企业会计制度设计—理论与案例分析7定期汇总和结账工作的设计课件

1、企业会计制度设计理论与案例分析7定 期汇总和结账工作的设计 1 企业会计制度设计 理论与案例分析 Business Accounting Systems Designing: Theories and Case Analysis 罗其安 著 企业会计制度设计理论与案例分析7定 期汇总和结账工作的设计 2 教学课时安排教学课时安排 章节名称课时章节名称课时 1总论6 会计核算组织程 序的设计 2 会计组织机构和岗位 职责设计 7 定期汇总和结账 工作的设计 3会计凭证的设计8 财务会计报告的 设计 4会计科目的设计9 主要业务处理程 序和相关内控制 度的设计 5会计账簿的设计 合计 企业会计制度

2、设计理论与案例分析7定 期汇总和结账工作的设计 3 第七章 定期汇总和结账工作的 设计 1，定期汇总和结账工作的设计内容和要求； 2，会计期间和会计循环的确定； 3，定期汇总和结账工作时间安排的设计方法； 4，结账前的账项调整内容及其时间设计； 5，成本和损益账户结账方法的设计； 6，结账规则的设计； 7，案例及其点评。 企业会计制度设计理论与案例分析7定 期汇总和结账工作的设计 4 1，定期汇总和结账工作的设计内容和要求 定期汇总和结账： P192 是在企业会计期间内所发生的经济业 务全部登记入账并核对无误的基础上，定 期将企业会计账簿记录按照一定的程序进 行汇总与结转，结算出本期发生额合计

3、数 和余额，并将余额结账下棋或者转入新账， 以便反映企业某一时点的财务状况、某一 时期内的经营成果和现金流量情况的工作。 企业会计制度设计理论与案例分析7定 期汇总和结账工作的设计 5 1，定期汇总和结账工作的设计内容和要求 一、确定会计期间，明确会计循环的主要工 作： 二、确定结账方法。 对于损益类账簿的记录，企业选择哪种 方法（账结法和表结法）结账，应在企业 内部会计制度中予以明确。 三、编制结账工作的日程表，并明确应提前 做好的结账工作内容和要求。 企业会计制度设计理论与案例分析7定 期汇总和结账工作的设计 6 2，会计期间和会计循环的确定 会计期间的确定：P193 包括会计年度的确定及

4、其更短的经营 报告期间的确定两个部分。 企业会计制度设计理论与案例分析7定 期汇总和结账工作的设计 7 2，会计期间和会计循环的确定 会计年度的确定方法，通常有日历年度法 和营业年度法两种：P194 1，日历年度法： 是指按日历年度（即公历年度的1月1 日开始至12月31日止）来确定会计年度的 一种方法。 2，营业年度法： 是指按企业的生产经营周期（或选择 各类企业生产经营业务量较小的日期作为 会计年度的起点和终点）确定会计年度的 一种方法。 会计年度从每年的7月1日至次年的6月 30日；日本的会计年度是从每年的4月1日 至次年的3月31日。 企业会计制度设计理论与案例分析7定 期汇总和结账工

5、作的设计 8 2，会计期间和会计循环的确定 会计循环：P194 是指每个期间从经济业务发生起，到 编制会计报表止的周而复始地进行一系列 会计处理的工作程序。 企业会计制度设计理论与案例分析7定 期汇总和结账工作的设计 9 2，会计期间和会计循环的确定 企业会计制度设计理论与案例分析7定 期汇总和结账工作的设计 10 2，会计期间和会计循环的确定 企业会计制度设计理论与案例分析7定 期汇总和结账工作的设计 11 2，会计期间和会计循环的确定 会计循环的基本内容：P194 （1）对于发生的经济业务进行初步的确认和记录，即填制 和审核原始凭证； （2）填制记账凭证，即在审核的原始凭证的基础上，通过

6、编制会计分录填制记账凭证； （3）登记账簿，包括日记帐、总分类账和明细分类账； （4）编制调整分录，其目的是为了将收付实现制转换为权 责发生制； （5）结账，即将有关账户结算出本期总的发生额和期末余 额； （6）对账，包括账证核对、账账核对和账实核对； （7）试算平衡，即根据借贷记帐法的基本原理进行全部总 分类账户的借方与贷方总额的试算平衡； （8）编制会计报表和其他财务报告。 企业会计制度设计理论与案例分析7定 期汇总和结账工作的设计 12 2，会计期间和会计循环的确定 会计循环的基本流程：P194 第一，根据经济业务的实际发生和完成的真实情况编制必要的会计分录。 第二，根据每笔会计分录所确

