电力企业所得税筹划

1、电力企业所得税筹划: the implementation of the 2008 enterprise income tax law, the power enterprise tax environment has changed a lot. Tax reduction and tax preferential policy of tax of electric power enterprises, this paper takes Huadian Laizhou Power Generation Co. Ltd. as an example of power enterprises u

2、nder the new tax law taxplanning to do a newdiscussion.Keywords: enterprise income tax; tax planning of electric power enterprises;一、电力企业税务筹划的背景从 2008 年 1 月 1 日起，新的企业所得税法开始正式实 施，税法制定的目标是公平税负、公平竞争，保证国家财政的完 成，用税收调节手段促进经济的发展， 电力企业作为各地的重点 税源单位，这必将对其产生重大的影响。与原有税法相比，新税 法最大的一个改变是实行了两税合并， 核心内容就是税率。 根据 草案，统一

3、后的内外资企业所得税税率为25% ,对符合条件的小型微利企业将实行 20 %的照顾性税率。其目的在于为各类企业 创造一个公平竞争的税收法制环境。 根据测算， 在现行税收政策 下，扣除税收优惠后，内资企业实际所得税税负平均为25 %左右 , 而外资企业实际所得税税负平均仅 12 %左右。对电力行业来 说，由于电力企业暂不对外开放，都是内资企业，发电企业中除 少数外商投资企业以外，绝大部分都是内资企业，所以对电力行 业来说，新税法的实施将显著降低整个行业的实际所得税税负。与以往的税法相比，新税法还确立了“产业优惠为主、 区域 优惠为辅”的新税收优惠体系，大力促进技术创新和科技进步， 鼓励基础设施建

4、设，鼓励农业发展及环境保护与节能。 这种税收 优惠的产业倾向，对做为技术密集型企业的电力企业来说， 提供 了新的税务筹划空间。二、完善我国电力企业税务筹划的具体构想（一） 工薪扣除办法与电力企业税务筹划 对于工资支出，税法在税前扣除政策的调整上，对于工资、 捐赠、研发费用及广告费作了更加宽松的规定， 第八条“企业实 际发生的与取得收人有关的、合理的支出，包括成本、费用、税 金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”由于税法规定合理的工资、薪金支出要据实扣除，因此应付 职工薪酬只能按新的会计准则的要求合理预计，并做好纳税调 整，准确核算因时间性差异产生递延所得税金额。 电力企业可考 虑

5、适当提高工人工资，给职工的伙食补贴改为提供就餐机会， 适 当开办职工医疗健身保证费， 建立职工教育基金，由于这些费用 由于可以在成本中列支，所以能够帮企业减少税负。税法还规定企业安置残疾人就业的， 在按照支付给残疾职工 工资据实扣除的基础上，可按照支付给残疾职工工资的100 %加 计扣除， 电力企业本身背负着重要的社会责任， 所以对于企业内 技术性不强， 对身体条件要求不高的岗位， 可以适当安排残疾人 就业，这样不仅可以增加薪金扣除， 还可以产生良好的社会效应， 工会等相关部门对此应予以统计，并向税务部门提交有关资料。（ 二） 资产的税务处理与电力企业税务筹划 1利用计提固定资产折旧进行避税筹

6、划 企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一 种税，企业所得税的轻重、多寡 , 直接影响税后净利润的形成， 关系企业的切身利益。因此，企业所得税是避税筹划的重点。资 产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目， 但资产的 计价几乎不具有弹性。 就是说， 纳税人很难在这方面做避税筹划 的文章。 而固定资产折旧就成为经营者必须考虑的问题， 而其中 最关键的问题就是折旧年限。 客观地讲， 折旧年限取决于固定资 产的使用年限。 由于使用年限本身就是一个预计的经验值， 使得 折旧年限容纳了很多人为成份， 为避税筹划提供了可能。 缩短折 旧年限有利于加速成本收回， 可以使后期成本费用前移从而

7、使前 期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税递延交纳， 相当于向国家取得了一笔无息贷款。新税法第三十二条规定 : 企业的固定资产由于技术进步等原 因，确需加速折旧的， 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方 法。电力行业是一个技术密集型行业， 电力设备的技术发展进步 很快，这时就可以利用税法规定进行加速折旧， 递延缴纳所得税。2利用坏账损失处理进行避税筹划 税法规定，纳税人按财政部的规定提取的坏账准备和商品削 备金， 准予在计算应纳税所得额时扣除。 不建立坏账准备金的纳 税人发生的坏账损失， 经主管税务机关核定后， 按当期实际发生 额进行扣除。 采用备抵法可以增加当期扣除项目， 降低当期

