财务会计笔记

1、财务会计笔记财务会计笔记第一篇总论第二篇资产第一章存货第一章固定资产第三章无形资产第四章投资性房地产第五章金融资产第六章长期股权投资第七章资产减值附加其他资产第八章非货币性资产父换第三篇负债第一章负债第一章债务重组第三章借款费用第四章或有事项第四篇权益第五篇收入与费用第一章收入、费用和利润第一章关联方及其交易第三章所得税会计第六篇财务会计报告第一章资产负债表第一章利润表第三章现金流量表第四章其他报表第五章合并财务报表第六章资产负债表日后事项第七篇其他特殊业务第一章租赁第一章外币折算第三章会计政策、会计估计变更和差错更正第一篇总论、本章内容概述主要阐述会计的基本理论，包括财务会计概念、基本假设、

2、 信息质量要求、要素和计量等五方面内容。、知识点归纳（）、会计的概念向财务会计报告使用者提供与企业财务状况（资产负债 表）、经营成果（利润表）和现金流量（现金流量表）等有关 的会计信息，映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务 会计报告使用者作出经济决策。（二）、会计核算的基本假设这是会计核算的前提，一旦进行会计核算，就必然蕴含了一定的假设，否则会计核算是没有起点的，无从入手的。假设含义解释会 计体假设企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会 计确认、计量和报告。会计确认、计量和报告是 用来说明特定企业个体所发生的交易和事项的， 对该特定个体的各项生产经营活动的记录和反 映当与其所有者的活动、

3、债权人的活动以及交易 对方的活动相分离。会计主体是对会计核算范围和角度的假设。明确会计主体才能对经济业务的边界进行划分，只有那些影响会计主体自身经济利益的各项交易和事项 才能进入本会计系统核算；明确会计主体对所发生的交易和事项的描述才 能找到适当的角度。注意的是会计主体不同于法律主体，一般而言法律主 体必然是会计主体，而会计主体则不一定是法律主体。持 续 经 营 假 设指会计主体的经营活动将按照现在的形式和既 定的目标无限期的继续下去，在可以预见的将 来，会计主体不会进行清算， 它所持有的资产将 按预定的目的在正常经营过程中被耗用、岀售或转让，它所承担的债务也将如期被偿还。持续经营假设是会计人

4、员在核算资产和负债时选择会计政策和估计方法 的基础。例如对固定资产计提折旧、应付债券计提利息都是基于持续经营 假设的。离开这个假设以上的处理方法将变得毫无根据。应该注意的是， 企业的经营是充满风险的，因此企业定期需要最该假设作岀分析和判断。 如果该假设不在成立，企业需要相应改变会计核算的原则和方法，并在会 计报告中予以披露。会 计 分 期 假 设指连续不断的经营过程可以被划分为相等的时会计分期假设是使得核算损益能够找到起点和终点。只有对会计期间进行划分才能比较企业经营状况的转变情况，才有应收、应付、折旧和摊销等 会计处理方法，才产生了权责发生制和收付实现制的区别。间单位，以便对企业的经营状况进

5、行及时、 连续 的反映。多长时间为一个会计期间是人为的， 我 国依公历年度。会计期间分为年度和中期。货 币 计量指会计主体的会计确认、计量和报告时以货币计 量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金 流量意思是企业描述财务状况、经营成果和现金流量变化情况时均以货币的形 式表示而不是长度、质量等其他单位。主要原因是货币是一般等价物，便 于进行汇总和比较，而其他计量单位只能从某一个角度反映生产经营的变 化情况。值得注意的是，采用货币计量也有一定的缺陷，例如企业的人力 资源、研发能力、市场竞争力往往难以通过货币客观的评估和描述。（三）、会计信息质量要求要求规定具体要求可靠性企业应当以实际发生的交易或

6、者事项为依据进行会计确认、 计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素 及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整不能以虚构的交易和事项为依据进行核算对真实的交易和事项需要如实的反映保证会计信息的完整性，不能随意遗漏相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作岀评价或者预测及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后（收集、处理、传递）可比性企业提供的会计信息应当具有可 比性同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变

7、更。确需变更的，应当在附注中说明不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用总之，提岀会计信息质量要求的目的就是使得会计信息具有价值，能够为报表使用人提供对经济决策提供

