新会计准则下职工食堂费用如何处理--纳入缴费基数的依据教学文案

1、精品文档新会计准则下职工食堂费用如何处理 - 纳入缴费基数的依据新会计准则下职工食堂费用如何处理 .关于职工食堂费用如何核算这个问题发现观点很多，有的认 为记入管理费用，有的认为应付福利费。具体应放在哪个科 目核算？我原来的观点是记入应付福利费，但也无法说清核 算的依据是什么。针对这个问题我查找了一些资料，认为要 具体说明这个问题，应从税法和会计制度上确定依据。 （从 当前适用的税法和企业会计制度的角度分析）对这个问题我认为要从二个方面进行分析，一是单纯分析食堂费用如何核算，不考虑企业对职工就餐是否收取费用。二是免费或有偿提供就餐的情况。其中第一个方面是决定第二 个方面的基础。 一方面：我们先

2、来确定企业会计制度是如何规定的，根据企业会计制 度的会计科目使用说明：支付的职工医疗卫生费用、职工困 难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等在应 付福利费的借方反映。按此说明很难说清食堂费用是否应在此科目核算。本人又查精品文档精品文档找一些资料，对职工福利费的相关规定是这样的：职工福利制度是指企业职工在职期间应在卫生保健、房 租价格补贴、生活困难补助、集体福利设施，以及不列入工 资发放范围的各项物价补贴等方面享受的待遇和权益，这是 根据国家规定，为满足企业职工的共同需要和特殊需要而建 立制度。职工福利的资金来源，主要是从企业提出的职工福 利费和住房补助基金。职工福利费的开支范围1、职

3、工医药费 ；2、职工的生活困难补助 是指对生活困难的职工实际支付的定期补助和临时性补助。包括因公或非因工负伤、 残废需要的生活补助3、职工及其供养直系亲属的死亡待遇；4、集体福利的补贴；5、包括职工浴室、理发室、洗衣房，哺乳室、托儿所精品文档精品文档等集体福利设施支出与收入相抵后的差额的补助，以及未设托儿所的托儿费补助和发给职工的洗理费等；6、其他福利待遇：主要是指上下班交通补贴、计划生育补助、住院伙食费等方面的福利费开支。不属于职工福利 费的开支1、退休职工的费用；2、被辞退职工的补偿金；3、职工劳动保护费；4、职工在病假、生育假、探亲假期间领取到补助；5、职工的学习费；精品文档精品文档6、

4、职工的伙食补助费； 根据以上的规定，我们可以发现职工浴室、理发室、洗衣房，哺乳室、托儿所等集体福 利设施支出属于福利费的支出范围，而食堂并不在所列的福 利设施中，这点正好与企业所得税税前扣除办法中的规 定相符。大家可查询一下企业所得税税前扣除办法 ，该 办法的第十九条第一款提到了只有“医务室、 职工浴室、 理发 室、幼儿园、 托儿所”的费用在应付福利费中列支不得税前扣 除，其中也不包含食堂。 按上述的分析，我们不难得出这 样的结论：食堂并没有相关的法规规定是属于企业的福利部 门，也没有制度要求将其发生的费用成本在应付福利费中列 支，特别是税法中没明文的规定。因此，实务中应可以将食 堂产生的费用

5、，包括食堂人员工资，购买粮食、蔬菜等费用 记入管理费用等科目税前列支。但在实务中存在一个现实的 问题就是食堂的采购大多没有正式的发票，如果直接在费用 中列支，则为白条列支，要进行纳税调整。在考虑时我突然 想到了酒店是如何处理这种问题？由于没涉及过，我就与税 务局的朋友进行了沟通， 经了解酒店一般均由市场 *（大型 市场现均提供代开票） ，市场收取 1.5%的手续费（可能各地 不一致）。收购农产品不用纳税，成本仅仅增加了手续费， 但从税收成本的角度讲还是值得， 为什么这么说， 举例说明： 例如一个企业食堂全年采购 1 万元，如果这个单位是盈利单 位，没有发票入账则要纳税调整，多纳33%的所得税，

