第19讲_出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税

1、第八节 出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税【知识点 1】出口货物、劳务和跨境应税行为退（免）增值税基本政策 1. 出口和跨境业务增值税三种基本政策政策类型具体含义退（免）税出口免税并退税（零税率）免销项税额退进项税额免税出口免税不退税免销项税额不退进项税额征税出口不免税也不退税视同内销货物征税2. 三种政策的适用范围（ 1）退（免）税政策的适用范围货物生产企业（ 1）出口自产货物（ 2）视同出口货物（ p91-p92)外贸企业外购再出口货物劳务对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配服务、无形资产对外提供适用增值税零税率的服务和无形资产（ 2+10）（ 2）免税政策（只免

2、不退）的适用范围（ p100-p105）第一类：出口企业或其他单位出口规定的货物（ 14项） 增值税小规模纳税人出口货物 。避孕药品和用具，古旧图书。 软件产品 。含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。国家计划内出口的卷烟。非出口企业委托出口的货物。第9页 共9页（更多资料+VB：1005062021）非列名生产企业出口的非视同自产货物。 农业生产者自产农产品 。油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。 来料加工复出口货物 。 特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。 以人民币现金作为结算

3、方式的边境地区出口企 业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。 以旅游购物贸易方式报关出口的货物 。第二类：出口企业或其他单位视同出口的下列货物和劳务：国家批准设立的 免税店 销售的免税货物，包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物。特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。第三类：出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物和劳务。 第四类：境内的单位和个人销售的列明服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外。（教材 p101

4、-p104）第五类：对跨境电子商务综合试验区（以下简称综适区）电子商务出口企业出口未取得有效进货凭证的货物，同时符合列明条件的，试行增值税、消费税免税政策。电子商务出口企业在综试区注册，并在注册地跨境电子商务线上综合服务平台登记出口日期、货物名称、计量单位、数量、单价、金额。出口货物通过综试区所在地海关办理电子商务出口申报手续。出口货物不属于财政部和国家税务总局根据国务院决定明确取消出口退（免）税的货物第六类： 税。市场经营户 自营或委托市场采购贸易经营者以市场采购贸易方式出口的货物免征增值（ 3）征税政策的适用范围出口企业出口或视同出口明确取消出口退（免）税的货物。出口企业出口不适用增值税零

5、税率和免税政策规定的服务和无形资产。出口企业或其他单位销售给特殊区域内的 生活 消费用品和交通运输工具。出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物等。【真题练手】【多选题】下列出口货物中，免税但不予退税的有（ ）。（ 2010年） A. 古旧图书B. 避孕药品和用具C. 列名生产企业出口非自产货物 D. 来料加工复出口的货物【答案】 ABD【解析】列名生产企业出口非自产货物，应采用“免、抵、退”政策。【知识点 2】增值税退（免）税的基本问题 1. 出口退（免）税的计税依据出口企业出口项目退（免）税计税依据生产企业出口货物、劳务（进料加工复出口货物除外）出口货物、劳务的实际离岸价（ FOB）【注意

6、】如果出口发票不能反映实际离岸价格，主管税务机关有权予以核定进料加工复出口货物出口货物的离岸价（ FOB） -出口货物耗用的保税进口料件金额国内购进免税原材料加工后出口的货物出口货物的 离岸价（ FOB） -出口货物所含的国内购进免税原材料的金额外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）1. 购进出口货物的增值税专用发票注明的金额2. 海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格出口委托加工修理修配货物加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额【注意】出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备退（免）税计税依据 =增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格已使用过的设备固定资产净值已

7、使用过的设备原值2. 出口退（免）税的退税率【注意 1】外贸企业购进按简易办法征税的货物、从小规模纳税人购进的货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。【注意 2】出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为 出口货物 的退税率。【注意 3】适用不同退税率的货物、劳务及跨境应税行为，应分开报关、核算并申报退（免）税，否则 从低 适用退税率。3. 出口退（免）税的计算方法与适用范围适用企业计税方法适用范围生产企业免抵退（ 1）生产企业出口自产货物、视同自产货物