8、帮助（四八会计要素及其确认会计对经济业务的描述是通过对六大会计要素增减变化的记录来实现的要素定义确认条件资产企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者 控制的、预期会给企业带来经济利益的资源与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或者价值能够可靠地计量负债企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流岀企业的现时义务与该义务有关的经济利益很可能流岀企业未来流岀的经济利益的金额能够可靠地计量该义务可能是法定义务，也可能是推定义务企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益所有者权益金额取决于资产和负债的计量权益主要包括：资本、留存收益（盈余公积、为分配利润）、直接计入的利得与损失收入企

9、业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加 的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少经济利益的流入额能够可靠计量这种经济利益的流入不包括资本的投入费用企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少 的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出经济利益很可能流岀从而导致企业资产减少或者负债增加经济利益的流岀额能够可靠计量是日常经营活动导致的利益流出，不包括损失。如果一项交易导致一项负债而有不确认为资产的则应计入费用利润企业在一定会计期间的经营成果取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量（五八会计计量会计计量以货币为单位，但是对资产

10、和负债的货币计量还可 以从不同角度来考察计量属性定义举例历史 成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出 的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时 义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计 量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。存货盘盈成本可变 现净 值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该

11、资产至完 工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。存货跌价准备现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计 量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流岀量的折现金额计量。固定资产减值公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务 清偿的金额计量。非货币性资产交换5%不可育岂:O 5%可能；5?&50彳艮可能:5CI%Z B, 取BAv B, 取A出售A=预计售价-预计销售费用、税金原材料4出售A=预计售价-预计销售费用、税金以备耗用A=产品预计售价一产品预计销售费 用、税金

12、一还要付出的加工成本类别情况估计售价的确定为执行销售合同或 劳务合同而持有合同数 持有 数合同价合同数 v持有 数合同约定数量之内的按合同 价，超过部分按一般售价没有销售合同或劳 务合同约定的存货按一般售价三、存货的实物计量方法内容使用范围特点配套价值计量实地 存盘 制期末对全部存货进行实地盘点，本 期发出数=期初结余数+本期购入 数-期末结余数适用于自然消耗大，数量不 稳定的鲜活商品。比较简便，但不能随时动态反 映存货收、发、存的情况，容 易掩盖仓库管理问题个别计价法不能使用永续 存盘 制通过存货明细账逐笔登记存货的 收、发、存，期末盘点核对账、实有利于存货管理，但工作量大均可使用四、存货的

13、账务处理1、原材料的核算取 得外购单、货同到单到货未到货到单未到借：原材料应交税金-应交增值税（进）（待处理财产损益）贷：银行存款（应付账款、票据）借：在途物资应交税金-应交增值税（进） 贷：银行存款（应付账款、票据） 后续处理将在途物资转入原材料借：原材料贷：应付账款-暂估后续处理做相反分录，再按处理白生【1借：原材料自制贷：生产成本劳务取 借：原材料应交税金-应交增值税（进项税额） 得贷：应付职工薪酬护次护借：原材料仅资者应交税金-应交增值税（进项税额）电口 贷：实收资本、股本仅人资本公积接受捐 借：原材料应交税金-应交增值税（进项税额）贾曾贷：待转资产价值-接收捐赠非货币性资产价值债务重

14、组、非货币性资产交换、企业合并、应收账款换入 略发 出生产经 营委托加工基建、福利领 用转售借：生产成本制造费用销售费用管理费用 贷：原材料借：委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料应交税金-应交增值税（进项）借：库存商品、原材料一应交消费税（可抵）贷：委托加工物资贷：银行存款等借：在建工程（工程物资）应付职工薪酬贷：原材料应交税金-增值税（进项） 借：银行存款（应收账款、票据） 贷：其他业务收入 借：其他业务支岀贷：原材料2、包装物、低值易耗品的核算（取得参照原材料）包装物生产领用随产品出售出租出 借借：生产成本不单单独略，贷：周转材料独计价计价在收入一借：销售费用贷：周转材料同销售原材料章

15、总结低值易耗品一次转销分次摊销借：生产成本（制造、管理、销售费用） 贷：周转材料借：周转材料一已用低值易耗品借：生产成本（费用） 贷：周转材料一未用低值易耗品 贷：周转材料一已用借：生产成本（制造、管理、销售费用）贷：周转材料一已用低值易耗品3、库存商品的核算（取得、发出参照原材料，在主营业务收 入和成本中核算）基建、福利领用借：在建工程（工程物资）贷：库存商品应交税金-增值税（销项税额）投资参照非货币性资产交 换4、简化方法核算计划成本法 借：材料采购借：原材料（计划） 借：生产成本等借：（生产成本等）应交税金-增值税（进项）（材料成本差异）贷：原材料（计划）贷：（材料成本差异）贷：银行存款

