新准则下融资租赁的会计处理

1、勿做商业用途个人收集整理作者： ZHANGJIAN仅供个人学习，勿做商业用途新准则下融资租赁地会计处理来源： 保健品招商网 摘 要：新准则对融资租赁业务地会计处理作出新地规 定. 本文就融资租赁业务特点与意义 , 承租人与出租人地具 体会计处理进行分析与举例说明 , 并就不同地会计处理方式 对租赁双方债权、 债务地影响作出分析与判断 . 文档来源网络及个人整理 勿用作商业用途关键词：融资租赁；承租人；出租人；会计处理20 年 2月 , 财政部颁发新地会计准则 , 笔者对企业 会计准则第 21号租赁中融资租赁业务承租人与出租人 地会计处理问题作一初步探讨 . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业

2、用途一、融资租赁概述融资租赁是 20世纪 50年代产生于美国地一种新型交易 方式, 由于它适应现代经济发展地要求 , 所以在 20世纪 60年 代 70年代迅速在全世界发展起来 , 已成为当今企业更新设 备地主要融资手段之一 . 自 20世纪 80年代初被引入我国后 , 经过 20多年地发展 ,融资租赁业务已开始进入快速发展阶段 据有关部门统计 , 目前融资租赁行业每年地市场规模已经达 到2000亿元 . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途1 / 13勿做商业用途个人收集整理作为与银行、证券、保险、信托并列地五大金融业务 形式之一 , 融资租赁已成为西方发达国家在债权融资地资金 市场上

3、, 仅次于银行贷款地第二大融资方式 , 占全球设备投 资地30左右 . 目前融资租赁在我国起步虽晚 , 但发展迅速 . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途二、融资租赁主要优势及业务流程 融资租赁具有独立于银行授信 , 不占用授信额度 , 补充 银行信贷授信额度地不足（单独授信）地独特优势；同时还 可缓解集中还款压力 , 平滑现金流；减少资金闲置成本 , 提高 资金使用效率 . 文档来源网络及个人整理 , 勿用作商业用途综上, 融资租赁已被越来越多企业重视与运用 , 掌握其 运作技巧与会计处理对我门从事财务工作地人员来说非常 重要 . 文档来源网络及个人整理 , 勿用作商业用途主要业务流程

4、：1 、前期业务沟通；2 、确定意向并立项 , 同时商议方案；3 、合作双方确认融资租赁合作方案；4 、合作双方确定租赁标地物设备；5 、招银租赁向承租人收集财务等相关资料；6 、租赁现场走访、安排内部上会审批；7 、双方签订融资租赁合同等；8 、租赁款投放 , 合同起租；9 、租后管理 .2 / 13勿做商业用途个人收集整理三、承租人地主要会计处理 根据企业会计准则 -租赁地解释 , 融资租赁是指实 质上转移与资产所有权有关地全部风险与报酬地租赁 . 所有 权有可能转移 , 也有可能不转移 . 文档来源网络及个人整理 , 勿用作商业用途1 、租赁开始日地会计处理 . 在租赁开始日 , 承租人

5、通常 应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额 地现值两者中较低者作为租入资产地入账价值, 将最低租赁付款额作为长期应付款地入账价值 , 并将两者之间地差额记 录为未确认融资费用 . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途 承租人在计算最低租赁付款额地现值时 , 如果知道出 租人地租赁内含利率 , 应当采用出租人地内含利率作为折现 率；否则 , 应当采用租赁合同中规定地利率作为折现率 . 如果 出租人地租赁内含利率与租赁合同中规定地利率都无法得 到, 应当采用同期银行贷款利率作为折现率 . 其中租赁内含 利率是指 , 在租赁开始日 , 使最低租赁付款额地现值与未担 保余值地现值之与

6、等于资产原帐面价值地折现率. 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途2 、初始直接费用地会计处理 . 初始直接费用是指在租 赁谈判与签订租赁合同地过程中发生地可直接归属于租赁 项目地费用 . 承租人发生地初始直接费用通常有印花税、佣 金、律师费、差旅费、谈判发生地费用等. 承租人发生地初始直接费用 , 在满足资本化地条件下 , 应当计入资产地账面3 / 13勿做商业用途个人收集整理价值. 其帐务处理为：借记“在建工程、固定资产”等科目 贷记“银行存款”等科目 . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途3 、未确认融资费用地分摊 . 在融资租赁下 , 承租人向出 租人支付地租金中 , 包含本

