财务报表舞弊与审计对策5

1、财务报表舞弊与审计对策(DOC5)财务报表舞弊与审计对策一、我国上市公司管理舞弊的常用方法l 、关联方交易舞弊。所谓关联方交易舞弊，是 指管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，并 且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露，由 此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导的一 种舞弊方法。通常，上市公司会采用以下几种关联交 易来虚构利润。（l ）关联购销舞弊。所谓关联购销舞弊，是指 上市公司利用关联方之间的购销活动进行的舞弊。 据我国会计准则规定，当上市公司和子公司、兄弟公 司之间发生购销往来时，需在合并报表中予以抵消； 当上市公司和母公司之间发生购销往来时，由于上市 公司提供的是单个报表，而

2、非合并报表，因此无法抵 消，但需在附注中详细披露关联方及关联方交易的内 容。（2）费用分担舞弊。所谓费用分担舞弊，是指 上市公司通过操纵与关联方之间应各自分摊的销售 和管理费用，实现调节利润的目的。在上市公司和集 团公司之间常常存在着关于费用支付和分摊的协议， 这就成为上市公司操纵利润的一种手段。 当上市公司 利润不佳时，集团公司会通过种种手段，如调低上市 公司费用交纳标准，代替承担上市公司各项费用等， “帮助”上市公司提高利润。2、并购舞弊。所谓并购舞弊，是指通过操纵并 购日期、交易内容的选用，以达到虚增利润的目的。 因为只有购买日以后被购并公司实现的利润才能纳 入收购公司本期利润中。 而整

3、个并购过程中有很多关 键时点，如双方签订协议日、政府批准日、公司股东 变更注册日和实际接管日。尽管财政部在企业会计 制度的补充规定中对购买日的确定做出了规定，但 在实务中，如何确定购买日仍然具有弹性。这就使许 多上市公司有机会在临近资产负债表日时，利用突击 购并虚增利润。3、地方政府援助舞弊。所谓地方政府援助舞弊， 是指上市公司凭借地方政府的援助达到操纵利润的 目的。地方政府援助的主要形式有税收优惠和财政补 贴两种。（l ）税收优惠。按照税法规定，特区企业、高 新经济技术开发区企业和内地企业所得税税率各不 相同，所得税的减免权除税法统一规定外，地方无权 减免。但为了扶持上市公司， 许多地方政府

4、相互比照， 越权给上市公司税收返还政策， 使得很多上市公司实 际所得税率甚至比 15%还要低。（2）财政补贴。地方政府还常采用财政补贴的 形式帮助上市公司实现一定的盈利目标， 这些补贴往 往数额巨大，且缺乏正当理由。4、利用不当的会计政策和会计估计舞弊。管理 当局还常常通过选用不恰当的会计政策和会计估计 等方法操纵利润。从实践中看，上市公司经常使用以 下几种方法：（l ）选用不当的借款费用核算方法。根据我国 企业会计准则的规定，对借款所发生的利息费用、汇 兑损益及相关的金融机构手续费，在筹建期发生的与 长期资产购置无关的借款费用，计入开办费；为在建 工程和固定资产等长期资产而支付的借款费用，在

5、这 些长期资产投入使用前，可以予以资本化，计入这些 长期资产的成本，在这些长期资产投入使用后，应直 接计入当期损益。然而，在实际工作中，不少上市公 司通过滥用借款费用的会计处理，在建工程完工了而 不进行竣工决算，那么利息就可计入在建工程成本， 从而使当期费用减少（财务费用减少）；另一方面又 可以少提折旧，这样就可以从两个方面来虚增利润。（2）选用不当的股权投资核算方法。我国企业 会计准则已对长期投资的核算做了详细规定： 当投资 企业对被投资企业的投资满足一定条件时，如具有控 制、共同控制或重大影响时，应采用权益法；反之， 则采用成本世纪法。但是很多公司却在这两种方法上 做起了文章：当被投资公司

6、盈利时，不该用权益法的 投资也用权益法核算；当被投资公司亏损时，该用权 益法的又改成成本法核算。（3）选用不当的折旧方法。折旧方法也是上市 公司最常使用的一种操纵利润的办法。延长折旧年 限、由加速法改为直线法等情况在实际操作中屡见不 鲜。（4）选用不当的收入、费用确认方法。提前或 推迟确认收入或费用也是上市公司普遍采用的舞弊 方法。5、掩饰交易或事实舞弊。掩饰交易或事实舞弊 是指上市公司通过利用会计报表项目掩饰交易或事 实真相，或者在报表附注中未能完全披露交易真相的 一种欺诈方法。例如：银广夏通过伪造购销合同，伪 造出日报关单，虚开增值税专用发票，伪造免税文件 和伪造金融票据等主要造假手段，虚