16、贷：材料采购（材料成本差异）零售价法借：物资采购借：库存商品（售价）借：银行存款借：主营业务成本借：（商品进销价差）应交税金-增值税（进项）（商品进销价差）贷：主营业务收入 贷：库存商品贷：主营业务成本贷：银行存款贷：物资采购应交税金增值税（销）毛利率法借：库存商品借：银行存款借：主营业务成本（主营业务收入X毛利率）应交税金-增值税（进项）贷：主营业务收入贷：库存商品贷：银行存款应交税金-增值税（销）5、存货跌价准备相关核算类别计提回 转结转原 因本期可变现净值小于成本，按差额计提本期可变现净值大于成本，以已计提准备为限按差额转回存货发岀分 录借贷:资产减值损失（使利润减少） 竇：存货跌价准备

17、借：存货跌价准备贷：资产减值损失（使利润增加）跟存货一起结转到相 关科目，但生产领用原材 料做计提的相反分录6、盘盈、盘亏、损毁以及非合理损耗的处理类别分录盘盈发生处理借：相关存货科目贷：待处理财产损益借：待处理财产损益贷：管理费用发生处理借：待处理财产损益贷：相关存货科目应交税金增值税（进项转岀）借：管理费用银行存款（残值） 贷：待处理财产损益借：其他应收款 银行存款（残值） 贷：待处理财产损益借：营业外支岀银行存款（残值） 贷：待处理财产损益盘亏非合 理损 耗无论外购还是生产发生的非合理损耗均不计入存货成 本或生产成本处理方式同盘亏五、存货的报告在资产负债表中列示的“存货”项目应包括“原材

18、料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“发岀商品”、“生产成本”、“制造费用”、“材料成本差异”、“商品进销价差”、“存货跌价准备”、“受托代销商品”、“代销商品款”注意：“受托代销商品”不属于企业存货，因为虽然“受托代销商品”在存货中填列，但是“代销商品款”也在存货中填列，相互抵消。第二章固定资产本章阐述固定资产的确认、计量和记录。固定资产与其他章节有较多关联。在确认上，主要掌握固定资产的确认标准；计量上掌握取得时入账价值、折旧金额、后续支岀资本化金额和减值金额的确定；记录上掌握资产取得、持有、减值、处置的账务处理。固定资产的定义和确认标准定义为生产商品、提供劳务、出租或经营管

19、理而持有的；使 用寿命超过一个会计年度的有形资产。确认标准与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该古疋资产的成本能够可靠地计量。注意价值较咼不再是固定资产的确认标准。符合定义和确认 条件的有形资产，应确认为固定资产；不符合的确认为 存货，但不包括生产性生物资产；定义中的出租不包括 投资性房地产的出租行为。同时应该注意土地使用权在资产中的划分、工具、模具、管 理用具、玻璃器皿、以及模板、档板等周转材料的划分。一般申请的土地使用权划分为企业的无形资产（与建筑物分开核算，不用在建房时转入固定资产）-1、土地使用权：为增值后岀售、岀租的划分为投资性房地产1行政划拨的土地使用权按国家规定允许入账为固

20、定资产I房地产开发企业与商品房一起销售的土地使用权计入存货-2、备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，比如民用航空运输企业的高 价周转件，应当确认为固定资产。3、工业企业持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿；以及施工企业持有的模板、档板等周转材料；还有地质勘探企业持有的管材等 j 资产应根据实际情况，按固定资产的确认标准和定义在固定资产和存货中划分4、企业持有的环保设备、安全设备有助于企业从其他相关资产中获取经济利益，应确认为固定资产、固定资产的计量1、取得时的计量渠道入账价值外 购正常信用下买价+相关税费+达到预定可使用状态之前 的可直接归

21、属的其他支出一笔购 入多项总成本同上，按照各项固定资产公允价值比例 对总成本进行分配具有融资性质（支付的买价和相关税费现值）+达到预定可 使用状态之前的可直接归属的其他支出自行建造达到预定可使用状态前所发生的必要支出（物 资、人工、相关税费、资本化利息）投资转入协议价公允按照投资合同或协议约定的价值确定协议价不公允公允价值融资租入min 公允价值，最低租赁付款额现值+直 接初始费用（手续费、差旅费、律师费等）改建扩建（原价-折旧一减值准备）+达到预定可使用 状态之前的改建扩建支出无偿调拨对方账面价值+相关税费非货币性资产交换、债务重组、应收账款换入、企业合并、 接受捐赠、盘盈参照原材料初始取得

