。本方法适用于商业、服务业、 娱乐业等，其计算公式如下：月营业额二月费用总额/ （毛利率一征收率）上式中的月费用总和主要包括每月支付的水电费工商管理费、市场管理费（或摊位费），店房租金（自有店房按同等出租店房折算成租金）、运杂费、广告费、雇工工资、业主生活费、利息以及其他费用。如果是承包户、租赁户还应包括上缴的利润和各种租金费用。（2）毛利率测定法。税务局在确定征收税额时，并不需要做具体的测算，同一街区之内，同 样的经营性质，同样的餐馆、旅店，其经营额和毛利率受市场制约趋向平均化，故税由于个体工商户采用的是“双定”旅