注会复习资料笔记总结

1、第4章长期股权投资:通常 壬#同绘柑I 无車六科J冋円 仝丹卄沧叫耳一介肓总可锌7i.l Z& 结合合并财务报表章节进行的归纳：对子公司的投资采用成本法核算，但在 编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。之后再编制正式的合并财务报表（企胎幷I譌憧:I溺-控纵f抽屠下企业合并I*織?I議计虽赫皆醐I淞腫胆般財藏公；M沁巧册I无删璇爛蛆I啟榕融同脚腫凱H、取得时，首先根据题意判断长期股权投资的取得方式，不同方式的初始投资成本确定方法不同企业合并形成（持股比例 50%以上）企业合并以外方式取得同一控制下的企业合并形成非同一控制下的企业合并形成合并之前合并方和被合并方在同一集团。购买方和被购买方不

2、在同一个集团。（持股比 50%以下，除子公司以外）付出公允价+税费支付行为，合并对价不公允，以被合并方形式账面价值为计量基础。不产生损益，对方帐价1.合并方以支付现金、转让非现金资产或对价同一控制下的企业合并，非完全市场承担债务方式作为合并对价的:非同一控制下的企业合并，市场行为，合并对价公 允，以公允价值为计量基础。I付出公允价+税费，会产生新的资产或负债一次交换交易实现的企业合并初始投资成本=付出公允价 +费用（评估费、审计初始投资成本二所有者权益账面价值份额费、律师费）【注意】：该直接I相关费用不包括:对联营企业、合营企业、不具有重大 影响或共同控制的长期股权投资，即, 除对子公司投资以

3、外长期股权投资（1）投资时：借：长期股权投资（对方帐价X持比）应收股利*资本公积-股本溢价*盈余公积*利润分配一-未分配利润贷：银行存款非现金资产（账面价值）应付款项*资本公积-股本溢价（2）发生的相关费用，发生时费用化：借：管理费用贷：银行存款2 合并方以发行权益性证券乍为合并对价 的在合并日，借：长期股权投资（对方帐价）应收股利*资本公积股本溢价*盈余公积*利润分配一一未分配利润贷：股本（面值）*资本公积股本溢价（1）为合并I发行债 券或承担债务支付 的手续费、佣金等（2）为合并|发行权 益性证券发生的手 续费、佣金等手续费应计入所发行债券及其他 债务的初始计量金额，不计 入投资成本；“应

4、付债券一 利息调整”应依次抵减（有顺序）： 资本公积一一股本溢价盈 余公积利润分配一未分配利润1 以现金作为合并对价借：长期股权投资（付出公允价+费用）应收股利贷：银行存款2 以非现金资产作为合并对价（1）以存货作为合并对价借：长期股权投资应收股利贷：主营业务收入（公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品（2）以固定资产、无形资产等作为合并对价借：长期股权投资应收股利*营业外支出贷：无形资产（固定资产清理）等应交税费 应交增值税（销项税额）1 以支付现金取得：借：长期股权投资（买价+费用）应收股利贷：银行存款 （实付）2. 发行权益性证券 取得：借

5、：长期股权投资（公允价）应收股利贷：股本（面值）实收资本*资本公积股本溢价支付佣金、手续费：（依次冲减） 借：资本公积一一股本溢价*盈余公积* 利润分配一一未分配利润 贷：银行存款【口决】：股本反映面值；实收资本反映份额。3. 投资者投入的长期股权投资：投资成本确定：协议价f公允价 借：长期股权投资（合同价）贷：股本（面值）*资本公积股本溢价4. 非货币性资产交换 取得：借：长期股权投资支付佣金、手续费：（依次冲减）借：资本公积一一股本溢价*盈余公积* 利润分配一一未分配利润贷：银行存款【注意】对于与发行股票直接相关的手续费、佣 金，不管是同一控制下企业合并还是非同一 控制下企业合并，均要冲减