22、注意以下几点解释：（达到预定可使用状态但未结算的先暂估入账，结算时调整；但计提的折旧不再调整）渠道解释相关费用包括运输费、装卸费、包装费、保险费等；相关税金包括关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等； 其他支出包括安装费、场地整理费、专业人员服务费。 预定可使用状态的判断：符合资本化条件的资产的实体 建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质 上已经完成。所购建或者生产的符合资本化条件的资产 与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相 符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的 地方，也不影响其正常使用或者销售。继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很 少或者几

23、乎不再发生。购建或者生产符合资本化条件的 资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产 能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能 够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定 可使用或者可销售状态。固定资产的试生产或者试运行发生的支出计入工程成 本；试运行形成的产品对外销售，形成的收入冲减工程 成本，未销售的按预计售价冲减 自建工程的工程物资盘盈或盘亏，未完工的冲减或计入 工程成本；已完工的计入营业外收支自建工程发生全部或部分毁损，一般计入营业外支出； （部分毁损同时不属于非正常原因的净损失，计入继续I施工的成本）2、折旧的计量（土地使用权、已提足折旧的资产和更新改造 停用资产

24、不需折旧，）折旧方法计算方法备注平均年限法月折旧额=固定资产原值X月折旧率=年折旧额*12;月折旧率=年折旧率* 12当月增加当月不 提，当月减少当月 要提；一定注意折 旧年度并非会计年 度，在非直线法的 折旧当中，会计年 度的折旧额很可能 不等于折旧年度的 折旧额！年折旧率=（1预计净残值率）*预计使用年限=（原值残值）预计使用年限工作量法月折旧额=当月工作量X单位工作量折旧额单位工作量折旧额=原值x（ 1净残值率）总工作量=（原值残值）总工作量双倍余 额递减 法不到最后2年不考虑残值，加速折旧；最后2年改用年限平均法，考虑残值月折旧额=固定资产净值X月折旧率；（或）=（净值一残值）*24年

25、折旧率=2预计使用年限；（或）=（净值残值）*2年数总和法月折旧额=（原值残值）X月折旧率；月折旧率=年折旧率*12年折旧率=尚可使用年限刀预计使用年限注意： 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。融资租入资产、大修理停用资产均要计提折旧。折旧方法、使用年限、残值的变更是估计变更。3、后续支出的计量（通常包括日常修理费、大修理费用、更 新改造支出、房屋的装修费用等。）（1）固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合 固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替 换部分的账面价值扣除

26、；不符合本准则第四条规定的确认条 件的，应当在发生时应计入当期管理费用。（2）固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合固 定资产确认条件，应当在发生时计入当期管理费用，不得采 用预提或待摊方式处理。4、 期末固定资产的计量（参照资产减值：可回收金额vs账面价值）三、固定资产的记录1、取得时的记录类别会计处理类别会计处理投资转入购置借：在建工程借：固定资产 借：财务费用（未确认融资费用）贷：在建工程（在建工程）贷：应付账款等贷：未确认融资费用借：固定资产贷：实收资本 资本公积自 建 自 营借：工程物资 借：在建工程借：固定资产贷：应付账款等贷：工程物资贷：在建工程（应付职工薪酬等）接 受

27、捐 赠借：固定资产借：待转资产价值贷：待转资产价值贷：应交税金（银行存款）资本公积（可能分批结转）自 建 出 包借：预付账款借：在建工程借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 贷：在建工程预付账款无 偿 调 入借：固定资产贷：资本公积融 资 租 入借:固定资产（在建工程）未确认融资费用 贷：长期应付款盘盈借：固定资产借：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：营业外收入专项拨款借：银行存款借：在建工程 （留给企业）（失败核销、上交国家）（上交结余款）贷：专项应付款贷：银行存款借：固定资产借：专项应付款借：专项应付款借：专项应付款贷：在建工程贷：资本公积贷：在建工程贷：银行存款转入债务重组、应收账款