7、定的应借、应贷金额，分别过入有关总分类 帐户和名细分类帐户之中。 第三，根据会计等式的平衡关系来检查、验证会计分录和过帐工作有无错 误，以确定帐本记录的正确性。 第四，根据权责发生制和配比原则的要求，按照收入、费用的归属期，对 帐本记录进行必要的调整，从而正确的计算出当期损益和反映企业会 计期末的财务状况。 第五，根据分类帐户提供的会计数据和会计主体财产清查的结果，在每一 个会计期末进行对帐，以确保帐薄所反映的会计资料的正确、真实和 可靠。 第六，根据一定时期内全部入帐的经济业务的内容，将各种帐薄记录结算 清楚，即结算出本期发生额和期末余额，以便为编制会计报表提供标 准的资料。 第七，根据分类

8、帐户中有关帐户的发生额和各帐户的期末余额，编制资产 表、损益表、现金流量表及其附表以及财务状况说明书。从而使得投 资者、经营者、债权人及政府的财政、税务、审计等监督部门可以及 时地了解报表单位的会计信息，以满足相关部门做出经济决策的需要。 企业会计制度设计理论与案例分析7定 期汇总和结账工作的设计 13 2，会计期间和会计循环的确定 会计循环要点： 1、分析交易过程和商业文书 会计循环 2、记录交易日志（制作凭证日记帐） 3、将凭证记入各个帐户 4、确认会计报表平衡，编制试算平衡表 5、编制工作底稿 6、编制财务报表 7、编制调整分录 8、结帐 9、编制结帐试算平衡表 10、制作回转分录注意上

9、述步骤中的第1步至第3步在会计期 间发生，步骤4至9仅在会计期末发生，步骤10仅在下一个 会计期间开始的时候发生。 企业会计制度设计理论与案例分析7定 期汇总和结账工作的设计 14 3，定期汇总和结账工作时间安排的设计方法 一、确定结账工作的主要环节及其工作内容， 编制结账工作关系表：P195 1，结账关系表是反映结账工作的主要环节， 各环节的工作内容和时间，以及上下工作 环节关系的结账工序明细表。 2，如P196（表7-1）：课本例表解释 序号是工作内容的代号； 紧前工序是指该工序紧接的前道工序 （或前几道工序）； 作业时间是指完成该项工作所需的小 时数。 企业会计制度设计理论与案例分析7定

10、 期汇总和结账工作的设计 15 3，定期汇总和结账工作时间安排的设计方法 二、根据结账工作关系表，绘制汇总和结账 工作网络图，并确定关键路线。P196 在编制完结账工作关系表之后，就可以 着手绘制汇总和结账工作网络图，目的在 于确定结账工作的关键路线。 企业会计制度设计理论与案例分析7定 期汇总和结账工作的设计 16 3，定期汇总和结账工作时间安排的设计方法 三、编制结账工作日程表：P199 企业会计制度设计理论与案例分析7定 期汇总和结账工作的设计 17 4，结账前的账项调整内容及其 时间设计 一、结账前的账项调整内容：P200 结账之前，需要进行账项调整的会计事项 主要包括以下五类： 1，

11、费用分摊的调整事项； 2，收入分摊的调整事项； 3，应计费用的调整事项； 4，应计收入的调整事项； 5，期末计价时有关资产减值准备的调整事项。 企业会计制度设计理论与案例分析7定 期汇总和结账工作的设计 18 4，结账前的账项调整内容及其 时间设计 二、账项调整的时间设计：P201 为了减轻月末汇总、结账和编制会计报 表的工作量，避免月末会计工作过于集中， 可将部分账项调整工作适当提前完成，并 做好其他各项结账前的准备工作。 1，提前完成各期重复发生的且金额已定的部 分账项调整工作。如固定资产折旧费计算 分配表，待摊费用分配表，预提费用分配 表和无形资产摊销费表，预提租金收入和 利息收入等。

