会计第五章债务重组资料

1、第十五章 债务重组课后作业一、单项选择题1. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的 500 万元的货款进行了债务重组。 根据债务重组协议， 甲公司以 银行存款 400 万元清偿。在进行债务重组之前，乙公司已经就该项债权计提了 80 万元的减 值。乙公司确认营业外支出的金额为（ C ）万元。A. 100B. 80C. 20D. 02. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的 1000 万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司 以其生产的产品抵偿债务， 甲

2、公司交付产品后双方的债权债务结清。 甲公司已将用于抵债的 产品发出， 并开具增值税专用发票。 甲公司用于抵债的产品的账面余额为700 万元， 已计提的存货跌价准备为 100 万元，公允价值（计税价格） 为 700 万元。甲公司对该项债务重组应 确认的债务重组利得为（ D ）万元。A. 400B. 300C. 281D. 1813. 东方公司和西方公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2013年 1月1日，东方公司销售一批材料给西方公司，含税价为650 万元。 2013 年 7 月 1 日，西方公司发生财务困难， 无法按合同规定偿还该笔货款， 经双方协商， 东方公司同意西方公司用

3、一项 固定资产（不动产）抵偿该笔货款。该固定资产在西方公司的原价为 1000 万元，已计提折 旧 400 万元， 计提坏账准备 120 万元， 在债务重组日的公允价值为 500 万元。 东方公司为该 项债权计提了坏账准备 25 万元，并将抵债的固定资产作为管理用固定资产进行核算。假定 不考虑相关税费，东方公司应确认的债务重组损失为（ B ）万元。A. 150B. 125C. 65D. 404. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，营业税税率为 5%。2013年 1月 1日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价为1500万元。 2013年 7月 1日，乙公司发生财务困难

4、， 无法按合同规定偿还该笔货款， 经双方协商， 甲公司同意乙公司用一 项专利权抵偿该笔货款。 该专利权原价为 1000 万元，累计摊销 400 万元， 计提减值准备 120 万元，在债务重组日的公允价值为1200 万元。乙公司应确认营业外收入的金额为（B ） 万元。A. 1020B. 960C. 660D. 3005. 甲公司欠乙公司货款 2000 万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以 其所持有的可供出售金融资产进行偿债。 债务重组日甲公司该项可供出售金融资产的公允价 值为 1900 万元， 账面价值为 1800 万元， 其中成本为 1560 万元， 公允价值变动为 240

5、万元。 乙公司将偿债的股票仍作为可供出售金融资产进行核算， 假定不考虑其他相关的税费， 甲公 司因该债务重组使利润总额增加（ A ）万元。A. 440B. 340C. 200D. 1006.2012年11月15日，A公司赊销一批商品给 B公司，含税价为300万元。由于B公司发生 财务困难，无法按期偿付该笔货款。 2013年6月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公 司同意将该项债权转为对 B 公司的投资， 所转换的股数为 60 万股， 该股票每股面值为 1 元， 每股市价为4元。A公司对该项债权计提了 40万元坏账准备。假定不考虑其他因素，A公司 应当确认的债务重组损失为（ C ）万元。A.

6、200B. 60C. 20D. 07. 以修改其他债务条件进行债务重组的， 如果债务重组协议中附有或有应付金额的， 但是该 或有应付金额最终没有发生的，应（ A ）。A. 冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入B .冲减营业外支出C .冲减销售费用D .冲减管理费用8. A公司2013年1月1日销售一批商品给 B公司，价款为702万元（含增值税税额）。按照 双方协议约定， 款项应当于 2013 年 6 月 20 日之前付清。 由于 B 公司资金周转发生困难， 不 能在规定的时间内偿付 A公司货款。经协商，双方于 2013年10月20日进行债务重组。重 组协议如下：A公司同意豁免B公司债务10

7、2万元，其余款项于重组日起一年后付清；债务 延长期间，A公司按年加收余款 2%的利息，假定实际利率为 2%利息与债务本金一同支付。 假定 A 公司为该项债权计提的坏账准备为 52 万元。 A 公司应当确认的债务重组损失为（ C ）万元。A. 102B. 62C. 50D. 389.2013 年 1 月 1 日，甲公司应收乙公司的货款 1000 万元到期，乙公司由于财务困难无法偿还该部分债务， 经甲乙双方协商，决定进行债务重组，甲公司豁免 200 万元债务， 剩余部分 延长 1 年后支付，并加收年利率为3%的利息，相当于同期银行贷款利率。同时规定如果乙公司 2013年实现净利润超过 300 万元

8、，应归还豁免债务中的 60万元。债务重组日， 估计乙 公司很可能实现净利润 330 万元。则债务重组日乙公司应确认预计负债的金额是（ C ） 万元。A. 200B. 140C. 60D. 010.甲公司应收乙公司货款 750 万元已逾期，双方经协商决定进行债务重组。债务重组协议 规定：乙公司以银行存款偿付甲公司货款120万元；乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面原价为300 万元，已提折旧 105万元，已提坏账准备 1 5万元，公允价值为 130万元； 长期股权投资的账面价值为 300万元， 公允价值为 360 万元。甲公司对该项债权计提了 50