28、换入、非货币性交易参照原材料处理（注 意取得旧资产没有确认折旧的问题）2、持有期间的记录折1旧借：管理费用（生产成本、制造费用等） 贷：累计折旧资本 化后 续支 出借：在建工程 借：在建工程 借：固定资产 累计折旧贷：银行存款贷：在建工程贷：固定资产费用化（后续支出借：管理费用（生产成本、制造费用等）借：管理费用（制造费用） 贷：累计折旧贷：银行存款计提减值准备借：资产减值损失贷：资产减值准备3、处置时的记录时间会计处理筹建期间借：固定资产清理 借：固定资产清理借：银行存款（清理收入）将“固定资产清理”转入“长期代摊费用”累计折旧贷：应交税金贷：固定资产清理贷：固定资产银行存款（清理费）经营期

29、间同上，将“固定资产清理”转入“营业外收入”“营业外支出”四、固定资产的报告在资产负债表中列示的“固定资产”项目应包括“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”。与固定资产相关的“在 建工程”“工程物资”在资产负债表单独列示。第三章无形资产本章主要讲述无形资产的确认、计量和记录。无形资产是新 准则变化比较大的章节，主要变化有将商誉不再确认为无形 资产；将自行开发无形资产分为研究和开发阶段；将使用寿 命不确定的无形资产不再摊销。、无形资产的确认定义企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性 资产。确认能够从企业中分离或者划分岀来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于岀售、转移、

30、授予许可、租赁或者标准交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。内容专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地 使用权等。、无形资产的计量1、取得时的计量种类取得成本专利权正常外购、债务重组、外购融资、投资转入、非货币性资产交换、 应收账款换入参照固定资产自行开:开发阶段可直接归属的，达到预定运作方 :发式的必要支出非专 利技 术同专利权商标权冋专利权，但自创的商标权 般不确认为资产，如广 告费用直接确认为当期费用著作权同专利权特许权外购同专利权，国家授权取得的不确认为无形资产土地 使用 权申请土 地使用 权支付的土地出让金行政划 拨般

31、不确认无形资产，但若补交土地出让 金的确认为无形资产主要研究阶段与开发阶段的划分:类别定义、确认条件与举例研 究 阶 段为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，特点在于探索性。为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，从已 经进行的研究活动看，将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务 替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。开 发 阶完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本

32、条件已经具备。完成该无形资产以使其能够使用或岀售在技术上具有可行性。具有完成该无形资产并使用或岀售的意图。企业能够说明其 持有开发无形资产的目的。无形资产产生经济利益能够实现。有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资 产的开发，并有能力使用或岀售该无形资产。企业能够证明无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资 源的相关计划。归属于该无形资产开发阶段的支岀能够可靠地计量。生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济 规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替

33、代品的设计、建造和测试等。2、持有期间的计量类别计量后续支出不计入无形资产成本，或者作为另外新的一项无形资产取得使用寿命确定摊销按经济利益预期实现发式摊销（直线法或产量法等），无法确定实现方式的按直线法摊销使用寿 命不确 疋不摊销，每期进行减值测试减值参照资产减值注意有关摊销的知识点知识丿解释使用寿命 确定因素该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支岀，以及企业预计支付有关支岀的能力；对该资产的控制期限，使用的法

34、律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等；与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。使用寿命的复核每年复核，使用寿命发生变化的作为会计估计变更残值与摊 销每年复核，根据残值调整摊销额，残值大于账面价值时停止摊销（只有准备岀售才会有残值）3、处置的计量无论是报废转销还是转让将损失或利得转入“营业外支出或“营业外收入”三、无形资产的记录时间外购自创取得借：无形资产借：无形资产贷：银行存款贷：研发支出摊销计提准备持有借：管理费用贷：无形资产借：资产减值损失贷：资产减值准备转让转销处置借：银行存款累计摊销无形资产减值准备（营业外支岀）贷：无形资产（应交税金）（营业外收入）借：累计摊销无形资产减值准备营业

35、外支岀贷：无形资产出租业务在收入一章总结第四章投资性房地产本章主要阐述投资性房地产的确认、计量、记录。投资性房 地产是新准则新增的，采用成本和公允价值两种计量模式。投资性房地产的确认定义为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。内容已出租的土地使用权。持有并准备增值后转让的土地使 用权。已出租的建筑物。房产：自用房产划分为固定资产/已经出租的房产划分为投 资性房地产/房地产开发企业以备出售的房产划分为存货二、投资性房地产的计量1、取得时的计量类别公允价值计量模式成本计量模式外购，自建，非 货交易等取得两种模式一样，参照固定资产取得自用、存货转入公允价值账面价值成本模式转换公允价值模式公允