7、构主营业务收 入，虚构巨额利润。使该公司自 1998 年至 2001 年上 半年期间虚构了 7.72 亿元巨额利润，用它丰富的想 象力编织着一个上市公司的神话。、审计策略目前上市公司造假成风的现状决定了在当前一 段时期内，对舞弊的审计，尤其是对管理舞弊的审计 应成为注册会计师工作的重点。 虽然上述这些独特的 报表舞弊手段无疑增加了我国注册会计师审计工作 的难度，但是只要方法得当，还是有可能发现这些舞 弊的。l 、深入了解客户的经营状况。深入了解客户的 经营状况能够使审计人员站在更高的角度看问题， 从 而更有效地发现舞弊。所谓了解客户的经营状况，不 仅包括了解客户自身的经营管理情况、 竞争优势和

8、劣 势，还包括了解整个国家的、区域的、行业的竞争对 手的情况。管理当局舞弊必然有其动机。例如：整个 行业状况不容乐观；过多的产量或高额负债；实现利 润的压力巨大或外部竞争强大； 营运资本的缺乏或扩 张太快导致负面效应；关联方交易大量增加而繁杂。 舞弊性财务报告总是显示出比当前行业状况更好， 或 比公司自身历史水平更好的业绩或相关比率， 且大部 分这种报告显示的业绩恰好刚刚达到管理当局几个 月前宣布的目标，或刚好符合某项货款或配股的要 求。高层管理者往往会通过披露欺诈性财务报表达到目的。因此，只有对客户整体情况有深入了解之后， 审计人员才有可能抓住管理当局的心思， 发现其潜在 的舞弊动机。2、分

9、析性复核。当审计进入以风险为基础的审 计阶段，分析性复核成了最主要的审计方法和程序。 从整体看， 我国的注册会计师在审计时往往更注重于 加总合计，摘抄明细，太过于“埋头苦干”，从而只 见树木，不见森林。一套完善的分析性复核体系不仅 包括对企业财务数据的会计分析、财务分析，还包括 更高层次的行业分析和前景分析。如果注册会计师能 恰当地运用这一程序， 就可以把握被审计单位会计报 表认定的总体合理性，从而事半功倍地发现舞弊。例 如：对所得税占利润总额的比例的分析，也可以揭示 出许多潜在的问题。在应付税款法下，企业所得税费 用是根据税法计算而得， 由于税法与企业会计制度在 收入与成本的计算口径和确认时

10、间上存在差异，根据 利润表中附“利润总额”写“所得税”计算的账面 税率通常不等于法定税率， 如果账面税率显著小于法 定税率，则说明企业的会计利润质量可能存在问题。 银广夏 1999 年利润总额 1.76 亿元，所得税仅 508万 元，账面税率为 4%；2000 年实现利润 4.23 亿元，所 得税 719 万元，账面税率不到 1.7%；以公司交纳的所 得税为基数，即使按照 15%优惠税率，推算出银广夏 1999 年应税利润 3.387 万元、2000年应税利润 4.793 万元，应税利润账面利润两年累计相差 51720 万元。3、现场调研及利用专业机构的帮助。目前，我 国审计人员在外勤工作中，

11、很少进行现场调研，往往 是到了客户处就直奔账簿、凭证而去，先将总账、明 细账加总核对，然后就忙于抽查凭证和复印资料。但 是数字只能是数字，凭证也可以伪造，它们不能告诉 注册会计师全部的故事。相反，如果注册会计师能够 到各个车间、营业部、管理部门去转一转，那么他会 从员工的工作士气、企业的生产现场、管理部门的设 置与运作等方面得到对企业经营情况更直观、 更深刻 的了解，这些都有助于审计人员发现潜在的舞弊。另外，审计人员还应该学会利用专业机构的帮 助。发达的互联网、各种各样的专业机构和中介机构 都可以帮助注册会计师得到凭自身力量难以得到的 信息。4、仔细寻找关联方及其交易。我国的上市公司 背后大多

12、都有一个庞大的集团公司， 而整个集团公司 就像一个大家族， 存在着难以理清的子公司、 孙公司、 兄弟公司的错综复杂关系。加之，有的公司为了达到 一定目的，会通过各种办法安排和改变股权结构，致 使一些关联交易从表面上看完全是两个独立法人之 间的交易。 所有这一切都加大了注册会计师审查关联 方及其交易的难度。 这就要求注册会计师理顺整个上 市公司的产权关系，遇到异常交易时多问几个为什 么，仔细审阅公司的会议记录，有策略地向管理当局 询问，多研读一些关于利用关联方交易舞弊的案例， 就会增强发现关联方交易舞弊的能力。5、通过其他项目的审计结果予以佐证公司的整 个生产经营过程是一个完整的链条， 其中任何一个环 节不衔接都可以给注册会计师提供审计线索。 所有公 司的销售行为也并非孤立事项， 销售的实现会引起相 关事项的变化，如销售的增加会引起包装材料、水电 费的增加；