所得税会计处理对企业的影响

1、勿做商业用途个人收集整理作者： ZHANGJIAN仅供个人学习，勿做商业用途浅谈所得税会计处理对企业的影响摘要企业所得税是计算最复杂、 内涵最丰富的一个税种， 它不仅要发挥经济杠杆的作用， 还 要体现“公平” 的理念，为企业之间的公平竞争提供条件。 因此所得税会计一直是国家财政 部关注的一个话题 。特别是新会计准则的颁布，让更多的会计人员加入到所得税会计的学 习中。 本文从阐述所得税会计的定义入手，揭示了所得税会计的性质、 成因、发展历程等基 本原理， 阐述了所得税会计的不同处理方法。 所得税会计处理方法分为应付税款法和纳税影 响会计法，纳税影响会计法又分为递延法和债务法，债务法又有损益表债务

2、法( 也叫利润表债务法 ) 和资产负债表债务法之分。然后结合目前中国实际经济发展情况论述新的所得税会 计准则的现实应用、优势以及存在的一些问题。最后阐述了所得税会计处理对企业的影响。 版权文档，请勿用做商业用途关键词 ： 新所得税会计准则 所得税会计处理 所得税会计处理方法引言2006年2月15日财政部发布了新企业会计准则体系， 规定自 2007年1月1 日起首次在上市公司范围内执行， 并鼓励其他企业提前执行， 力争在不久的时间 内涵盖我国大中型企业。企业会计准则第 18号所得税 明确了我国所得税 会计采用资产负债表债务法进行会计处理， 这与绝大部分企业和上市公司目前采 用的应付税款法有很大的

3、差异；同时企业会计准则第 38 号首次执行企业 会计准则明确了企业应当按照企业会计准则第18 号所得税的规定，在首次执行日坚资产、 负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得 税影响进行追溯调整， 并将影响金额调整留存收益。 本文要试谈使用应付税款法 和纳税影响会计法核算所得税的企业如何应用资产负债表债务和损益表进行所 得税会计处理。 版权文档，请勿用做商业用途一、所得税会计的概述所得税会计( income tax accounting )是研究处理会计收益和应税收益差异1 / 11勿做商业用途个人收集整理的会计理论和方法，是税务会计的一个分支，通俗地讲 , 就是研究如何对按照会 计制

4、度计算的税前会计利润 （ 或亏损 ）与按照税法计算的应税所得 （或亏损 ）之间 的差异进行会计处理的理论和方法， 是反映企业所得税的确认、 计量和报告的一 整套会计原理、程序和方法。它诞生于西方的会计学领域，最早出现于20 世纪初的美国。 1953 年，美国会计师协会宣布采用应付税款法，这开启了所得税会 计的历史进程。 从那以后至今所得税会计核算方法已经历了递延法、 利润表债务 法、资产负债表债务法经长期研究和实践已发展得较为成熟。 我国所得税会计还 处于起步发展阶段。 会计和税收是经济领域中两个不同的分支， 分别遵循不同的 原则，规范不同的对象。会计遵循的是公认的会计原则，反映财务状况、经营

5、成 果及现金流量变动； 税收遵循的是税收法规， 其目的是课税以调节经济。 由此产 生了会计和税收的差异，进而出现了所得税会计核算的问题。 版权文档，请勿用做商业 用途二、所得税会计的内容（一）关于所得税会计的基本概念 收益概念在所得税会计研究中是非常重要的， 因为由此派生出的会计收益 与应税收益概念是所得税会计研究的出发点。同时又据此衍生出所得税会计 的归宿性概念所得税费用与应纳所得税。 版权文档，请勿用做商业用途 1、会计收益与应税收益 会计收益，也称账面收益、报告收益，是根据财务会计准则的规定，通过财 务会计的程序确认的，在扣减当期所得税费用之前的收益。确认税前账面收 益的目的是遵循财务会

6、计准则，尽可能精确地计量企业的经营成果，以利于 实现财务会计对外报告的目标。 版权文档，请勿用做商业用途 应税收益也称计税利润、纳税所得，是根据国家税法及其实施细则的规定计 算确认的收益，也是企业申报纳税和政府税收机关核定应税额的依据。应税 收益的确认受税法的约束，并因政府修订税法而变化。 版权文档，请勿用做商业用途 2、所得税费用与应纳所得税所得税费用是根据权责发生制原则确认的， 与当期收入相配比的所得税金额。 它是根据财务会计准则计算的，企业当期所创造的收益所应负担的所得税费 用。 版权文档，请勿用做商业用途2 / 11勿做商业用途个人收集整理应纳税费用是根据权责发生制原则确认的，按照适用

