现金流量表教学中值得注意的几个问题

1、现金流量表教学中值得注意的几个问题0 引言会计报表是教学内容中的一个重点又是一个难点 , 而现金流 量表又难点中的难点。学生学习现金流量表之所以感觉比较难 , 一是因为现金流量表的知识量大 ,内容繁琐 ,二是因为它和资产 负债表、利润表相比较结构更复杂、概念更难把握。本人根据近 年来的教学实践 , 总结出几点体会 , 愿与各位同行交流。1 正确理解“现金”的概念是前提 要掌握现金流量表 , 首先必须对“现金”这个概念有一个正 确的认识。现金流量表中的现金与日常生活中的现金不是一个概 念, 这是我们应该向学生反复强调的。如何理解“现金”这个概 念呢?企业会计准则是这样定义的 :企业的货币性资产

2、, 包括库存 现金以及存入银行或其他金融企业并可以随时用于支付的款项 以及其他货币资金和现金等价物等。 具体来讲 , 应包括以下内容1.1 现金: 是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款 包括库存现金、 银行存款和其他货币资金。 库存现金是指企业持 有的可随时用于支付的现金 , 它与会计核算中“现金”科目所包 括的内容基本一致。 银行存款是指企业存在金融企业的可随时用 于支付的存款 , 它与会计核算中“银行存款”科目所包括的内容 基本一致 , 但还是有一些差别 , 例如: 某企业存在金融企业中的款 项不能随时用于支付 ,比如不能随时用于支付的定期存款 , 是不 能作为现金流量表中的现金 ,

3、 但提前通知金融企业便可支取的定 期存款 , 则属于现金流量表的现金。其他货币资金是指企业存在 金融企业中有特定用途的资金 , 如外埠存款、银行汇票存款、银 行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。1.2 现金等价物 : 是指企业持有的期限短、流动性强、易于 转换为已知金额的现金、 价值变动风险小的短期投资。 从这一定 义中我们可以看出 , 现金等价物是短期投资 ,但并不是所有的短 期投资都是现金等价物 , 作为现金等价物的短期投资必须满足四 个条件: 期限短 , 按照国际惯例一般指从购买日起三个月到 期; 流动性强 , 流动性即变现能力 , 也就是转化为现金的能力 , 如果能够很容易的转

4、化为现金 , 就是流动性强 , 如果不容易转换 为现金,就是流动性差；易于转换为已知金额的现金;价值变 动风险小。现金等价物不是现金 , 但其支付能力与现金差别不大 , 可视 为现金,比如, 购买日至到期日小于 3个月的短期债券投资 ,就是 典型的现金等价物了。 这里要特别强调价值变动风险小这一必要 条件,再比如:某企业准备 3个月内出售的短期股票投资 ,这是不 是现金等价物呢 ?大家都知道股票投资市价变动风险大 , 难以转 换成已知金额现金 , 尽管它符合期限短、 流动性强的特点 , 还是不 能作为现金等价物看待。 “现金”是现金流量表的学习过程中是 一个非常重要的概念。弄清了现金流量表中的

5、现金概念 , 不仅为 学生掌握现金流量表打下基础 , 也有助于学生理解现金流量表编 制的目的和编制原则。2 全面掌握现金流量表的项目内容是基础 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金流入和现金流 出的报表。现金流量表中的现金流量是某一会计期间内企业现金 的流入和流出数量。 这里涉及到现金流入和现金流出两个基本概 念。企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等等 取得现金 ,都会形成企业的现金流入 ;购买原材料、 接受劳务、购 建固定资产、对外投资、偿还债务等等支付现金 , 就会形成企业 的现金流出。应该注意的是 , 企业现金形式的转换以及现金与现 金等价物之间的转换并不产生实质性的现金