9、万元的坏账准备。假定不考虑其他相关 税费，则该债务重组中甲公司债务重组损失的金额为（C ）万元。A. 120B. 130C. 90D. 80二、多项选择题1. 下列关于债务重组的相关表述中，正确的有（ ABD ）。A. 债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项B. 债务重组前债务人无法或者没有能力按原定条件偿还债务C. 债务重组既包括持续经营情况下的债务重组，也包括非持续经营情况下的债务重组D. 债务重组中债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于 重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务2. 下列各项中属于债务重组方式的有（ ABCD

10、）。A. 债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本B. 债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他债务条件C. 债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件D. 债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件3.2013 年3月 31 日，甲公司应收乙公司的一笔货款 500万元到期，由于乙公司发生财务困 难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备50 万元。当日，甲公司就该项债权与乙公司进行协商。下列方案中，属于债务重组的有（AB ）。A. 减免 20 万元债务，其余部分立即以现金偿还B. 减免80万元债务，其余部分延期两年偿还C. 以公允价值为5

11、00万元的固定资产偿还D. 以现金100万元和公允价值为 410万元的交易性金融资产偿还4. 债务人以非现金资产清偿全部债务的债务重组时， 下列各项中不属于债务人债务重组利得 的有（ ABD ）。A. 非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B. 非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C. 非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D. 非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额5. 下列关于债务重组中债权人的会计处理中，不正确的有（ BCD ）。A. 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益

12、B. 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入所有者权益C. 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，重组债权的账面价值与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入当期损益D. 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，债权人已对债权计提坏账准备的， 债权人应将重组债权的账面价值与接受的非现金资产的账面价值之 间的差额，计入所有者权益6. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，营业税税率为 5%。2013年 1月 1日，

13、甲公司销售一批材料给乙公司，含税价为2000万元。 2013年 7月 1日，乙公司发生财务困难， 无法按合同规定偿还该笔货款， 经双方协商， 甲公司同意乙公司用一 项专利权抵偿该笔货款。 该专利权原价为 1200 万元，累计摊销 400 万元， 计提减值准备 150 万元，在债务重组日的公允价值为 1200万元。甲公司为该项债权计提了坏账准备500 万元，并将抵债的专利权继续作为无形资产进行核算。 在债务重组日的相关会计处理中，正确的有（ AC ）。A. 甲公司确认债务重组损失 300万元B. 甲公司确认资产减值损失 300万元C. 乙公司确认债务重组利得 800 万元D. 乙公司确认营业外收

14、入 800 万元7. 以债务转增资本的方式进行债务重组的，债务人进行账务处理时可能涉及的会计科目是（ ABD ）。A. 股本B. 营业外收入C. 坏账准备D. 资本公积8.2013 年5月 1日，甲公司应收乙公司的货款3000万元到期，乙公司由于财务困难无法偿还该部分债务， 经甲乙双方协商， 决定进行债务重组。 以乙公司的 300万股普通股偿还该部 分债务，普通股每股面值为 1 元，公允价值为 9 元。甲公司取得投资后，对乙公司具有重大 影响，至协议日甲公司已对该项债权计提了 50万元的坏账准备。该项转股手续于 2013年 5 月 20 日完成， 并于当日办理了该债务重组的相关债权债务解除手续

15、。 下列相关会计处理中， 正确的有（ ABC ）。A. 甲公司债务重组日为 2013 年 5 月 20 日B. 甲公司应确认的长期股权投资为2700万元C. 甲公司应确认的债务重组损失为250万元D. 乙公司应确认的债务重组利得为250万元9. 下列说法中正确的有（ ABC ）。A. 以修改其他债务条件进行债务重组的， 如果不涉及或有应付金额， 债务人应当将修改其他 债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值B. 修改其他债务条件进行债务重组的， 如果不涉及或有应付金额， 债务人应当将重组债务的 账面价值与重组后债务入账价值之间的差额确认为债务重组利得C. 债务人的或有应付金额应当在符合

16、条件时确认为预计负债D .修改其他债务条件进行债务重组的， 债务人的重组后债务的入账价值应当包含未来应付利 息10. 在混合重组方式下，以下会计处理中正确的有（ BD ）。A. 债权人以收到的现金、接受的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值以及已提坏 账准备冲减重组债权的账面余额后的差额作为债务重组损失B. 债权人以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值以及已提 坏账准备冲减重组债权的账面余额后的差额作为债务重组损失C. 债务人以支付的现金、转让的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债 务的账面价值后的差额作为债务重组利得D. 债务人以支付的现金、转

17、让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组 债务的账面价值后的差额作为债务重组利得三、综合题1. 中信公司与信达公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年 1月 26日，中信公司应收信达公司货款 600万元到期。 由于信达公司资金周转发生困难， 2013年 2 月 1 日，双方协商进行债务重组，协议如下：（1） 信达公司以一批商品清偿部分债务。商品的市场价格为80 万元，成本为 50 万元，增 值税税额为 13.6 万元。（2） 信达公司以其发行的普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为100 万股，股票市价 为每股 1.2 元。股票面值为 1 元。（3）扣除上