8、（ 2）列名的 74家生产企业出口非自产货物（ 3）生产企业对外提供加工修理修配劳务（ 4）对外提供适用增值税零税率的服务和无形资产外贸企业免退（ 1）外贸企业出口外购货物（ 2）外贸企业外购并对外提供加工修理修配劳务（ 3）外贸企业出口外购适用零税率的服务或无形资产【注意】外贸企业直接将服务或自行研发的无形资产出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行“免抵退” 税办法【知识点 3】生产企业“免抵退”的计算【结论】免：免出口外销 200万元销售额的增值税销项税额。抵（当期免抵税额）：用外销应退的进项税额 15.6万元去抵内销应纳税额 2.6万元。退：剩下的可以退税 13万元，是指外销应退进项税

9、超过内销应纳税部分。【注意】退税 限额 （屋顶） =当期“免、抵、退”税额 =FOB退税率（ FOB要 理解成 外销货物耗用的购进原材料的价格）第二步【内外销合并计算】【举例】假设某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率与退税税率都为 13%。 2020年 5月的有关经营业务为：本月内销货物取得不含税收入 100万元，收款 113万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币 200万元，购进原材料一批，取得增值税专用发票注明价款 150万元，准予抵扣的进项税额为 19.5万元。【分析】当期应纳税额 =当期销项税额（内销） -当期进项税额（内销 +外销）=13-19.5=-6.

10、5 （万元）当期“免、抵、退”税额 =200 13%=26（万元）当期应退税额 =6.5万元当期免抵税额 =26-6.5=19.5（万元）第三步【如果征税率退税率】【教材例题 2-7】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为 13%，退税税率为 10%， 2019年 5月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款 200万元，外购货物准予抵扣的进项税额 26万元。上月月末留抵税款 3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款 113万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币 200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。【分析】如果征税率退税

11、率修正当期进项税额当期应纳税额 =当期销项税额（内销） -（当期进项税额 -当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额） -上期留抵税额【注意】当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额 =FOB税差【答案】（ 1）当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额 =200（ 13%-10%） =6（万元）（ 2）当期应纳税额 =100 13%-（ 26-6） -3=13-20-3=-10（万元）（ 3）出口货物“免、抵、退”税额 =200 10=%=20（万元）（ 4）当期应退税额 =10（万元）（ 5）当期免抵税额 =20-10=10（万元）【教材例题 2-8】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货

12、物的征税税率为 13%， 退税税率为 10%。 2019年 7月有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款 400万元，外购货物准予抵扣的进项税额 52万元。上期末留抵税款 5万元。本月内销货物不含税销售额 100万元，收款 113万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币 200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。【答案】（ 1）当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额 =200（ 13%-10%） =6（万元）（ 2）当期应纳税额 =100 13%-（ 52-6） -5=13-46-5=-38（万元）（ 3）出口货物“免、抵、退”税额 =200 10%=20（万

13、元）（ 4）当期应退税额 =20（万元）（ 5）当期免抵税额 0（万元）（ 6） 7月期末留抵结转下期继续抵扣税额为 18万元（ 38-20）。【如果出口货物耗用了免税购进的原材料】1. 免税购进原材料价格包括：（ 1）当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格（ 2）当期进料加工保税进口料件的价格第四步【注意】进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额 =进料加工出口货物人民币离岸价 进料加工计划分配率（实耗法）2. 对计算退税的影响：应纳税额 =国内销项 -（当期进项 -当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额） -上期留抵税额（ 1）当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额 =（

14、 FOB-免税料件）税差（ 2）退税限额 =出口货物“免、抵、退”税额 =（ FOB-免税料件）退税率【教材例题 2-9】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为 13%，退税税率为 10%。 2019年 9月有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款 200万元，外购货物准予抵扣进项税额 26万元。当月进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额 100万元。上期期末留抵税款 6万元。本月内销货物不含税销售额 100万元。收款 113万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币退”税额。【答案】200万元。试计算该企业当期的“免、抵、（ 1）“免、抵、退”税不得