36、价值， 政策变更2、持有期间的计量类别公允价值计量模式成本计量模式折旧参照固定资产折旧期末当期公允价 值账面价值减值参照减值准备3、处置时的计量类别公允价值计量模式成本计量模式转入 定资产固转换时的公 允价值账面价值出售按取得的资产价值确认其 他业务收入，按房地产账面 价值确认其他业务成本按取得的资产价值确认其他业务收入，按房地产账面价值确认其他业务成本； 将相关的累计公允价值变得损益、资本公积转入其他业务成本，使得其他业务 利润反映的损益为处置房地产获得的经济利益与取得房地产成本之差。三、投资性房地产的记录时间1公允价值计量模式1成本计量模式取得（只有取得 房地产时就明 确其意图的才 能直接

37、确认为 投资性房地外购，自建，非货交易等取得参照固定资产核算自用房、存货借：投资性房地产-成本 借：投资性房地产-成本 累计折旧存货跌价准备固定资产减值准备（公允价值变动损益）（公允价值变动损益）贷：开发商品贷：固定资产（资本公积）（资本公积）借：投资性房地产借：投资性房地产累计折旧存货跌价准备固定资产减值准备贷：开发商品贷：固定资产投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备产）转入持有公允模式期末计量成本模式 折旧成本模式减值借：公允价值变得损益贷：投资性房地产-公允价值变动借：其他业务成本贷：累计折旧借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备转 出 或 处 置借：固定资产借：银行存款等无形资产

38、贷：其他业务收入（公允价值变动损益） 借：其他业务成本贷：投资性房地产-成本贷：投资性房地产-成（投资性房地产-公允价值变动）-公允价值变动借：（公允价值变动损益） 资本公积贷：（其他业务成本）借：固定资产借：银行存款等投资性房地产累计折旧贷：其他业务收入投资性房地产减值准备借：其他业务成本贷：投资性房地产投资性房地产累计折旧累计折旧投资性房地产减值准备固定资产减值准备贷：投资性房地产第七章资产减值本章主要阐述非货币性长期资产的减值处理。主要包括资产、 资产组、总部资产以及商誉的减值。涉及资产可回收金额的 计量和账务处理。一、减值的范围对子公司、联营公司、合营公司的长期股权投资；成本模式 进行

39、后续计量的投资性房地产；固定资产；生产性生物资产; 无形资产；商誉；石油天然气矿井权益和井及相关设施1、减值的判断外部信息资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。企业经营所处的经济、技术或者法律等环境及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收 回金额大幅度降低。内部 信息有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期

40、，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者 亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。其他表明资产可能已经发生减值的迹象。可以以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项,不估 计其 可收 回金以前计算与分析表明，资产可收回金额相对于本准则列示的减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产 没有发生减值，不需再估计另一项金额额的 情况三、减值损失的确定及记录减值损失的确定账务处理可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低

41、于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可 收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入 当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费 用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余 使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）借：资产减值损失贷：XX资产减值准备资产减值损失 经确认，在以后会计期间不得转回四、可回收金额的计量Max公允价值-处置费用,资产预计未来现金流量的现值公允 价值 减处 置费 用的处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运 费及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等公确定顺序为销售协议价格、市场价格、交易

42、价格或净额允价值井厶士申 者结果。无法可靠估计资产公允价值减去处置费用净额的， 应以该资产预计现金流量现值作为其可收回金额。公资产预计未来现金流量的现值=（第 t年预计资式产未来现金流量/ （1+折现率）t）预计方 法1、通常应根据资产未来每期最有可能产生的现金流 量进行预测。采用期望现金流量法更为合理的，应 当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。现值现 金 流量考虑 因 素1. 预计未来现金流量和折现率，应当在致的基础 上考虑因般通货膨胀而导致物价上涨因素的影 响。同时考虑或不考虑通货膨胀而导致物价上涨因 素的影响。2. 通常应当确保当期预计现金流量依据的假设与前 期实际结果相致。3. 应当以资产的当前状况为基础，不应包括与将来 可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资 产改良有关的预计未来现金流量。但未来发生的现 金流出是为了维持资产正常运转或者资产原定正常 产出水平所必需的，预计资产未来现金流量时应当 将其考虑在内。4. 资产的未来现金流量受内部转移价格影响的，应当采用在公平交易的前提下，企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。预 计 内 容1、资产持续使用过程中预计产生的现金流入。2、为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必 需的预计现金流出（预计在建工