6、的流入或流出 , 当然 不属于现金流量。现金流量表各项目所包含的内容繁多 , 学生往往难以理解和 掌握 ,是授课中的一个难点问题。 为了方便学生理解 ,我们可以将 现金流量进行分类 , 分类讲授 , 各个击破。2.1 经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动 和筹资活动以外的所有交易和事项。企业会计准则一一现金流量表将经营活动产生的现金流入分为 5 项,分别是销售商品、 提供劳务收到的现金、 收到的租金、 收到的增值税销项税额和退 回的增值税款、 收到的除增值税以外的其他税费返还、 收到的其 他与经营活动有关的现金等 ; 将经营活动产生的现金流出分为 7 项, 分别是购买商品或接受劳务

7、支付的现金、经营租赁所支付的 现金、支付给职工以及为职工支付的现金、支付的增值税款、支 付的所得税款、支付的除增值税、所得税以外的其他税费、支付 的其他与经营活动有关的现金等。同时 ，企业会计准则现 金流量表对投资活动和筹资活动作了严格限制 , 对于会计核算 中属于营业外收支的罚款收入、 罚款支出和捐赠支出均作为经营 活动产生的现金流入或流出。2.2 投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产 的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 这里 所指的长期资产是指固定资产、 在建工程、 无形资产等持有期限 在一年或一个营业周期以上的资产。这里也应该向学生讲清楚 , 现金流量表中投

8、资活动不同于会计核算中的对外投资 , 首先它不 包括作为现金等价物的短期性对外投资 ; 其次现金流量表中投资 概念比会计核算中投资概念要广 , 除对外投资外 , 还包括购置长 期性资产。企业会计准则现金流量表 将投资活动产生的现金流入分为 5类,分别是收回投资所收到的现金、分得股利或利润所 收到的现金、取得债券利息收入所收到的现金、处置固定资产、 无形资产和其他长期资产而收回的现金净额、 收到的其他与投资 活动有关的现金。将投资活动产生的现金流出同样分为 5 类: 购 建固定资产、 无形资产和长期资产所支付的现金、 权益性投资所 支付的现金、 债权性投资所支付的现金、 支付的其他与投资活动 有

9、关的现金。2.3 筹资活动的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 资本包括实收资本 （ 股本） 和资本 溢价 （股本溢价 ）; 债务包括发行债券、向银行和其他金融机构借 入款项、应付引进设备款和应付融资租赁费等。 企业会计准则 现金流量表将筹资活动产生的现金流入分为4项:吸收权 益性投资所收到的现金、 发行债券所收到的现金、 借款所收到的 现金、收到的其他与筹资活动有关的现金 ; 将筹资活动产生的现 金流出分为 7项: 偿还债务所支付的现金、发生筹资费用所支付 的现金、分配股利或利润所支付的现金、 偿付利息所支付的现金、 融资租赁所支付的现金、 减少注册资本所支付

10、的现金、 支付的其 他与筹资活动有关的现金。熟练掌握了现金流量表中各项目的内容 , 学生才可以顺利地 进行下一步数据的填报工作。现金流量表中数据怎么填?学生最头疼,老师讲课时也最费事。 为了便于学生掌握 , 我们不妨化繁为 简,把三大报表的勾稽关系梳理出来, 让学生在记忆中理解。 这种做法看起来笨拙 , 但非常便于学生理解 , 可以达到事半功倍的效 果。2.3.1 “现金及现金等价物净额” =资产负责表中“货币资 金”期末金额 - 期初金额。2.3.2 销售商品、提供劳务收到的现金” =损益表中“主营 业务收入” +“其他业务收入” +按损益表中 （ “主营业务收 入”+“其他业务收入” ）计算的应交税金 （ 应交增值税销项税 额）+资产负债表中 （“应收账款”期初数 - “应收账款”期末 数）+（ “应收票据”期初数 - “应收票据”期末数 ）+（ “预收账 款”期末数 - “预收账款”期初数 ）- 当期计提的“坏账准备”。2.3.3 “购买商