第38讲_城镇土地使用税法

1、第九章 城镇土地使用税法和耕地占用税法第9页 共9页（更多资料+VX：1005062021）本章属于 本章考情分析CPA税法考试的小税种，收录了城镇土地使用税和耕地占用税两个税种的政策法规，这两个税种的征税对象都与土地资源占用相关。在近 3年的考试中，城镇土地使用税常规考 2 3分， 耕地占用税常规考 1 2分。城镇土地使用税易命制税收优惠与税额计算相结合的题目，并作为与房产税密切联系且在所得税前可扣除的税种，易与企业所得税混合命制综合题。耕地占用税的征税范围和税收优惠在以往考试中频频命题。2021 年教材的主要变化1. 增加城镇土地使用税的税收优惠。2. 明确建设直接为农业生产服务的生产设施

2、占用农用地的，不征收耕地占用税。3. 明确纳税人改变原占地用途，不再属于免征或减征情形的，补缴耕地占用税的时间和税率。第一节 城镇土地使用税法城镇土地使用税是以 国有土地 为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。考点 1：纳税义务人与征税范围（一）纳税义务人（）一般规定：在 城市、县城、建制镇、工矿区 范围内使用土地的单位和个人。具体规定（ 5项）：（ 1）拥有土地使用权的单位和个人，为纳税义务人。（ 2）拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人或代管人为纳税义务人。（ 3）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税义务人。（ 4）土地使用权共有

3、的，共有各方都是纳税义务人， 由共有各方分别纳税 。（ 5） 在城镇土地使用税征税范围内，承租集体所有建设用地的，由直接从集体经济组织承租土地的单位和个人，缴纳城镇土地使用税 。（二）征税范围（）城镇土地使用税的征税范围包括在地。城市、县城、建制镇和工矿区内 的国家所有和集体所有的土对建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需要缴纳城镇土地使用税。考点 2：税率、计税依据和应纳税额的计算（）（一）税率城镇土地使用税采用 定额税率 。每平方米土地年税额规定如下：（ 1）大城市 1.5元至 30元；（ 2）中等城市 1.2元至 24元；（ 3）小城市 0.9元至 18元；（ 4）县城、建

4、制镇、工矿区 0.6元至 12元。城镇土地使用税采用幅度税额，拉开档次，每个幅度税额的差距规定为 20倍。经济落后地区城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过上述规定 最低税额标准的 30% 。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但须 报财政部批准 。（二）计税依据城镇土地使用税以纳税义务人 实际占用 的土地面积为计税依据。纳税义务人实际占用土地面积，按下列方法确定：（ 1）由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以 测定的面积 为准。（ 2）尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以 证书确认的土地面积 为准。（ 3）尚未核发土地使用证书

5、的，应由纳税人 申报土地面积 ，据以纳税，等到核发土地使用证书以后再作调整。（ 4）对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款；未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑 垂直投影面积 计算应征税款。对上述地下建筑用地暂按 应征税款的 50% 征收城镇土地使用税。【提示】 单独建造的地下建筑物，其城镇土地使用税计税依据依照两种方法处理：（ 1）已取得地下土地使用权证的证书确认面积；（ 2）未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的按地下建筑垂直

6、投影面积。对上述地下建筑用地暂按 应征税款的 50% 征收城镇土地使用税。但地上地下相连的建筑物不执行上述规定。（三）应纳税额的计算（）基本计算公式：全年应纳税额 =实际占用应税土地面积（平方米）适用税额单独建造的地下建筑物的税额计算公式：全年应纳税额 =证书确认应税土地面积或地下建筑物垂直投影面积（平方米）适用税额 50%【例题 1 单选题】 甲企业位于某经济落后地区， 2019年 12月取得一宗土地的使用权（未取得土地使用证书），假定 2020年 1月已按 1500平方米申报缴纳了全年的城镇土地使用税。 2020年 4月该企业取得了政府部门核发的土地使用证书，上面注明的土地面积为 2000

7、平方米。已知该地区适用每平方米 0.9元 18元的固定税额，当地政府规定的固定税额为每平方米 0.9 元，并另按照国家规定的最高比例降低税额标准。则甲企业 2020年应该补缴的城镇土地使用税为（ ）。A.0 元B.315 元C.945 元D.1260 元【答案】 B【解析】 本题包括以下三个考点。考点 1：尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，等到核发土地使用证以后再作调整。考点 2：经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过规定最低税额标准的 30%。当地年固定税额 =0.9（ 1-30%） =0.63（元 /平方米）。考点 3：城镇土地使用税

8、的计算和补税的计算。该企业应补税 =（ 2000-1500） 0.63=315（元）。【例题 2单选题】某企业 2016年度拥有位于市郊的一宗地块，其地上面积为 1万平方米，单独建造的地下建筑占地面积为 4千平方米（已取得地下土地使用权证）。该市规定的城镇土地使用税税率为 2元 /平方米。则该企业 2016年度就此地块应缴纳的城镇土地使用税为（ ）万元。（ 2017年）A.0.8 B.2 C.2.8D.2.4【答案】 D【解析】 该企业 2016年度就此地块应缴纳的城镇土地使用税 =1 2+0.4 2 50%=2.4（万元）。考点 3：税收优惠（）城镇土地使用税的税收优惠包括：法定免征城镇土地

