中级财务会计99197

1、第六章固定资产【本章教学重点】一 固定资产的确认和计二增加及减少的核算三折旧理论及计算四后续支出的核算 第一节固定资产的确认 一 定义、 特征1定义 P2432主要特征（1）属于主要劳动资料。（2）预计使用寿命超过一个会计年度。（3 ）持有目的是为使用而非出售或投资。（4）单件价值较高（没有统一标准）。（5 ）具有可衡量的未来经济利益。（6 ）属于有形资产及非流动资产。注：企业非生产经营用劳动资料，预计使用期限超过二年，单件价值2000元以上的，应当确认为固定资产。固定资产主要表现为企业持有的房屋、建筑物、机器设备、运输 工具、管理工具等。二. 确认条件：三. 分类四计价标准：第二节固定资产的

2、计量一. 初始计量：一般按成本进行初始计量。1购买取得实际成本=买价+ 增值税+ 其他相关税费（1）其他相关税费包括运杂费、安装调试费、专业人员服务费、进口关税、进口环节消费 税等。但不包括差旅费。（2）09年开始，一般纳税人取得生产经营用机器设备发生的增值税，不计入固定资产成本。（3）超过正常信用期付款购买，按付款额现值计量。2自行建造：实际成本=建造达到预定可使用状态前发生的全部必要支出3投资者投入:按合同协议价值计量，若协议价明显不公允，应当采用公允价值计量。4接受捐赠：按单据金额、市价或现值计量。5盘盈固定资产：按重置成本计量。6债务重组取得：按公允价值计量7融资租入：按租赁日资产公允

3、价值与最低租赁付款额现值孰低者计量。二. 后续计量1. 在规定期限内每月计提折旧。2发生后续支出应区分资本性支出或收益性支出，分别作出会计处理。 注：资本性支出增加固定资产价值，收益性支出计入当期损益。三. 期末计量期末发生减值，计提减值准备。注：计提后不得转回，待处置资产时注销。第三节固定资产增加的核算一 购买固定资产1. 不需安装直接增加“固定资产”注：机器设备抵扣增值税的处理方法。需要安装购买时先通过“在建工程”核算，安装完工时转为固定资产。二、自行建造的固定资产1. 出包方式建造每次预付工程价款时：借：在建工程贷：银行存款注：预付工程款不能计入预付账款”账户工程完工时：借：固定资产贷：

4、在建工程2. 自营工程通过 在建工程”科目核算。【例】A企业自行建造仓库，发生以下业务：（1） 购入工程物资一批，买价400000元，增值税68000元，转账支票结算。借：工程物资468000贷：银行存款468000（2）工程领用工程物资 351000元。借：在建工程351000贷：工程物资351000（3） 工程领用生产用原材料一批，实际成本100000元，增值税17000元。借：在建工程 117000贷：原材料 100000应交税费-增（进转出）17000（4）计算工程人员工资 80000元。借：在建工程80000贷：应付职工薪酬80000（5 ）企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出50

5、000元。借：在建工程 50000贷：生产成本50000（6） 工程建造领用自产产品一批，产品成本70000元，公允价值100000元，增值税 率17%，消费税率10%。借：在建工程97000贷：库存商品 70000应交税费-增（销项）17000-应交消费税 10000（7） 计提工程长期借款利息20000元，一次还本付息。借：在建工程 20000贷：长期借款-应计利息20000（8）工程完工达到可使用状态。工程实际成本=351000+117000+80000+50000+97000+20000=715000借：固定资产 715000贷：在建工程 715000（9）将多余的工程物资 11700

6、0元转为生产用原材料。117000 -（ 1+17%） =100000借：原材料 100000应交税费-增（进项）17000贷：工程物资117000（10 ）若将上述多余的工程物资出售，取得价款130000元。借：银行存款贷：工程物资 117000营业外收入 13000三投资者投入（按协议价）借：固定资产贷：实收资本若协议价明显不公允，按公允价值计量借：固定资产贷：实收资本资本公积（或借）注意：相关增值税的会计处理四接受捐赠P143借：固定资产贷：递延所得税负债营业外收入五. 融资租入（了解）P143-144借：固定资产付款额折现值或公允价值 未确认融资费用贷：长期应付款最低租赁付款额注：每期