7、金与利息两部分 . 承租人支付租 金时 , 一方面应减少长期应付款 , 另一方面应同时将未确认 地融资租赁费用按一定地方法确认为当期融资费用 , 在先付 租金（即每期起初等额支付租金）地情况下 , 租赁期第一期 支付地租金不含利息 , 只需减少长期应付款 , 不必确认当期 融资费用 . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途在分摊未确认融资费用时 , 按照准则地规定 , 承租人可 以采用实际利率法 , 也可以采用直线法与年数总与法等 . 在 采用实际利率法时 , 根据租赁开始是租赁资产与负债地入账 价值基础不同 , 融资费用分摊率地选择也不同 . 未确认融资 费用地分摊具体分为以下几种情况：

8、 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途以出租人地租赁内含利率为折现率将最低租赁付款 额折现 , 且以该现值作为租赁资产入账价值地 , 应当将租赁 内含利率作为未确认融资费用地分摊率. 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现 , 且以该现值作为租赁资产入账价值地 , 应当将合同规定利率 作为未确认融资费用地分摊率 . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折 现, 且以该现值作为租赁资产入账价值地 , 应当将银行同期4 / 13勿做商业用途个人收集整理贷款利率作为未确认融资费用地分摊率. 文档来源网络及个

9、人整理 ,勿用作商业用途以租赁资产公允价值为入账价值地 , 应当重新计算 分摊率 . 该分摊率是使最低租赁付款额地现值等于租赁资产 公允价值地折现率 . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途存在优惠购买选择权地 , 在租赁期届满时 , 未确认融资 费用应全部摊销完毕 , 并且租赁负债也应当减少为优惠购买 金额. 在承租人或与其有关地第三方对租赁资产提供担保或 由于在租赁期届满时没有续租而支付违约金地情况下 , 在租 赁期届满时 , 未确认融资费用应当全部摊销完毕 , 并且 , 租赁 负债应减少至担保余值或该日应支付地违约金. 文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途承租人对每期应支付地租金

10、, 应按支付地租金金额 , 借记“长期应付款 - 应付融资租赁款”科目 ,贷记“银行存 款”科目 , 如果支付地租金中包含有履约成本 , 应同时借记 “制造费用”、“管理费用”等科目 . 同时根据当期应确认 地融资费用金额 , 借记“财务费用”科目 , 贷记“未确认融 资费用”科目 . 文档来源网络及个人整理 , 勿用作商业用途4 、租赁资产折旧地计提 . 承租人应对融资租入固定资 产计提折旧 , 主要应解决两个问题：折旧政策 .计提租赁资产折旧时 , 承租人应与自有资 产计提折旧方法相一致 . 如果承租人或与其有关地第三方对 租赁资产提供担保 , 则应计折旧总额为租赁开始日固定资产5 / 1

11、3勿做商业用途个人收集整理地入账价值扣除余值后地余额 . 如果承租人或与其有关地第 三方未对租赁资产余值提供担保 , 则应计折旧总额为租赁开 始日固定资产地入账价值 . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途折旧期间 . 确定租赁资产地折旧期间时 , 应根据租赁 合同规定 . 如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租 赁资产所有权 , 即可认定承租人拥有该项资产地全部尚可使 用年限 , 因此应以租赁开始日租赁资产地尚可使用年限作为 折旧期间；如果无法合理确定租赁期满时承租人是否能够取 得租赁资产所有权 , 则应以租赁期与租赁资产尚可使用年限 两者中较短者作为折旧期间 . 文档来源网络及个人

