以股权转让方式实现房地产转让的涉税分析.doc

1、以股权转让方式实现房地产转让的涉税分析目前工业地产、商业地产交易中，取得房地产资产通常有两种方式， 一是直 接买卖该房地产资产，二是通过股权转让的方式收购房地产资产所在的公司（本 文以有限责任公司为例）。由于房地产资产直接买卖涉及的交易税费较高（需要 缴纳：增值税、土地增值税、企业所得税、印花税、契税等），而股权转让的方式转让房地产资产仅公司的股东需要缴纳企业所得税或个人所得税，以及印花税,涉及的税费相对来说较少。因此，越来越多的公司选择通过股权转让的方式转让 房地产资产。本文就以股权转让方式实现房地产资产转让税收筹划进行探讨分析。、股权转让与直接转让房地产主要应纳税费对比涉及税费以股权转让方

2、式直接转让房地产计税依据税率AAA计税依据税率AAA一、收购方：增值税不属于征税范围详尽下二5%/11%土地增值税详尽下三增值额四级超率累进税率企业所得税转让所得额适用税率转让所得额适用税率印花税合同价格0.5 %。合同价格0.5 %二、购买方：印花税合同价格0.5 %合同价格0.5 %契税不涉及产权转移价格3% 5%注：除以上主要税费外，应纳的城建税等略过未分析，下同；若股权转让股东是自然人，应按“财产转让所得”项目依20%的税率计算缴纳个人所得税,不缴纳企业所得税。从上表可看出， 在不考虑土地增值税的情况下， 以股权转让方式转让房地产 较直接转让房地产可以少缴纳增值税和契税。二、营改增后，

3、直接转让房地产方式下增值税分析（一）增值税下一般企业转让房地产政策分析纳税人转让不动产如何征收增值税？根据国家税务总局公告 2016 年第 14 号第二条规定房地产开发企业销售自行开发的房地产项目不适用本办法， 即除此 以外的纳税人转让不动产按 14 号公告执行，分为转让自建不动产或取得（不含 自建）的不动产下两种情况：1.一般纳纳税人转让自建不动产如何确定销售额一般纳税人转让其 2016 年 4 月 30 日前自建的不动产，可以选择适用简易 计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额，适用5% 的征收率。选择适用一般计税方法计税的， 以取得的全部价款和价外费用为销售额， 适用 11%

4、的税率计算销项税额。一般纳税人转让其 2016 年 5 月 1 日后自建的不动产，适用一般计税方法， 以取得的全部价款和价外费用为销售额，适用 11% 的税率计算销项税额。可以看出，一般纳税人无论何种情况下转让自建不动产均以取得的全部价款 和价外费用为销售额，均不得扣除土地价款。2.一般纳税人转让取得（不含自建）的不动产如何缴税转让其 2016 年 4 月 30 日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简 易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不 动产时的作价后的余额为销售额，按照 5% 的征收率计算应纳税额。选择适用一Useful Documents 般计税方

5、法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额， ，适用 11% 的税率 计算销项税额。转让其 2016 年 5 月 1 日后取得（不含自建）的不动产，适用一般计税方法， 以取得的全部价款和价外费用为销售额，适用 11% 的税率计算销项税额。（二）增值税下房地产企业转让房地产政策分析财税 201636 号文件附件明确：“房地产开发企业中的一般纳税人销售其开 发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外） ，以取得的全部价款 和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。 ” 同时根据国家税务总局公告 2016 年第 18 号规定，房地产开发企业中的一般纳 税人销售自行

6、开发的房地产项目， 适用一般计税方法计税， 按照取得的全部价款 和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。三、股权转让方式转让房地产是否涉及土地增值税分析土地增值税是对转让房地产行为征收的一种财产税， 据此，股权转让不涉及 土地增值税。 但税务机关可能会参照 国家税务总局关于以转让股权名义转让房 地产行为征收土地增值税问题的批复 （国税函 20RR687 号）的下列规定要求 计征土地增值税：“鉴于深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司 一次性共同转让深圳能源 （钦州）实业有限公司 100 的股权， 且这些以股权形 式表现的资产主要是土地使用权、 地上建筑物及

7、附着物， 经研究， 对此应按土地 增值税的规定征税。”该文件是国家税务总局答复广西壮族自治区地方税务局的文件， 该文件存在 的问题是， 企业转让的是股权而不是国有土地使用权及其附着物， 故不符合土 地增值税暂行条例规定的征税范围；其次，即使征税，是对转让股权的股东征 税还是对被投资企业征税并不明确。 再次，如果转让 100% 以下的股权是否征税呢？“以股权形式表现的资产主要是土地使用权、地上建筑物及附着物”的“主 要”如何界定？因此，各地税务机关对该文件执行口径不一，有参照执行的，也 有未按照执行的。据了解，目前在江苏、广东、上海、北京等地区，并未对一次 性转让有不动产的标的公司 100% 股

8、权的行为征收土地增值税。 因此，本文按照 不征收土地增值税对以股权转让方式转让房地产进行分析。四、以股权转让方式转让房地产后再开发情况下涉及的潜在的土地增值税转 嫁及交易价格的公允性分析目前通过转让股权方式转让房地产来规避土地增值税的案例比比皆是， 当事 人通常认为这样操作能够节税。 但以股权转让方式转让房地产后再进行房地产开 发的情况下， 并非绝对可以节税。 对于购买方来说， 如果拟购买股权的企业有较 多不动产且转让方转让股权时未缴纳土地增值税时， 在确定交易价格时， 还应注 意潜在的土地增值税转嫁问题。企业通过股权转让方式受让房地产后继续开发， 可扣除的开发成本是转让前 该房地产的账面成本， 而非股权交易金额， 如此计算土地增值税时的增值额较直 接购买房地产方式向更大， 导致应缴的土地增值税金额增大。 例如， 被投资企业 土地使用权的历史成本为 6,000 万元，账面无其他资产及负债， 净资产账面价值 也是 6,000 万元，现土地使用权的市场价格为 20,000 万元，如果将股权的公允 价格也定为 20,000 万元进行交易，收购方购入股权控股被投资企业后，被投资 企业未来并不能按 20,000 万元作为土地的计税成本进行土地增值税清算和企业 所得税税前扣除