7、税率和规定的税基（即 应税收益）计算的企业当期对政府的纳税责任。一般来说，公司应付所得税 的计算程序也是遵循收益表所使用的概念。 版权文档，请勿用做商业用途（二）关于所得税的性质所得税实质上是国家依法对企业纯收益课征的税收， 它具有强制性、 无偿 性，是企业的一项纯支出， 从性质上看属于一种广义费用。 财政部在制定 所 得税会计处理规定中把所得税作为费用处理。与一般费用相比，所得税费 用有其特殊性：所得税是一种宏观费用支出。它直接构成国家财政收入的 来源，是企业消耗社会资源等而应发生的支出，而不是企业为取得某种资产 或收入而发生的支出。所得税是一种法定费用。它的发生额取决于国家的 所得税法规，

8、具有无偿性、固定性和强制性，这与由股东大会决定的按股权 比例分配的利润不同。对所得税性质的界定，不仅有利于企业管理者合理预 测企业收益， 而且有利于正确制定所得税会计政策， 报告有关所得税的信息。 版权文档，请勿用做商业用途（三）关于所得税会计的成因 我国的所得税制度是伴随着我国经济体制改革的不断进行确立和发展起 来的。 随着经济体制改革的进行， 我国原有的税制已不适应市场经济的要求， 影响税收作用的发挥。因此，我国对税制进行了改革和调整。我国自 1992 年 颁布税收征管法和 1993 年颁布企业所得税条例开始，就确立了会计 制度服从税法的计税原则， 1994 年财政部下发的企业所得税处理的

9、暂行规 定是我国企业所得税会计处理的主要依据。新税法的颁布，使税法标准与 会计准则的差异不断扩大，我国会计和税法的改革正朝着各自独立的方向发 展。所得税会计产生的原因主要是会计收益与应税收益存在的差异所致。会 计收益和应税收益是经济领域中两个不同的经济概念， 分别遵循不同的原则， 规范不同的对象，体现不同的要求。因此，同一企业在同一会计期间按照会 计准则计算的会计收益与按照国家税法计算的应税收益之间的差异是不可避 免的，故在计算所得税时，不可能直接以会计收益为依据，而要以所得税法 规定对会计收益进行调整后，才能正确的计算出应税收益，因而就产生了调 整这一复杂过程的专门的所得税会计。 版权文档，

10、请勿用做商业用途3 / 11勿做商业用途个人收集整理（四）关于所得税的基本处理方法（1）、应付税款法 应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期 确认所得税费用。 这种方法的特点是， 本期所得税费用按照本期应税所得与使用 的所得税税率计算的应交所得税， 即本期从净利润中扣除的所得税费用等与本期 应交的所得税。时间性差异产生的影响所得税的金额均在本期确认所得税费用， 或在本期抵减所得税费用， 时间性差异产生的影响所得税的金额， 在会计报表中 不反映为一项负债或一项资产。 在应付税款法下， 不管税前会计利润多少， 在计 算交纳所得税时均应按税法规定对税前会计利润进行调整， 调整

11、为应税所得， 再 按应税所得计算出本期应交的所得税， 作为本期所得税费用， 即本期所得税费用 等于本期应交所得税。 版权文档，请勿用做商业用途2 纳税影响会计法 纳税影响会计法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额， 按照当期所 得税和时间性差异对所得税的影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。 在这种方法下， 时间性差异对所得税的影响金额， 递延和分配到以后各期， 所得 税被视为企业在获得收益时发生的一项费用， 并应随同有关的收入和费用计入同 一期内，以达到收入和费用的配比。 时间性差异影响的所得税金额， 包括在利润 表的所得税费用项目内，以及资产负债表中的递延税款余额里。 版权文档，

12、请勿用做商 业用途三、新所得税会计准则的特点及应用（一）新所得税会计准则的特点新的所得税会计准则引入了两个重要概念， 即准则第二章的 “计税基础” 和第 三章的“暂时性差异” ，这也是所得税会计准则的核心要点。相对于旧准则，新 准则将计税差异对所得税的影响额，赋予了真实内涵，即“递延所得税资产” 、 “递延所得税负债”。因其来源于资产负债表，产生于资产或负债的账面价值与 其计税基础之差， 必然更加符合资产和负债的涵义， 其所反映的纳税影响也与当 前和今后的现金流量相关，所提供的财务信息也更为有用。 版权文档，请勿用做商业用途 在资产负债表中列示亦更具有实际意义。 这明显区别于旧准则中的递延所得