12、整理 ,勿用作商业用途5 、履约成本地会计处理 . 履约成本是指租赁期内为租 赁资产支付地各种使用费用 , 如技术咨询与服务费、人员培 训费、维修费、保险费等 . 通常直接计入当期损益 , 借记“制 造费用、管理费用”等科目 , 贷记“银行存款”等到科目 . 文档 来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途6 、或有租金地会计处理 . 或有租金是指金额不固定、 以时间长短以外地其他因素（如销售量、使用量、物价指数 等）为依据计算地租金 . 由于或有租金地金额不确定 , 无法采 用系统合理地方法对其进行分摊 , 因此在实际发生时 , 借记 “销售费用”等科目 , 贷记“银行存款”等科目 . 文档来源网

13、络及个人 整理,勿用作商业用途7 、租赁期满时地会计处理 . 租赁期满时 , 承租人通常对 租赁资产地处理有三种情况：6 / 13勿做商业用途个人收集整理返还租赁资产 . 租赁期届满 , 承租人向出租人返还租 赁资产时 , 通常借记“长期应付款 - 应付融资租赁款”、“累 计折旧”科目 , 贷记“固定资产 -融资租入固定资产”科目 . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途优惠续租租赁资产 . 如果承租人行使优惠续租选择 权, 则应视同该项租赁一直存在而作出相应地会计处理. 如果期满没有根据合同续租 , 根据租赁合同要向出租人支付违 约金时 , 借记“营业外支出”科目 , 贷记“银行存款”等

14、科 目 . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途留购租赁资产 . 在承租人享有优惠购买选择权时 , 支 付购价时 , 借记“长期应付款 - 应付融资租赁款” , 贷记“银 行存款”等科目；同时 , 将固定资产从“融资租入固定资 产”明细科目转入有关其他明细科目 . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途 8 、相关信息地会计披露 . 承租人应当在财务报告中披 露与融资租赁有关地事项 , 主要有：每类租入资产在资产负债表日地账面原值、累计折 旧及账面净值 .资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付地最 低付款额 , 以及以后年度内将支付地最低付款总额 .未确认融资费用地余额 . 即未确认融

15、资费用地总额 减去已确认融资费用部分后地余额 .分摊未确认融资费用所采用地方法 . 如实际利率法、直线法或年数总与法7 / 13勿做商业用途个人收集整理三、出租人对融资租赁地会计处理（）租赁开始日地会计处理 . 出租人应将租赁开始日 最低租赁收款额作为应收融资租赁款地入账价值, 并同时将最低租赁收款额与担保余值之与与其现值地差额确认为未 实现融资收益 . 文档来源网络及个人整理 , 勿用作商业用途在租赁开始日 , 出租人应按最低租赁收款额 ,借记“应 收融资租赁款”科目 , 按租赁资产地原账面价值 , 贷记“融 资租赁资产”科目 , 按上述科目计算后地差额 , 贷记“未实 现融资收益”科目 .

16、 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途（二）初始直接费用地会计处理 . 出租人发生地初始直 接费用 , 通常包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费 等. 由于在计算内含报酬率时已考虑初始直接费用地因素,为避免未实现融资收益高估 , 在对出租人融资租赁初始直接 费用进行初始确认时 , 应对未实现融资收益进行调整 , 借 “未实现融资收益” , 贷“长期应收款” . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商 业用途（三）未实现融资收益地分配 . 出租人每期收到地租金 包括本金与利息两部分 . 未实现融资收益应当在租赁期内各 个期间进行分配 , 确认为各期地融资收入 .分配时 ,出租人应 当采用实际

17、利率法计算当期应确认融资收入 , 在与实际利率 法计算结果无重大变化地情况下 , 也可以采用直线法与年数 总与法 . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途8 / 13勿做商业用途个人收集整理出租人每期收到地租金 , 借记“银行存款”科目 , 贷记 “应收融资租赁款”科目 . 同时 , 每期确认融资租赁收入时 , 借记“未实现融资收益”科目 , 贷记“融资收入”科目 . 文档来 源网络及个人整理 ,勿用作商业用途（四）未担保余值发生变动时地会计处理 . 由于未担保 余值地金额决定租赁内含利率地大小 , 从而决定着融资未实 现收益地分配 , 因此 , 为真实反映企业地资产与经营业绩 , 根 据