6、所发行股票的溢 价收入（资本公积股本溢价）。在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减 的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利 润。【注意】购买日的确定条件：1 股东大会批准2 对价资料3相关手续办理完毕*营业外收入（3）以其他资产作为合并对价，如可供出售金融资 产、投资性房地产等，处置损益计入投资收益。*营业外支出贷：非货币性资产（库存商品、固定资产等）*营业外收入*投资收益二、多次交换交易，分步实现合并合并成本为每一单项交易成本之和【口决】：权益法-成本法，必须追溯调整。追溯调 账时，资产负债表科目：正常写，利润表 科目换成“利润分配一一未分配利润”5 通过债务重组 取得： 借：长期股权投资

7、贷：应收帐款3、特殊情况的处理合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项有约定，购买日如果 估计未来事项很可能发生且 对合并成本能可靠计量，购买方将其计入合并成本 借：长期股权投资贷：预计负债【差额的处理】：企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理控股合并吸收合并1 企业合并成本合并中取得的被购 买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应 确认为商誉。该差额疋指在合并财务报表中应丁列示的商誉；该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。2.企业合并成本V合并中取得的被购 买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应 计入合并当期损益(营业外收入)。应体现在合并当期的

8、 合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。应计入购买方的合并当期的个别利润表。【总结】同一控制下的企业合并处理与非同一控制下的企业合并处理对比:同一控制非同一控制合并日合并方购买日/购买方处理原则从最终控制方角度确定相应的处理原则：1. 不按公允价值调整；2. 合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉。3. 发生的各项直接相关的费用，应于发生时记入“管理费用”科目。非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购 买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发 行的权益性证券等均应按其在购头日的公允价值计 量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并 成本作为长期股权投资的初始投资成本。(1)长

9、期股权投资长期股权投资按照享有被投资方所有者权益账面 价值的份额入账，是按合并成本金额计入长期股权投资。(2)支付对价的差额支付对价的账面价值与长期股权投资的差额计入 资本公积，留存收益 等；付出资产公允价值与账面价值的差额，计入损益。(3)直接相关费用直接相关费用计入管理费用；直接相关费用计入合并成本。(4)合并报表的编制是按原账面价值反映的，是按公允价值反映的。(5) 商 誉不会确认商誉，可能会产生商誉。(6)新资产和新负债不会产生新资产和新负债，可能会产生新资产和新负债。【区别】：初始投资成本、长期股权投资一一成本的区别: 两者是不同的，且有时是不相等的。初始投资成本：是支付对价的帐面价

10、值。 长期股权投资一一成本：是帐户的余额。非同一控制下企业合并的处理(一)企业合并成本合并成本=支付价款或付出资产的公允价值+发生或承担的负债的公允价值+发行的权益性证券的公允价值+直接相关费用 发生的直接相关费用，但以下两种情况除外：1. 以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额(在“应付债券一一利息调整”科目中反映)。2. 发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发仃

11、有溢价的情况下，自 溢价收入中扣除，在权益性证券发仃无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当 冲减盈余公积和未分配利润。(二)付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况：（1合并对价为固定资产、无形资产 的，公允价值与账面价值的差额，计入 营业外收入或营业外支出。 （2合并对价为长期股权投资或金融资产 的，公允价值与其账面价值的差额，计入 投资损益。（3）合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（4）合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转

12、其他业务成本。、长期股权投资的后续计量。取得投资后， 根据题意判断采用何种 核算方式，成本法还是权益法?成本法方式子公司：企业合并形成无重大影响适用范围同一控制下的企业合并形成非同一控制下的企业合并形成投资企业对被投资单位不具有共同控制或 重大影响，并且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的长期股权投资。投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对子 公司的长期股权投资，应当采用 成本法核算。编制合并财务报表时：成本法权益法。方法成本法一、取得时：分为：同一控制、非同一控制分别处理。 追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资（投资成本）贷：银行存款等二、

13、投资后，分配股利：被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分确认为当期投资收益。借：应收股利贷：投资收益1 米用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投 资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实 现的净利润。2企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股 权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值 的份额等类似情况。出现类似情况时