15、免征和抵扣税额 =（ 200-100）（ 13%-10%） =3（万元）（ 2）当期应纳税额 =100 13%-（ 26-3） -6=13-23-6=-16（万元）（ 3）出口货物“免、抵、退”税额 =（ 200-100） 10%=100 10%=10（万元）（ 4）应退税额 =10（万元）（ 5）当期免抵税额 =0（万元）（ 6） 9月期末留抵结转下期继续抵扣税额为 6（ 16-10）万元。【易错易混】套路公式 vs教材公式套路公式当期应纳税额 =国内销项 -（当期进项 -当期不得免征和抵扣税额） -上期留抵税额不得免征和抵扣税额 =FOB税差退税限额 =FOB退税率应退税额 =和中绝对值小

16、的当期无购进免税原材料教材公式当期应纳税额 =国内销项 -（当期进项 -当期不得免征和抵扣税额） -上期留抵税额当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价格外汇人民币折合率（出口货物适用税率出口货物退税率）当期“免、抵、退”税额当期出口货物离岸价格外汇人民币折合率出口货物退税率比较后确定应退税额、免抵税额、留抵税额当期出口耗用免税购进原材料套路公式应纳税额 =国内销项 -（当期进项 -当期不得免征和抵扣税额） -上期留抵税额不得免征和抵扣税额 =（ FOB-免税料件）税差退税限额 =（ FOB-免税料件）退税率应退税额 =和中绝对值小的教材公式应纳税额 =国内销项 -（当期进项 -当期不得免征和

17、抵扣税额） -上期留抵税额不得免征和抵扣税额当期出口离岸价格外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税税率）“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额当期免税购进原材料金额（出口货物征税税率出口货物退税税率）当期“免、抵、退”税额当期出口货物离岸价格外汇人民币折合率出口货物退税率“免、抵、退”税额抵减额“免、抵、退”税额抵减额当期免税购进原材料金额出口货物退税率比较后确定应退税额、免抵税额、留抵税额【教材例题 2-10】某国际运输公司，已登记为一般纳税人，该企业实行“免、抵、退”税管理办法。该企业 2019年 8月实际发生如下业务：该企业当月承接了 3个国际运输

18、业务，取得确认的收入 60万元人民币。企业增值税纳税申报时，期末留抵税额为 15万元人民币。要求：计算该企业当月的退税额。【答案】当期零税率应税服务“免、抵、退”税额 =当期零税率应税服务“免、抵、退”税计税依据外汇人民币折合率零税率应税服务增值税退税率 =60 9%=5.4（万元） 当期期末留抵税额 15万元当期“免、抵、退”税额 5.4万元当期应退税额 =当期“免、抵、退”税额 =5.4万元退税申报后，结转下期留抵的税额为 9.6（ 15-5.4）万元。【真题练手】【单选题】（改编）某自营出口的生产企业为增值税的一般纳税人，出口货物的征税率为 13%，退税率为 9%。 2019年 6月购进

19、一批原材料，取得的增值税专用发票注明金额 500万元、税额 65万元。 6月内销货物取得不含税销售额 150万元，出口货物取得销售额折合人民币 200万元，上月增值税留抵税额元。A.4.5 B.15 C.8 D.26【答案】 C10万元，该企业当期“免抵退”税不得免征和抵扣税额为（ ）万【解析】当期“免抵退”税不得免征和抵扣税额 =FOB（征税率 -退税率） =200（ 13%-9%） =8（万元）。【知识点 4】外贸企业“免、退”税的计算应税项目计税依据应退税额出口委托加工修理修配货物以外的货物1. 购进出口货物的增值税专用发票注明的金额2. 海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格增值税应退税额增值税退（免）税计税依据出口货物退税率出口委托加工修理修配货物加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据出口货物退税率【教材例题 2-11】某进出口公司 2019年 6月出口美国平纹布 2000平方米，进货增值税专用发票列明单价 20元 /平方米，计税金额 40000元，增值税出口退税率为 13%。要求：计算当期应退增值税税额。【答案】应退增值税税额 =