2019年中级财务成本管理第77讲_纳税管理(3)

1、中级财务管理（2019 ）考试辅导第九章+收入与分配管理2. 固定资产的纳税筹划首先，在固定资产计价方面，由于折旧费用是在未来较长时间内陆续计提的，为降低本期税负，新增固定 资产的入账价值要尽可能低。例如，对于成套固定资产，其易损件、小配件可以单独开票作为低值易耗品入账，低值易耗品在领用时可以一次或分次直接计入当期费用，这就降低了当期的应纳税所得额。其次，从固定资产 折旧年限来看，固定资产的折旧年限是人为估计值，虽然税法对固定资产规定了较低的折旧年限，纳税筹划不 能突破关于折旧年限的最低要求，但是，当企业正处于税收优惠期间或亏损期间时，较高估计固定资产折旧年限有助于其抵税效果最大化 。最后，在

2、固定资产折旧方法方面，税法规定在一般情况下应该采取直线法计算固定资产的折旧，只有当企 业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧时，才可以缩短折旧年限或采用加速折旧方法。在考虑了货币的时间价值后，直线法折旧和加速折旧法会对折旧的抵税收益造成不同影响，加速折旧法包括双倍余额递减法和年数总额法，这两种折旧方法的抵税效益也不相同，在进行纳税筹划时，要慎重选择。对于盈利企业，新增固定资产入账时，其账面价值应尽可能低，尽可能在当期扣除相关费用，尽量缩短折 旧年限或采用加速折旧法 。对于亏损企业和享受税收优惠的企业，应该合理预计企业的税收优惠期间或弥补亏 损所需年限，采用适当的折旧安排，尽量在税收优惠期

3、间和亏损期间少提折旧，以达到抵税收益最大化。【教材例9-13】B公司为一家医药制造企业，为了维持生产经营，于2015年12月31日购进一台机器并立即投入使用，价格为 200000元，预计使用5年，残值率为5%该机器常年处于强腐蚀状态，根据税法的规定， 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业所得税税率为25%要求：（1） 根据上述条件，分别采用直线法、双倍余额递减法、年数总和法和缩短折旧年限的方法（缩短为3年） 计算各年的折旧额及折旧所带来的抵税收益（计算结果保留整数，下同）。（2）假设每年年末 B公司都有足够多的征税收入来抵扣各扣除项目，分析双倍余额递减法和缩短折旧年限的方法中哪一种对企

4、业更为有利？ （B公司的加权平均资本成本为10%【答案及解析】分析如下：（1）各年折旧额和折旧抵税收益如表9-6、表9-7所示：表9-6各年折旧额单位：元年数直线法双倍余额递减法年数总和法缩短折旧年限1380008000063333633332380004800050667633333380002880038000633344380001660025333053800016600126670合计190000190000190000190000表9-7各年折旧额所带来的抵税收益单位：元年数直线法双倍余额递减法年数总和法缩短折旧年限195002000015833158332950012000126

5、67158333950072009500158344950041506333059500415031670合计47500475004750047500（2）由表9-6、表9-7可知，在公司盈利的情况下，采用不同的折旧计提方法不会对未来五年的利润总额 产生影响，但是会影响应纳税额在时间上的分布，因此，要考虑折旧抵税对公司现金流量产生的影响。在双倍余额递减法与缩短折旧年限法中，固定资产的使用年限和残值都一样，唯一不同的地方在于折旧的 时间分布，进而影响到了所得税纳税义务的时间分布，故可以采用差额现金流量法进行分析，分析过程如表9-8所示。表9-8差额分析法单位：元年数双倍余额递减法缩短折旧年限抵税

6、差额折现系数现值1200001583341670.90913 788.219721200015833-38330.8264-3167.59123720015834-86340.7513-6486.724244150041500.68302834.450054150041500.62092576.7350合计4750047500-455由表9-8可知，采用缩短折旧年限的方法比双倍余额递减法可以获得更多的净现值，从而企业价值更大， 因此企业应该采用缩短折旧年限方法。【例题计算题】为适应技术进步、产品更新换代较快的形势，C公司于2017年年初购置了一台生产设备，购置成本为4000万元，预计使用年限为

7、 8年，预计净残值率为 5%经税务机关批准，该公司采用年数总和法 计提折旧。C公司适用的所得税税率为25% 2018年C公司当年亏损2600万元。经张会计师预测，C公司2019年2024年各年未扣除折旧的税前利润均为900万元。为此他建议，C公司应从2019年开始变更折旧方法，使用直线法（即年限平均法）替代年数总和法，以减少企业所得税负担，对企 业更有利。在年数总和法和直线法下，2019-2024年各年的折旧额及税前利润的数据分别如表2和表3所示：表2年数总和法下的年折旧额及税前利润单位：万元年度201920202021202220232024:年折旧额633.33527.78422.2231

8、6.67211.11105.56税前利润266.67372.22477.78583.33688.89794.44表3直线法下的年折旧额及税前利润单位：万元年度201920202021202220232024年折旧额369.44369.44369.44369.44369.44369.44税前利润530.56530.56530.56530.56530.56530.56【手写板】年折旧额 =（4000-3800 X 8/36-3800 X 7/36-4000 X 5% /6=369.44 （万元）要求：（1） 分别计算C公司按年数总和法和直线法计提折旧情况下2019-2024年应缴纳的所得税总额。（