14、，企业应当按照企业会计准则第8号一一资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。二、期末计提减值：减值准备在计提后，均不允许转回。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备【拓展】这里的意思是长期股权投资是以成本法进行核算，被投资单位宣告发放现金股利时，投资单位都是增加投资收益。假 设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利，可能会使得投资成本虚增，所以是要对长期股权投资进行减值测试。注意：此时的减值不是在会计期末进行减值测试，而是在确认应分得的现金股利之后进行的。四、处置时借：银行存款（实收额）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资（账面

15、余额）*投资收益同时：借：资本公积 其他资本公积贷：投资收益【要点】 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。 长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他权益变动而计本公积的金额，在处置时亦应一并结 转。 被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处理但应于除权日注明所增加的股数 以反映股份的变化情况。5超额亏损应将长期股权投资的帐面价值 减记至0为限，即，最后长投的帐面余额最小应为减值准备额。长期股权投资的帐面余额二帐面价值+计提的减值准备权1益法

16、适用范围：非企业合并方式取得投资企业对被投资单位具有 共同控制或重大影响的长期股权投资，即对联营企业、合营企业的投资，应当米用权益法核算一、“长期股权投资一一成本”：【口决】多投不调，少投要调。1.长期股权投资的初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。借:长期股权投资一一成本应收股利:银行存款等（实付）*营业外收入2初始投资成本v享有的被投资单位可辨认净资产 公允价值份额的，其差额应当计入当期损益 （营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。贷二、“长期股权投资一一损益调整”（一）根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额借：长

17、期股权投资一一损益调整贷：投资收益【注意】有以下2种情形，需要考虑对被投资单位 实现的净利润进行调整：1 确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位 各项可辨认净资产的公允价值 为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确定。即 以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础 计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额 对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑重要性项目。2.内部交易的抵销

18、除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其 联营企业及合营企业之 业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企 业与被投资单位发生的内部交易损失，按照企业会计准则第8号一一资【注意】1 该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易。当该未体现在投资企业或其联营企业、 合营企业持有的资产账面价值中时，相 认投资损益时应予抵销。2投资公司与其联营公司及合营公司之间发生的无论是顺流交易还是逆流交 现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交二间发生的未实现内部交易 I业的部分 ，应当予以 f产减值等规定属于资产E实现内部交易损益 |费损益应 对氐销

19、, .减值损立予抵销。即，投资企业与联营企 在此基础上确认投资损益。投资企失的，应当全额确认。顺流交易目关的损益在计算确-K企L联莒金业或一合营童业逆流交昜易产生的未实楚易损失不应予以抵销。顺流交易逆流交易对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易， 在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未 对外部独立第三方出售），投资企业在米用权益法计算确认应 享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内 部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股 权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或 是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营 企业或合营企业

20、持有时，投资方对于投出或出售资产产生的 损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部 分。对于联宫企业或合宫企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下 （即有关资产未对外 部独立第三方出售），投资企业在米用权益法计算确认应享有 联营企业或合营企业的投资损益时， 应抵销该未实现内部交易 损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产 时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企 业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或 合营企业产生的损益中，按照 持股比例 计算确定归属于本企因逆

21、流交易产生的未实现内部交方出售之前，体现在投资企业持E易损益，在未对外部独立第三 辛有资产的账面价值当中。投资业的部分不予确认。企业对外编制合并财务报表的， 应在合并财务报表中对长期股 权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整， 抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。个别报表借：长期股权投资一一损益调整 贷：投资收益借：长期股权投资一一损益调整 贷：投资收益合并报表.存货借：营业收入（内部交易未实现的收入*持股比例） 贷：营业成本投资收益（内部交易未实现的损益 *持股 比例）借：长期股权投资-损益调整（内部交易未实现损益*持股

22、比例） 贷：存货固定 资产借：营业收入贷：营业成本投资收益（内部交易未实现的损益 *持股 比例）借：长期股权投资-损益调整累计折旧（多计提的折旧）贷：固定资产（内部交易未实现的损益*持股比例）（二）被投资单位宣告发放现金股利或利润时：按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。1在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科 目，贷记“长期股权投资一一损益调整”科目；2自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分 应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本。借：应收股利贷：长期股权投资一一损益调整 【未超过已确认