18、述抵债资产并且再豁免 96.4 万元之后的剩余债务， 延长至 1年后支付， 并加收年利率为 5%的利息，相当于同期银行贷款利率。同时规定如果信达公司2013 年实现净利润超过 150 万元，应归还豁免债务中的 20 万元，假定信达公司 2013 年很可能实现净利润 180 万元。（4） 其他资料： 中信公司在债务重组前对该项债权已计提坏账准备为 60 万元；将取得的商 品作为库存商品核算； 将取得的信达公司的股票作为可供出售金融资产进行核算； 不考虑除 增值税以外的其他税费，并且中信公司没有向信达公司另行支付增值税。要求：（1）请分析该题目属于何种方式的债务重组。（2） 结合题目分析判断资料（

19、 3）中针对信达公司而言的豁免债务20 万元是否属于或有事 项；若是请判断其是否满足预计负债的确认条件；（3） 结合题目分析判断资料（ 3）中针对中信公司而言的豁免债务20 万元是否属于或有事 项；若是请判断其是否满足资产的确认条件；（4）分别编制中信公司和信达公司的相关会计分录，并计算中信公司的债务重组损失金额 和信达公司的债务重组利得金额。（答案中的金额单位用万元表示）1.【答案】（1）该题第（ 1）个资料内容为以资产清偿债务的方式，该题第（2）个资料内容属于将债务转为资本的方式，该题第（3）个资料内容为修改其他债务条件的方式。因此该题目属于“以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条

20、件三种方式组合”进行的债务重组。（2）对于协议中规定的如果信达公司2013 年实现净利润超过 150 万元归还豁免债务中的20 万元的条款对于信达公司属于或有事项。而“信达公司 2013 年很可能实现净利润 180 万元”表明符合预计负债的确认条件，信达公 司（债务人）应当将其确认为一项预计负债。（3）对于协议中规定的如果信达公司2013 年实现净利润超过 150 万元归还豁免债务 20 万元的条款对于中信公司属于或有事项。但中信公司不因该事项确认资产。（4）中信公司和信达公司重组债权的账面价值=600- （80+13.6 ） -100 X 1.2-96.4=290 （万元）。 中信公司会计分

21、录如下：借：应收账款债务重组290坏账准备60库存商品80应交税费应交增值税（进项税额）13.6可供出售金融资产成本120（ 100X 1.2 ）营业外支出36.4贷：应收账款600因此，中信公司应当确认债务重组损失 36.4 万元。 信达公司会计分录如下：借：应付账款600贷：应付账款债务重组290主营业务收入 80 应交税费应交增值税（销项税额）13.6股本 100资本公积股本溢价20预计负债20营业外收入债务重组利得76.4因此，信达公司应当确认债务重组利得 76.4 万元。2. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，每年年末按照净利润的 10%提取盈余公积。

22、2013 年 1 月 1 日甲公司应收乙公司货款 2000 万元已逾期，双方经 协商决定进行债务重组，并于当日办理完毕相关资产的产权转移手续。（ 1 ）债务重组协议规定：以一项固定资产（厂房）偿还债务400 万元；以一项可供出售金融资产偿付所欠货款 300万元；以持有的对 M公司的长期股权投资抵偿债务1180万元。债务重组日乙公司各项资产详细资料如下：该项固定资产账面原价460 万元，已计提折旧150 万元，已计提减值准备 15 万元；可供出售金融资产账面价值为 270 万元，其中，成本 220万元，公允价值变动50万元；持有的对M公司的长期股权投资持股比例为40%账面价值 1100 万元（其

23、中，成本 800 万元，损益调整 210 万元，其他权益变动 90 万元）。（2）甲公司对该项债权计提了130 万元的坏账准备。甲公司取得的固定资产作为投资性房地产核算，年租金 35 万元，后续按照成本模式进行计 量，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。 取得的可供出售金融资产甲公司准备短期内出售， 以赚取差价， 且为了取得该项资产另发生 交易费用 8 万元（以银行存款支付） 。取得的对M公司的投资，仍作为长期股权投资核算，持股比例同样为40%对M公司具有重大影响。债务重组日M公司可辨认净资产公允价值为 3200万元，账面价值为3000万元，差 额为一批自产产品所致。至 2013年年末M公司该批存货对外出售了 70%（3）2013年M公司实现净利润 800万元，除此之外无其他交易。（4）2014年 1 月1 日，甲公司持有的投资性房地产其所在市场比较成熟，能够满足采用公 允价值模式条件的情况， 甲公司决定采用公允价值模式计量该投资性房地产， 当日该投资性 房地产的公允价值为 520 万元。（ 5）除增值税外，不考虑其他相关税费。要求：（1）编制 2013年 1 月1 日乙公司与债务重组有关的会计分录。（2）编制 2013年 1 月1 日甲公司与债务重组有关的会计分录。（3）编制甲公司 2013年 12月31 日与投资性房地产有