9、使用税的优惠和省、自治区、直辖市税务局确定减免城镇土地使用税的优惠。【提示】 从往年命题规律看，考生应注意细致掌握具有普遍性的优惠规定。同时注意，作为地方性税种，城镇土地使用税的税收优惠是分为两个层次的：一是税法条例中明确规定的法定税收优惠； 二是各省、自治区、直辖市税务局确定减免的税收优惠。在复习时既要把握税收优惠的具体规定， 又要明确优惠规定属于哪个层次。（一）法定免缴土地使用税的优惠1. 国家机关、人民团体、军队 自用 的土地；2. 由国家财政部门拨付事业经费的单位 自用 的土地；3. 宗教寺庙、公园、名胜古迹 自用 的土地；【提示】 举行宗教仪式用地和宗教人员生活用地免税；供公共参观游

10、览用地和管理单位的办公用地免税，但附设的影剧院、茶社、饮食部、照相馆等经营用地不免税。4. 市政街道、广场、绿化地带等 公共 用地；5. 直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；【提示】税。直接用于种植、养殖、饲养的专业用地免税；但农副产品加工场地和生活办公用地不免6. 经批准开ft填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免征城镇土地使用税 5年至 10 年；（自开自用）7. 对 非营利性 医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构和非营利性科研机构 自用 的土地，免征城镇土地使用税；（调整）8. 对国家拨付事业经费和企业办的各类学校、托儿所、幼儿园自用的房产、土地，免征城镇土地使用税。

11、（调整）【例题 1单选题】某人民团体有 A、 B两栋办公楼， A栋占地 3000平方米， B栋占地 1000 平方米。 2007年 3月 31日至 12月 31日该团体将 B栋出租。当地城镇土地使用税的税额为每平方米 15元，该团体 2007年应缴纳城镇土地使用税（ ）元。（ 2008年）A.3750 B.11250 C.12500 D.15000【答案】 B【解析】 该团体 2007年应缴纳城镇土地使用税 =1000 15 9 12=11250（元）。【例题 2单选题】某盐场 2008年度占地 200000平方米，其中办公楼占地 20000平方米，盐场内部绿化占地 50000平方米，盐场附属

12、幼儿园占地 10000平方米，盐滩占地 120000平方米。盐场所在地城镇土地使用税单位年税额每平方米 0.7元。该盐场 2008年应缴纳的城镇土地使用税为（ ）元。（ 2009年）A.14000 B.49000 C.56000 D.140000【答案】 B【解析】 该盐场 2008年应缴纳的城镇土地使用税 =（ 200000-10000-120000） 0.7=70000 0.7=49000（元）。【特别提示 1】 不同拥有主体和不同使用主体条件下，无偿或有偿使用土地的征免城镇土地使用税规则：【例题 1单选题】下列用地中，应缴纳城镇土地使用税的是（ ）。（ 2020年） A. 公园内茶社用地

13、B. 养殖业专业用地C. 部队训练用地D. 盐矿的盐井用地【答案】 A【例题 2单选题】下列土地中，免征城镇土地使用税的是（ ）。（ 2014年） A. 营利性医疗机构自用的土地B. 公园内附设照相馆使用的土地C. 生产企业无偿使用海关部门的免税土地D. 公安部门无偿使用铁路企业的应税土地【答案】 D【例题 3单选题】 2019年年底某会计师事务所与政府机关因各自办公所需共同购得一栋办公楼，占地面积 5000平方米，建筑面积 40000平方米，楼高 10层，政府机关占用 7层。该楼所在地城镇土地使用税的年税额为 5元 /平方米，则该会计师事务所与政府机关 2020年共计应缴纳城镇土地使用税（

14、）。A. 0 元B.17500 元C.25000 元D.200000 元【答案】 A【解析】 共计应缴纳城镇土地使用税 =5000（ 1-7/10） 5=7500（元）。【特别提示 2】 自 2019年 1月 1日至 2021年 12月 31日，对农产品批发市场、农贸市场（包括自有和承租，下同）专门用于经营农产品的房产、土地，暂免征收房产税和城镇土地使用税。对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的房产、土地，按其他产品与农产品交易场地面积的比例确定征免房产税和城镇土地使用税。【特别提示 3】 到 2022年 12月 31日止，对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地和物