13、税借 项或贷项， 因其来源于利润表， 仅是会计利润乘以税率与应交所得税倒轧出的一4 / 11勿做商业用途个人收集整理种纯粹递延调节项目，既非资产，也非负债。 版权文档，请勿用做商业用途 （二）新所得税会计的应用1、暂时性差异的会计处理 对暂时性差异采用跨期摊配法进行处理。其基本程序为： 1）确定产生暂时 性差异的项目;2 ）确定各年的暂时性差异 ;3） 确定该项差异对纳税的影响 ;4）确定 所得税费用 , 应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总额。在 采用资产负债表核算递延所得税时 , 如果预计转回期的税率能够合理确定 , 发生 时按预计转回期的税率核算。另外 ,不论发生或是转销

14、期间 ,如果税率变动 ,均应 进行调整。 版权文档，请勿用做商业用途例: 2000 年 12月31日购入价值 5000元的设备,预计使用期限为 5年,无 残值。会计采用直线法计提折旧 , 税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。未扣 折旧前的利润总额为 11000元, 适用所得税税率为 15%.资产负债表债务法下分三 步进行会计处理 : 版权文档，请勿用做商业用途步骤一 确定产生暂时性差异的项目 , 即设备折旧。步骤二 确定各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响 .步骤三 确定所得税费用 , 应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延 所得税的总额。2、所得税核算采用资产负债表债务法下所得税收账务

15、处理的方法 在考虑暂时性差异的框架下，所得税处理有以下几种方法：1）、年账面利润总额为正数，且大于顶算清缴时认定的所得税额的情祝下： 当认定的所得税额大于会计核算下中的所得税额时，应补提所得税。在差 额较大时，还应调整已分配的应付利润、盈余公积等；在差额不大时，直接冲减 年初未分配利润分录为： 版权文档，请勿用做商业用途借：利润分配未分配利润贷：所得税费用已经分配的应付利润、盈余公积等，在差额较小时，直接转入年初未分配 利润，即借：所得税费用贷：利润分配未分配利润5 / 11勿做商业用途个人收集整理2）当税务部门对企业进行所得税汇算清缴时 依据账面利润总额加（减）应纳税所得额所计算的所得税额，

16、如果大于原 会计决算的利润总额时， 应将账面已作利润分配的项目全部冲回， 先以下年账面 利润总额抵减认定的所得税额， 不够抵减的差额记入 “利润分配未分配利润” 的借方，用以后年度税后利润或以前年度该账户的贷方余额抵补。 版权文档，请勿用 做商业用途3）如果账面利润总额为负数，而税务部门认定的所得税额为正数时，必须 明确的一点是税务部门认定的该年度所得税额不能用以后年度的所得税前利润 弥补，它与利润总额为负数时可在其以后的延续五年内税前利润逐年弥补有显著 不同。应按认定的所得税额直接做分录： 版权文档，请勿用做商业用途借：利润分配未分配利润贷：所得税费用 用以后年度的税后利润弥补 , 不必先记

17、入“以前年度损益调整” , 再转入“本年 利润”, 这样结转后容易使人们形成可以后年度税前弥补的认识。 同时 , 将应补 交的上年所得税在本年记入 “所得税费用” 科目也不尽合理 , 因为该科目是核算 按权责发生制属于本年度的所得税的。 版权文档，请勿用做商业用途3 、亏损弥补的所得税会计处理 我国现行税法允许企业亏损向后递延弥补五年。旧制度关于所得税处理规 定中对可结转后期的尚可抵扣的亏损， 在亏损弥补当期不确认所得税利益。 新准 则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损应当以可能获得用于抵扣尚可抵 扣亏损的未来应税利润为限， 确认递延所得税资产。 一般称之为当期确认法即后 转抵减所得税的利

18、益在亏损当年确认。 使用该方法企业应当对五年内可抵扣暂时 性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回做出判断， 如果不能做出判断 企业不应确认。 版权文档，请勿用做商业用途四、新所得税会计准则存在的问题 虽然新准则能较好地与国际会计准则接轨，客观公允地反映企业所得税资产 和负债，但结合我国的实际情况， 我认为新准则在计税差异、 所得税会计处理方 法方面还存在一些问题。 版权文档，请勿用做商业用途（一）计税差异方面6 / 11勿做商业用途个人收集整理虽然暂时性差异不但包括了所有的时间性差异，还包括了其他原因导致的计 税基础与账面价值不同而产生的差异。 如：资产被重估： 企业合并时产生的商誉 或