23、损益调整部分】*长期股权投资一一成本 【差额】（三）投资企业确认被投资单位发生的净亏损投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价 值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资 企业负有承担额外损失义务的除外。企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负 有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应 当按照以下顺序进行处理： 冲减长期股权投资的账面价值。 如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成 对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期 权益的账面价值。 在进行上述处理后

24、，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务 的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登 记。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与 上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权 投资的账面价值，同时确认投资收益。【要点】应将长期股权投资的帐面价值 减记至0为限，即，最后长投的帐面 余额最小应为减值准备额。1 被投资单位发生亏损：确认亏损=亏损额+ （公允价/剩余年限帐价/使用年限） x持股比借：投资收益贷：长期股权投资一一损益调整长期应收款预计负债此外，仍有未确认的应分担被投

25、资单位的损失，应在账外备查登记。2 以后期间实现盈利的：1）扣除未确认的亏损分担额2）应按与上述相反顺序处理：借：预计负债长期应收款长期股权投资一一损益调整贷：投资收益三、“长期股权投资其他权益变动”投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调 整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他 变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资一一借：长期股权投资一一其他权益变动贷：资本公积一一其他资本公积或相反分录。其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积一一其他资本公积”科目。被投资单位出净损益以外所有者

26、权益的其他变动常见的情况有： 因增资扩股而增加的资本溢价； 因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积； 因自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额形成的资本公积等。四、股票股利：不做账务处理【股利分配】：董事会提出的股利分配方案，不处理。股东大会批准董事长会提出的股利分配方案，处理。被投资单位分派的股票股利，投资企业 不做账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。【注】被投资单位分派股票股利 投资企业的处理：借：利润分配一一转作股本的股利贷：股本三、成本法和权益法的转换:成本法T权益法一、增 资（追溯调整留存收益、资本公积，并调整未强

27、调部分）原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投 资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大 影响或是实施共同控制的,在自成本法转为权益法时,应区分原 持有的长期股权投资 以及新增长期股权投资 两部分分别处理：(一) 追加投资后，成本法转为采用权益法。追加投资时：借：长期股权投资一一成本 贷：银行存款(二) 调整长期股权投资帐面价值1.调整初始投资成本：(1) 初始投资成本初始投资时可辨认净资产的公允价值份额， 不调整(2) 初始投资成本v初始投资时可辨认净资产的公允价值份额， 要调整长期股权投资帐面价值和留存收

28、益即:多投不调，少投要调。借：长期股权投资一一成本 贷：盈余公积利润分配一一未分配利润借：长期股权投资一一成本贷：长期股权投资2净利润：借：长期股权投资一一损益调整(调整后的净利润X原持股比例) 贷：盈余公积利润分配一一未分配利润3资本公积：借：长期股权投资B公司(其他权益变动)贷：资本公积其他资本公积4 分配现金股利：借：盈余公积 利润分配一一未分配利润贷：长期股权投资一一损益调整5调整追加投资部分成本(1) 追加投资成本追加投资时可辨认净资产的公允价值份额， 不调整(2) 追加投资成本v追加投资时可辨认净资产的公允价值份额， 要调整长期股权投资帐面价值和留存收益即:多投不调，少投要调。借：

29、长期股权投资一一成本贷：营业外收入1.原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算 确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：(1) 原投资成本原取得投 份额，不调整长期股权投资的账面(2) 原投资成本v原取得投 份额，要调整长期股权投资帐面价即:多投不调，少投要调。2对于新取得的股权部分， 该部分投资时应享有被投资单位十资时可辨认净资产的公允价值至价值；十资时可辨认净资产的公允价值 值和留存收益。应比较追加投资的成本与取得 可辨认净资产公允价值的份额：(1) 追加投资成本追加投资时可辨认净资产的公允价值 份额，不调整长期股权投资的成本；(2) 追加投资成本v追加

30、投资时可辨认净资产的公允价值 份额，根据其差额分别调整长期股权投资的投资成本和当期的 营业外收入。进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额。即:多投不调，少投要调。3对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位 可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于 在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的：(1) 应调整长期股权投资的账面价值，同时：A、对于原取得投资时至追加投资当期期初按照原持股比例 应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，B、对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间应享有被 投资单位的净损益，应计入 当期损益；(2) 属于其他原