15、流企业承租用于大宗商品仓储设施的土地，减按所属土地等级适用税额标准的 50%计征城镇土地使用税。但生活和办公区以及其他非直接用于大宗商品仓储的土地不适用该优惠政策。具体优惠见下表 ：企业性质土地使用权土地用途优惠政策享受优惠的纳税人物流企业自有自用大宗商品仓储设施用地减按所属土地等级适用税额标准的 50%计征城镇土地使用税物流企业自有出租承租（非自有）出租方【特别提示 4】 在商品住房等开发项目中配套建造安置住房的，依据政府部门出具的相关材料、房屋征收（拆迁）补偿协议或棚户区改造合同（协议），按改造安置住房建筑面积占总建筑面积的比例免征城镇土地使用税。（新增）【特别提示 5】 自 2019年

16、1月 1日至 2021年 12月 31日，对国家级、省级科技企业孵化器、大学科技园和国家备案众创空间自用以及无偿或通过出租等方式提供给在孵对象使用的土地，免征城镇土地使用税。【特别提示 6】 对城市公交站场、道路客运站场、城市轨道交通系统运营用地，免征城镇土地使用税。注意 ： 城市公交站场、道路客运站场是经县以上（含）人民政府交通运输主管部门等批准建设的，为公众及旅客、运输经营者提供站务服务的场所。城市轨道交通系统运营用地含车站、运营控制中心、车辆基地以及线路用地。不包括 购物中心、商铺等商业设施用地；不包括旅游景区等单位内部为特定人群服务的轨道系统。【例题单选题】某物流企业 2021年拥有面

17、积为 10000平方米的土地使用权，其中 9000平方米为大宗商品仓储设施占地，该设施 90%自用， 10%出租； 1000平方米为该企业管理服务设施占地。当地城镇土地使用税税额标准为每平方米 12元，则该企业 2021年应缴纳的城镇土地使用税为（ ）元。A.66000 B.71400 C.77200 D.80000【答案】 A【解析】 对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的 50%计征城镇土地使用税。物流企业的办公、生活区用地及其他非直接从事大宗商品仓储的用地，不属于优惠范围，应按规定征收城镇土地使用税。应缴纳的城镇土地使用税 =9000 12

18、 50%+1000 12=54000+12000=66000（元）。（二）省、自治区、直辖市税务局确定减免城镇土地使用税的优惠 （教材 P402；轻一 P571） 1. 个人所有的居住房屋及院落用地；2. 房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地；3. 免税单位职工家属的宿舍用地；4. 集体和个人办的各类学校、医院、托儿所和幼儿园用地。【例题多选题】下列土地中，属于法定免征城镇土地使用税的有（ ）。（ 2018年） A. 个人所有的居住房屋用地B. 免税单位无偿使用纳税单位的土地C. 名胜古迹自用土地D. 国家财政部门拨付事业经费的学校用地【答案】 BCD【解析】 选项 A：属于省、自治

19、区、直辖市税务局确定的城镇土地使用税减免优惠，不是“法定免征”。作为地方性税种，城镇土地使用税的税收优惠是分为两个层次的：一是税法条例中明确规定的法定税收优惠；二是各省、自治区、直辖市税务局确定减免的税收优惠。在复习时既要把握税收优惠的具体规定，又要明确优惠规定属于哪个层次。考点 4：征收管理（一）纳税期限（）按年计算，分期缴纳。（二）纳税义务发生时间（）纳税人占用土地，一般是从 次月 起发生城镇土地使用税的纳税义务，只有新征用耕地是在 批准征用之日起满一年时 开始缴纳城镇土地使用税。具体情形纳税义务发生时间购置新建商品房房屋交付使用之次月起购置存量房办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属

20、登记机关签发房屋权属证书之次月起出租、出借房产交付出租、出借房产之次月起以出让或转让方式有偿取得土地使用权的应由受让方从合同约定交付土地时间之次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订之次月起缴纳城镇土地使用税新征用的耕地批准征用之日起满一年时新征用的非耕地批准征用次月起纳税人因土地的权利状态发生变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的其应纳税款的计算应截止到土地的权利状态发生变化的当月末（与房产税相同）（三）纳税地点和征收机构（）城镇土地使用税的纳税地点为土地所在地，由土地所在地的税务机关负责征收。城镇土地使用税的属地性强。【例题 1单选题】下列关于城镇土地使用税征

21、收方法的表述中，符合税法规定的是（ ）。（ 2020年）A. 按月计算缴纳B. 按半年计算、分期缴纳 C. 按年计算、分期缴纳D. 按季计算缴纳【答案】 C【例题 2多选题】下列关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的表述中，符合税法规定的有（ ）。（ 2019年）A. 纳税人出租房产，自交付出租房产之次月起纳税B. 纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起纳税C. 纳税人出借房产，自交付出借房产之次月起纳税D. 纳税人新征用的耕地，自批准征用之次月起纳税【答案】 ABC【解析】 选项 D：纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满 1年时开始缴纳城镇土地使用税。【例题 3单选题】某企业购买一幢单独建造的地下建筑物用于存放货物，于 2020年 8月 2日签署合同并办理权属转移、变更登记手续，在 8月 15日取得了地下建筑物产权证书及土地使用证书，注明