9、2） 根据上述计算结果，判断C公司是否应接受张会计师的建议（不考虑资金时间价值）。【答案】（1）年数总和法单位:万元年度201920202021202220232024年折旧额633.33527.78422.22316.67211.11105.56税前利润266.67372.22477.78583.33688.89794.44弥补亏损后的 应纳税所得额-2333.33-1961.11-1483.33-900-211.11794.44应交所得税00000198.61应缴纳的所得税总额 =794.44 X 25%=198.61 （万元）。直线法单位：万元年度20192020202120222023

10、2024年折旧额369.44369.44369.44369.44369.44369.44税前利润530.56530.56530.56530.56530.56530.56弥补亏损后的应纳税所得额-2069.44-1538.88-1008.32-477.7652.8530.56应交所得税000052.8 X25%=13.2530.56 X25%=132.64应缴纳的所得税总额 =52.8 X 25%+530.56X 25%=145.84 （万元）（2）根据上一问计算结果，变更为直线法的情况下缴纳的所得税更少，所以应接受张会计师的建议。3. 期间费用的纳税筹划企业在生产经营过程中所发生的费用和损失，

11、只有部分能够计入所得税扣除项目，且有些扣除项目还有限 额规定，例如企业发生的招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5%。因此企业应该严格规划招待费的支出时间，对于金额巨大的招待费，争取在两个或多个会计年度分别支出，从而使扣 除金额更多。（三）销售的纳税管理销售在企业经营管理中占有非常重要的地位，销售收入的大小不仅关系到当期流转税额，也关系到企业应 纳税所得额，是影响企业税收负担的主要环节，企业销售过程中需要注意以下税收问题：1. 结算方式的纳税筹划不同销售结算方式中纳税义务的发生时间不同，这为企业进行纳税筹划提供了可能。销售结算方式的筹划是指在税法允许的范围内，尽量采

12、取有利于本企业的结算方式，以推迟纳税时间，获 得纳税期的递延。 分期收款结算方式以合同约定日期为纳税义务发生时间，企业在产品销售过程中，在应收款 项无法收回或只能部分收回的情况下，应该选择分期收款结算方式。委托代销商品方式下，委托方在收到销货清单时才确认销售收入，产生纳税义务。因此，企业在不能及时收到货款的情况下，可以采用委托代销、分期收款等销售方式，等收到代销清单或合同约定的收款日期到来时 再开具发票，承担纳税义务，从而起到延缓纳税的作用。2. 促销方式的纳税筹划不同促销方式下，同样的产品取得的销售额有所不同，其应交的增值税也有可能不一样。在销售环节，常见的销售方式有销售折扣和折扣销售。销售

13、折扣是指销货方在销售货物或提供应税劳务和 应税服务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而许诺给予购货方的一种折扣优待，又称为现金折扣。销售折扣不得从销售额中减除，不能减少增值税纳税义务，但是可以尽早收到货款，提高企业资金周转效率。折扣销售是给予消费者购货价格上的优惠，如八折销售等。如果销售额和折扣额在同一张发票上注明，可以以销售额扣除折扣额后的余额作为计税金额，减少企业的销项税额。在零售环节，常见的促销方式有折扣销售，实物折扣和以旧换新等，实物折扣，是指销货方在销售过程中，当购买方购买货物时配送、赠送一定数量的货物，实物款额不仅不能从货物销售额中减除，而且还需要按赠送 他人计征增值税。以旧换新，一般

14、应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。因此,从税负角度考虑，企业适合选择折扣销售方式。【教材例9-14】A公司为一家从事产品经销的一般纳税人，为了吸引更多顾客，提高当地市场份额，决定拿出10000件甲产品进行促销活动，现有两种促销方案：方案一是八折销售，且销售额和折扣额开在同一张发票 上；方案二是买4件甲商品送1件甲商品（增值税发票上只列明4件甲商品的销售金额）。根据以往经验，无论采用哪种促销方式，甲产品都会很快被抢购一空，但是从纳税筹划角度上考虑，这两种方式可能面临不同的 纳税义务。要求：计算两种销售方式所产生的净现金流量并判断A公司应该采取哪种促销方式（ A公司采用

15、现金购货和现金销货的方式，甲产品的不含税售价为每件 10元，不含税进价为每件 5元，增值税税率为16%所得税税率为 25%不考虑城市维护建设税和教育费附加）。方案一：八折销售应纳增值税=10X 80%X 10000 X 16%-5X 10000 X 16%=4800 （元）应纳税所得额 =10X 80%x 10000-5 X 10000=30000 （元）应交所得税=30000 X 25%=7500 （元）净现金流量=10X 80%X 10000 X（ 1 + 16% -5 X 10000 X（ 1 + 16% -4800-7500=22500（元）方案二：买四送一方式销售企业销售的甲商品为

16、8000件，赠送的甲商品为 2000件，在增值税方面，如果销货者将自产、委托加工和 购买的货物用于实物折扣的，且未在发票金额中注明，应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计 征增值税，故2000件赠品也应按售价计算增值税销项税额，财税【2011】50号规定，企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给与赠品时，不征收个人所得税，故不需要代扣代缴个人所得税。应纳增值税=10X（ 8000+2000）x 16%-5X 10000 X 16%=8000 （元）应纳税所得额 =10X 8000-5 X 10000=30000 （元）应交所得税=30000 X 25%=7500 （元）净现金流量=10X 8000 X（ 1+16% -5 X 10000 X（ 1 + 16% -8000-7500=19300（元）通过计算可知，在两种促销方式下，企业通过销售商品取得的现金流入量相同，但是，在八折销售的方式下，企业的净现金流量更大。这是因为增值税作为一种流转税，本该由产品的最终使用者负担，本身并不是企业的一项成本费用，但在买四赠一时，消费者在取得赠品时，并未支付相应的增值税销项税额，而在税法上， 赠送的商品需要按“赠送他