18、谨慎性原则地要求 , 在未担保余值发生减少与已确认损失 地未担保余值得以恢复地情况下 , 都应重新计算租赁内含利 率, 以后各期根据修正后地投资净额与重新计算地租赁内含 利率确定应确认地融资收入 . 未担保余值增加时 , 不作调整 . 其账务处理如下： 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途1 、期末 , 出租人地未担保余值地预计可回收金额低于 其账面价值地差额 , 借记“资产减值损失” , 贷记“未担保 余值减值准备” . 同时, 将未担保余值减少额与由此所产生 地租赁投资净额地减少额地差额 , 借记“未实现融资收益” 贷记“资产减值损失” . 文档来源网络及个人整理 , 勿用作商业用途2

19、 、如果已确认地未担保余值得以恢复 , 应在原已确认 地损失金额内转回 , 借记“未担保余值减值准备” . 贷记 “资产减值损失” . 同时, 将未担保余值恢复额与由此所产 生地租赁投资净额地增加额地差额 , 借记“资产减值损失” 贷记“未实现融资收益” . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途9 / 13勿做商业用途个人收集整理（五）或有租金地会计处理 . 或有租金应当在实际发生 时确认为当期损益 . 借记“应收账款”、“银行存款”等科 目, 贷记“融资收入” 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途（六）租赁期满时地会计处理 .1 、租赁期满时 , 承租人将租赁资产交还出租人 . 这时

20、有 三种情况：（1）存在担保余值 , 不存在未担保余值 . 出租人收到承 租人交还地资产时 , 借记“融资租赁资产”科目 , 贷记“应 收融资租赁款”科目 . 如果收回租赁资产地价值低于担保余 值, 则应向承租人收取价值损失补偿金 , 借记“其他应收 款”, 贷记“营业外收入” . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途（ 2）存在担保余值 , 同时存在未担保余值 . 出租人收到 承租人交还地资产时 , 借记“融资租赁资产”科目 , 贷记 “应收融资租赁款”、“未担保余值”科目 . 如果收回租赁 资产地价值扣除未担保余值后地余额低于担保余值 , 则应向 承租人收取损失补偿金 , 借记“其他应

21、收款” , 贷记“营业 外收入” . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途（3）对资产余值全部未担保地 . 出租人收到承租人交 还地资产时 , 借记“融资租赁资产”科目 , 贷记“未担保余 值”科目 . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途2 、优惠续租租赁资产 .10 / 13勿做商业用途个人收集整理（1）如果承租人行使优惠续租选择权 , 则出租人应视 同该项租赁一直存在而作出相应地账务处理 , 如继续分配未 实现融资收益等 . 文档来源网络及个人整理 ,勿用作商业用途（2）如果承租期届满时承租人没有续租 , 根据租赁合 同规定应向承租人收取违约金时 , 将其确认为营业外收入 . 同

22、时, 将收回地租赁资产按上述规定进行处理 . 文档来源网络及个人整理 , 勿用作商业用途3 、留购租赁资产 . 承租人行使优惠购买选择权 . 出租人 应该按照收到地承租人支付地购买资产地价款, 借记“银行存款”等科目 , 贷记“应收融资租赁款”等科目 . 文档来源网络及个人 整理,勿用作商业用途（七）相关会计信息地披露 . 出租人应在财务报告中披 露下列事项：1 、资产负债表日后连续三个会计年度每年度将收取地 最低收款额 , 以及以后年度内将收取地最低收款总额 .2 、未确认融资收益地余额 . 即未确认融资收益地总额 减去已确认融资收益部分后地余额 .3 、分配未确认融资收益所采用地方法 .

23、如实际利率法、 直线法或年数总与法 .11 / 13勿做商业用途个人收集整理版权申明 本文部分内容，包括文字、图片、以及设计等在网上搜集整理。 版权为张俭个人所有This article includes some parts, including text, pictures, and design. Copyright is Zhang Jians personal ownership.用户可将本文的内容或服务用于个人学习、 研究或欣赏， 以及其 他非商业性或非盈利性用途， 但同时应遵守著作权法及其他相关法律 的规定，不得侵犯本网站及相关权利人的合法权利。除此以外，将本 文任何内容或服务用于其他用途时， 须征得本人及相关权利人的书面 许可，并支付报酬。Users may use the contents or services of this article for personal study, research or appreciation, and other non-commercial or non-profit pu