31、因导致的被投资单位可辨认净资产公允价 值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时， 应当计入“资本公积一一其他资本公积”。【总结】关键是找出两个点之间【注意】1两个投资时点上的 商誉问题(1) 初始投资时产生正商誉;(2) 初始投资时产生正商誉的:2 若追加投资在年中时，如为 直接调整当期投资收益，而不需引起被投资单位可辨认净资产公允价值变动的事项。追加投资时产生负商誉，那么综合考虑后为 正商誉，不需要调整长期股权投资的账面价值。 金额v追加投资时产生负商誉的金额，那么应将两者 抵销后的差额计入当期营业外收入。2009年6月1日，那么追加投资当年2009年年初至交易日之间被投资单位

32、实现的净损益，投资方应 要调整期初留存收益。成本法权益法二、减资 成本法-权益法(追溯调整留存收益、资本公积，仅调整强调部分)因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大 影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下：1. 应按处置或收回投资的比例 结转应终止确认的长期股权投资 成本在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照 剩余持股 比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：(1) 剩余投资成本原投资时可辨认净资产的公允价值 剩余持 股比例份额，属于投资作价中体现的商誉部分， 不调整长期股权投资 的账面价值；(2) 剩余投资成本v原投资时可辨认净资产的公允价

33、值 剩余持 股比例份额，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。即：多投不调，少投要调。2. 对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间 被投资单位实现净损益中应享有的份额：(1) 应当调整长期股权投资的账面价值，同时：A、对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位 实现的净 损益(扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润) 中应享有的份额， 调整留存收益，B、对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的 净 损益中享有的份额，调整当期损益；(2) 其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额， 在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积一一其他 资本公积

34、”。(一) 处置部分投资时：对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。借：银行存款 贷：长期股权投资*投资收益(二) 调整长期股权投资帐面价值1. 调整初始投资成本：(1) 剩余投资成本原投资时可辨认净资产的公允价值 剩余持 股比例份额，属于投资作价中体现的商誉部分， 不调整长期股权投资 的账面价值；(2) 剩余投资成本v原投资时可辨认净资产的公允价值 剩余持 股比例份额，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。即：多投不调，少投要调。 借：长期股权投资一一成本 贷：盈余公积利润分配一一未分配利润借：长期股权投资一一成本 贷：长期股权投资2. 净利润：借：长期股权投资一一损益调整

35、(调整后净利润X剩余持比)贷：盈余公积利润分配一一未分配利润3. 资本公积：借：长期股权投资-一其他权益变动贷：资本公积其他资本公积5.分配现金股利：借：盈余公积利润分配一一未分配利润贷：长期股权投资一一损益调整【总结】始终是按比例较小时的调整权益法T成本法、增 资（追溯调整留存收益、资本公积）（一）因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资由权益法改为按照成本法核算 追加投资时：借：长期股权投资（追加成本）贷：银行存款（二）调整长期股权投资账面价值（1）调整成本，将权益法下确认的营业外收入冲销： 借：盈余公积利润分配一一未分配利润贷：长期股权投资一一成

36、本借：长期股权投资贷：长期股权投资一一成本（2）冲销净利润： 借：盈余公积利润分配一一未分配利润贷：长期股权投资一一损益调整（调整后净利润X原持股比）（3）资本公积：借：资本公积其他资本公积贷：长期股权投资一一其他权益变动（4）分配现金股利：借：长期股权投资一一B公司（成本）贷：长期股权投资一一B公司（三）成本法下的处理，分配股利时：借：应收股利长期股权投资一一B公司贷：投资收益二、减资权益法f成本法（不追溯调整）因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法（投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市 场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资）的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。继后期间：1 自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业享有份额的，分得的现金股利或利润应冲 减长期股权投资的成本，不作为投资收益。2自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业享有份额的部分，确认为当期损益。【总结】成本法和权益法的转换：、对于成本法f权益法，有2种情况：（1）由于增资使得成本法f权益法，要追溯调整。 调整留存收益、资本公积一一其他资本公积（