19、负商誉；对子公司、分支机构和联营企业的投资或联营企业中的权益等方面产 生的差异。 但其并不能全面反映所得税法与会计准则之间的差异， 有些差异是其 无法反映的， 如由于税法和会计准则计算口径不同而存在的一些差异， 业务招待 费、公益救济性捐赠等。税法中规定对新产品、新技术、新工艺的研究开发费用 实行加计扣除的鼓励政策，新准则对此未做出规定。 版权文档，请勿用做商业用 途（二）所得税会计核算方法方面 较之应付税款法，资产负债表债务法可以完全克服不符合权责发生制原则和 配比原则， 容易造成企业每期税后净利润的波动， 因而不能满足企业所得税会计 核算要求的缺点； 较之递延法、损益表债务法，资产负债表债

20、务法对 “递延税款” 的定义更符合资产和负债的标准， 递延所得税负债或资产能更好地表示企业未来 应付（应收） 的债务或资产， 从而使资产负债表更为真实准确的反映企业某一时 点的财务状况，提高会计信息的质量和有用性。 版权文档，请勿用做商业用途五、所得税会计处理对企业的影响（ 一 ） 企业更加明确所得税会计的核算方法，降低企业的所得税费用会计利润与应税所得之间的差额可以分为永久性差异和暂时性差异。纳税影 响会计法有两种具体的核算形式： 递延法和债务法。 对于永久性差异， 不论采用 哪一种形式核算所得税， 均须在确定应税所得时将其直接从会计利润中扣除或加 回，以消除该差异对企业所得税费用的影响。

21、暂时性差异不同于永久性差异， 不 需要调整， 而是将其形成的所得税费用与当期应交所得税的差额， 记入“递延税 款”账户。如果所得税费用大于应交所得税，记入贷方，表示预提所得税，即递 延所得税负债；反之，记入借方，表示待摊所得税，即递延所得税资产。 “递延 税款”账户的纳税影响额随着暂时性差异的转回而逐步转销。 如果企业适用的所 得税率不发生变化， 那么递延法与债务法的处理过程相同。 但如果发生了税率变 动，则递延法仍按照旧税率结转原来确认的递延税款， 这导致递延税款的账面余 额不能真实代表企业未来收款的权利或付款的义务， 递延所得税资产或递延所得 税负债也就不符合资产或负债的真实涵义。 而采用

22、债务法， 则在税率发生变动的7 / 11勿做商业用途个人收集整理当期，对递延税款的账面余额按照现行税率进行调整， 使之能代表真正的未来预 付或应付税款金额。 版权文档，请勿用做商业用途因此，所得税会计处理将使企业更加明确所得税会计核算方法，降低企业的 所得税费用。(二)提高企业会计人员的能力，增强企业的竞争能力 在所得税会计处理的几种方法中， 应付税款法最简单、 工作量最小； 而债务 法最复杂、工作量最大。 随着新准则的颁布实施， 必然有大量企业的所得税会计 处理方法从应付税款法和递延法改为债务法。 这就要求企业按照会计政策变更的 规定，重新梳理所得税费用，重新调整“递延税款”账面价值。同时，

23、在我国企 业所得税改革的步伐日益临近之时， 未来还会由于所得税率的变动带来新一轮的 所得税费用项目调整。 一方面提高了企业会计信息的质量， 另一方面也增加了企 业会计处理的成本和企业所得税会计核算的难度。 这都在一定程度上提高所得税 会计人员的专业能力和业务素质，增强企业的竞争能力，降低企业的财务风险。 版权文档，请勿用做商业用途总之，所得税会计处理对企业的影响巨大。在很大程度上改善企业在所得税 问题上的处理。 一方面将使企业更加明确所得税会计的核算方法， 从而降低企业 的所得税费用，另一方面，将提高企业会计人员的能力，增强企业的竞争能力。 因此，所得税会计处理对企业具有很强的现实意义。 版权

24、文档，请勿用做商业用途【参考文献】1 王言 所得税会计处理方法辨析 J.财务会计， 2002,(1):17-18.2 邵奇松 浅议所得税会计及处理方法 J税务与经济， 2001,(12):25-273 秦岩 浅析新会计准则的变化及其对企业的影响 J 时代经贸 2006年 3期4 盖地，李韬 . 企业所得税会计处理方法探讨 J 财务与会计 . 2005. 26 285 黄燕铭 . 新会计准则的主要变化及其影响 J.财会月刊， 2006. 15 168 / 11个人收集整理勿做商业用途9 / 11勿做商业用途个人收集整理版权申明 本文部分内容，包括文字、图片、以及设计等在网上搜集整理。 版权为张俭

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