12、2，预先填好试算平衡表和各种会计报表的表 首、期初或上期数等部分项目。 企业会计制度设计理论与案例分析7定 期汇总和结账工作的设计 19 4，结账前的账项调整内容及其 时间设计 3，采用人工结账方式时，对某些月末基本不 会再发生的经济业务（如工作结算、付款 业务、领料业务等），选择月底前的某一 天（各月均应在同一天）计算其相关分类 账簿的本月借方发生额合计数、贷方发生 额合计数和余额。 4，选择月底前的某一天（各月均应在同一天） 提前做好总分类账簿的试算平衡工作和对 账工作。 企业会计制度设计理论与案例分析7定 期汇总和结账工作的设计 20 5，成本和损益账户结账方法的 设计 成本、损益账户结

13、账方法的设计，通常有 两种方法： 账结法（即每月月末结账一次） 表结法（即每年年末结账一次） 企业会计制度设计理论与案例分析7定 期汇总和结账工作的设计 21 5，成本和损益账户结账方法的 设计 一、账结法：P202 是指每月月末将成本、损益账户的有 关数据（主要是有关账簿本期借贷发生额 之差）一次性地结账到“本年利润”或 “库存商品”账户之中的一种结账方法。 企业会计制度设计理论与案例分析7定 期汇总和结账工作的设计 22 5，成本和损益账户结账方法的 设计 账结法下每个月末需要将损益科目的余额转入本年利 润科目。 借：本年利润 贷：主营业务成本 主营业务税金及附加 财务费用 管理费用 营业

14、费用 营业外支出 其他业务支出 借：主营业务收入 营业外收入 其他业务收入 贷：本年利润 企业会计制度设计理论与案例分析7定 期汇总和结账工作的设计 23 5，成本和损益账户结账方法的 设计 二、表结法：P203 是指每年年末将损益账户的有关数据 （有关账簿本期借贷发生额之差）一次性 地结账到“本年利润”账户之中的一种结 账方法。 即：用表结法来核算结转本年利润， 即1-11月份间，各损益类科目的余额，在 账务处理上暂不结转至“本年利润”，而 是在损益表中按收入、支出结出净利润， 然后将净利润在负债表中的“未分配利润” 行中列示。到12月份年终结算时，再将各 损益类科目的余额结转至本年利润，

15、结 转后各损益类科目的余额为0。 企业会计制度设计理论与案例分析7定 期汇总和结账工作的设计 24 6，结账规则的设计 企业会计报表是根据其会计账簿记录编制 而成的。因此，及时、正确地结账，是保 证会计报表信息公允、及时和有用的一项 基础工作。 以华景公司为例，说明结账规则的设计内 容和方法。P204 企业会计制度设计理论与案例分析7定 期汇总和结账工作的设计 25 7，案例及其点评 案例：华强大型制造业企业，其有关结账规则如下： 1结账的内容 （1）结算各种收入、费用账户，并据以计算确定本期利润。 （2）结算各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期 发生额合计和余额。 2结账的程序 （1）

16、将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确 性。 （2）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本 期应计的收入和应计的费用。 （3）将各有关损益类账户的本期借、贷发生额差额分别转 入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。 （4）结出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余 额，并结转下期。 企业会计制度设计理论与案例分析7定 期汇总和结账工作的设计 26 7，案例及其点评 3结账方法： （1）对不需要按月结计本期发生额的账户（如各应收应付款明细账和各 项财产物资明细账等），每次入账以后，都要随时结出余额，各月最 后一笔余额即为月末余额。月未结账时，只需要在最后一笔经济业务 记录之下划通栏单红线，不需要再结计一次余额。 （2）现金、银行存款日记账簿和需要按月结计发生额的收入、费用等明 细账簿，每月结账时，在最后一笔经济业务记录下面划通栏单红线， 然后结出本期发生额和余额，并在摘要栏内注明“本月合计”字样， 在下面划通栏单红线。 （3）需要结计末年累计发生额的某些明细账簿，每月结账时，应在“本 月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发 生额下面，并在摘要栏内注明“本年累计”字样，然后在其下面再划 通栏单红线。l2月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发 生额下面划通栏双红线。 （4）总分类账簿平时只需要结出月末余额。年终结账时，