8、应纳 税所得额。即使两种方法计算的应交纳所得税数额是一致的, 但备抵法将应纳税款滞后，增加了企业的流动资金。（ 三） 特别纳税调整办法与电力企业税务筹划 2008年新企业所得税法所做的大的调整之一，是专门设了 一章有关反避税内容的规定 , 即第六章“特别纳税调整” ,将以 往主要针对外资企业的反避税措施延伸到了内资企业。 新税法所 做的特别纳税调整，对企业的纳税筹划产生了两方面重要影响， 1 原来所用的常规避税方法在缩小， 2 纳税筹划的风险和压力在 加大企业纳税筹划风险和压力的加大主要源于两方面 : 一是一般 反避税条款涉及的不可预知性；二是避税非零成本的出现。电力企业作为集团企业， 其主业

9、与三产业方面构成了关联方 的关系， 在以后的税务筹划中， 它们之间业务往来的基础管理工 作应受到特别的关注。 三产业为主业提供商品及劳务时， 其定价 应合理。 出售给子公司的电价应合理， 如果出售电价低于购电成 本，应有合理的解释，定价依据经得起调查。因为电价是政府管 制，而且存在不同用电类别之间的交叉补贴， 在制定综合电价时 各类别的电量比例要求真实、可靠。在此可以积极运用“预约定价制” , 最大限度地降低纳税筹 划的风险成本。 预约定价制的实质是对关联企业转让定价是否符 合正常交易标准而实施的事前判定， 对节约纳税成本具有重要意 义。由于避税非零成本的出现， 企业能否按时向税务机关提交有

10、关的资料，还将影响企业的切身利益。税法规定，当企业因被税 务机关实施特别纳税调整并要求补缴税款时， 如果企业已按税法 规定向税务机关提供了有关资料的， 可仅按人民币贷款基准利率 计算利息，不再加计 5 个百分点。可见，主业加强与三产业业务 往来的基础管理工作， 对改善电力企业的纳税筹划环境也具有重 要的意义。（ 四） 税收优惠政策与电力企业税务筹划 1基础设施建设项目企业所得税优惠与电力企业税务筹划 新税法规定，企业从事国家重点扶持的公共基础项目的 投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度 起，第一年至第三年免征企业所得税， 第四年至第六年减半征收 企业所得税。电力设施建设作为重

11、点扶持的基础设施项目之一， 其收益应当进行重新的合理核算，以更好的享受所得税优惠政 策。2. 节能节水专用设备企业所得税优惠与电力企业税务筹划 新税法对国家需要重点扶持的高新技术企业实行 15 %的优 惠税率， 这是新税法保留的唯一一个低税率税收优惠， 并将这一 低税率优惠扩大到全国范围。 电力企业作为技术密集型企业， 如 何积极发展高新技术企业， 争取税收优惠是再投资需要重点考虑 的问题。 如果从税收角度出发， 电力企业主业应重点考虑投资利 用新能源、 高效节能和环保技术的高新技术企业， 多经企业投资 也应首先考虑上述领域，以便能享受高新技术企业的税收优惠。 积极进行技术改造，引进节能、节水

12、、环保的国产设备。长期以 来，企业技术改造购买国产设备投资抵免所得税的优惠政策， 一 直为电力企业所普遍享受， 新税法不仅保留了此项优惠政策， 而 且在范围上还有所扩大， 将环保、 节水设备投资抵免企业所得税 政策扩大到环保、节能节水、安全生产等专用设备，这就为电力 企业进行技术改造提供了更大的税收筹划空间。3. 资源综合利用企业所得税优惠与电力企业税务筹划 税法第三十三条规定： 企业综合利用资源， 生产符合国家产 业政策规定的产品所取得的收入， 可以在计算应纳税所得额时减 计收入。在 08 版资源综合利用企业所得税优惠目录明确指 出，利用工业过程中产生的余热、余压，利用农作物秸秆及壳皮 生产

13、的电力所产生的收入，在计算应纳税所得额时，减按 90 % 计入当年收入总额。这个优惠政策的实施， 为各个发电集团来说提供了一个巨大 的税收筹划空间。 发电企业新建电厂时， 可以依附于各工业企业， 综合利用工业企业的附属物发电。 这一方面可以减少发电的原料 成本，另一方面也可以减少纳税额，为企业节约更多的开支。4. 西部地区所得税税收优惠过渡政策与电力企业税务筹划 新企业所得税法对原已享受低税率和定期减免税优惠的老 企业，给予了 5 年过渡期照顾。享受过渡期减免税优惠的企业 应在合理的范围内，尽可能把利润提前到减免期。具体措施有 提前销售收入的确认时间； 把费用分摊到以后， 如将广告费后延、 延长固定资产折旧年限并按直线法计提折旧， 将计算的折旧递延 到以后纳税年度扣除、 将研发费用尽量计入无形资产递延到以后 纳税年度摊销等。电力作为一种具有明显的公用事业性质的、 特殊的商品和服 务，它的普遍服务的功能