6、成本精品文档精品文档就是 0.33 万元，如果索取发 * ，成本只有 0.15 万元，因而 对盈利企业而言是值得的。如亏损企业，就要分情况处理， 如果纳税调整后应纳税所得仍是负数，则无须开票；如果纳 税调整后应纳税的则可自行测算纳税成本，决定是否代开票 入账。另一方面：以上仅仅分析了食堂费用核算的主要科目问题，接下来深入 分析就是食堂发生费目的有二：一是解决内部职工的就餐问 题；二是招待单位的客户。首先说说第二种情况招待单位的 客户，如果食堂费用有用于招待单位的客户，纳税时应将食 堂费用中相应的部分纳入交际应酬费进行计算是否超标。在 这种情况下必须要有合法的发票（有此地方税务机关同意企 业可以

7、编制自制凭证入账，自制凭证需要注明招待客人的所 在单位、姓名、日期以及招待的时间等）其次食堂是用来解决内部职工的就餐的，如向职工收取费用 的没有任务核算和税务上的问题，将收取的费用冲减食堂的 支出，将净额记入管理费用（内部非独立核算单位相互提供 的劳务，不构成营业税纳税义务，向职工收取的费用无须纳 税）。如是免费提供的，本人认为应是企业的一种福利制度， 对职工来说就是一种补贴，相应这部分支出就是一种福利性 支出，应记入应付福利费核算，同时作为职工的工资薪金所精品文档精品文档得，并入计算个人所得税。在实际工作中存在有些单位可能 象征性收取餐费（感谢 penglong29 提供），将实质上的免费

8、转变成有偿，这样处理我认为是为了回避免费提供就餐的个 税问题。因此，食堂费用应记入何科目核算，不能简单得说是管理费 用，还是应付福利费，要针对不同的业务性质而定，以反映 真实的情况。 以上的分析只能是理论上的，实务中由于企 业真正开票的很少， 也就存在多种核算情况， 不管哪种情况， 前提均是在当地税务部门默许的方式下操作，大多的是放在 应付福利费科目核算（这也是多数税务机关承认的操作） 。 外资企业由于按实列支，在审计发现有些列入制造费用、也 有的记入管理费用、也有记入应付福利费，不管在何科目核 算，税务机关一般也是将发生额控制在 14%的范围内。但据 我所知有些地方要求是比较严的，税务人员在

9、国家税务总局 培训时也提出了应付福利费列支依据是合法的票据。因此在 当前的情况下，企业决定如何核算食堂费用，也不必完全遵 守制度，可向单位的税收专管员询问解决方法。随着新的会计准则的执行，应付福利费的科目成为历史。新精品文档精品文档的企业财务通则的出台，也取消了 14%福利费的计提要求。 新的税法出台，我估计也会向现在外资处理方法接近，即按 实列支福利性支出（可能会有一个列支标准） 。在这种背景 下，我们无须讨论应记入何科目，食堂费用只能记入管理费 用核算（但也要区别交际应酬、职工福利等支出，以便纳税 调整）。直接列入费用，就必须要有合法的原始凭证作为记 账依据。因此本人的观点是建议对食堂费用

10、的核算应逐步规 范，杜绝白条列支，以免增加企业的税收成本。注：企业财务通则 （财政部令第 41 号，以下简称新通则 ） 已于 2007 年 1 月 1 日开始施行。针对企业贯彻实施新通 则问题， 财政部先后印发了 财政部关于实施修订后的 < 企业财务通则 > 有关问题的通知 （财企 200748 号）和财 政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知（财企200748 号 ），对企业新旧财务制度衔接政策做出了规定。自 2007 年 1 月 1 日开始，各类企业 （ 包括上市公司在内 ） 不再按照工资总额的 14%计提职工福利费。 2007 年已经提取 的职工福利费，应予冲回。新准则新税法的衔接问题：精品文档精品文档1、前期福