7、采用实际利率法摊销未确认融资费用时：借：未确认融资费用贷：财务费用六. 盘盈固定资产：按重置成本计量借：固定资产贷：以前年度损益调整第四节固定资产折旧一 折旧的含义二折旧的原因：损耗1有形损耗：自然力作用导致的价值降低。2无形损耗：技术进步导致的价值贬值。三.影响折旧计算的因素1主要因素固定资产原值、预计净残值、预计使用期限。（固定资产一定有净残值）2其他因素已计提的减值准备、弃置费用。四. 计提折旧的范围除土地及超龄使用的固定资产外，其余固定资产都要计提折旧。五折旧的时间规定1必须按月计提折旧2当月增加，当月不计折旧，下月开始计提。3当月减少，当月计提折旧，下月停止计提。注：实际工作中，应按

8、月初固定资产原值和规定的折旧率计算当月折旧额。六折旧的计算方法比较评价：1年限平均法（直线法）-简单，没有考虑使用情况和无形损耗，会造成固定资产使用成本各期 不均衡，不符合谨慎性原则2工作量法一简单，考虑了使用情况，没有考虑无形损耗，预计工作量难度大3加速折旧法（1）含义固定资产使用前期多计折旧，以后逐期少计，折旧费用呈逐期递减趋势，从而相对加快 折旧速度的方法。（2）主张采用加速折旧法的理由（优点）A. 符合谨慎性要求。B. 可带来递延纳税时间上的财务收益。C. 可以相对降低无形损耗风险。D可以使固定资产使用成本各期较为均衡E可以增加固定资产使用前期的现金流量F能使收入与费用更合理配比。（3

9、）加速折旧法的缺点A.可能对国家税收产生不利影响。B计算比较复杂。（4 ）计算方法A双倍余额递减法年双倍直线折旧率=2十预计使用年限年折旧额=年初折余价值 年双倍直线折旧率注意：采用双倍余额递减法，先不考虑净残值。最后两年必须改用直线法，改用 直线法时考虑净残值。应当先计算年折旧额，再计算月折旧额。【例】某设备买价 8万元，增值税 136万元（计入设备成本），安装费064万元。预计可 使用5年，预计净残值率为 2%。采用双倍余额递减法计算折旧。原值=8+136+064=10净残值=10X 2%=02年折旧率=2- 5=40%第 1 年：10X 40% = 4第 2 年：（10-4） X 40%

10、= 24第 3 年：（10-424） X 40% =144第4及第5年，改用直线法计算。（10 - 4-24-144-02） - 2= 098B年数总和法年折旧率=尚可使用年限三年序数总和年折旧额=（原值-净残值）档年的折旧率 注：整年完整计算后（月份分成两年算12.4 13.4）,再用净残值计算下一轮【例2】某设备原价100万元，预计净残值率 5%,预计可使用五年。采用年数总和法折旧应计折旧额=100X（ 1-5%） =95 折旧率=5 - （1+2+3+4+5）= 5/15第1年：折旧额=95X 5/15第2年：折旧额=95X 4/15第3年：折旧额=95X 3/15第4年：折旧额=95X

11、 2/15第5年：折旧额=95X 1/15七折旧的会计处理根据 折旧费用分配表”编制分录：借：管理费用（行政部门）制造费用（车间）销售费用（销售部门）其他业务成本（出租）贷：累计折旧第四节固定资产处置核算一. 出售、报废、毁损固定资产必须通过“固定资产清理”账户核算。1将固定资产转入清理（处置固定资产的固定的会计分录）借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产注：除盘亏（待处理财产损益）外，其他减少的固定资产均需要通过“固定资产清理”账户 核算。2出售不动产计算营业税借：固定资产清理贷：应交税费-应交营业税注：出售已抵扣进项税额的机器设备须计算增值税销项税额。3支付清理费用借：固定资

12、产清理贷：银行存款等4取得清理收入借：银行存款（价款）其他应收款（赔款）原材料-残料（残料）贷：固定资产清理5结转清理损益（1）结转净收益借：固定资产清理贷：营业外收入（2）结转净损失借：营业外支出贷：固定资产清理【固定资产综合举例】（1） A公司为一般纳税人，10年12月5日购入需安装生产用设备一套，用银行汇票支付 买价100万元及增值税17万元。借：在建工程 100应交税费-增（进项）17贷：其他货币资金117 （银行本票 银行汇票 信用卡）（2） 投入安装时，领用工程物资16万元。借：在建工程16贷：工程物资16（3）计算安装人员工资 4万元。借：在建工程4贷：应付职工薪酬4（4）10年

13、12月25日安装完工交付车间使用。借：固定资产120贷：在建工程120（5） 该设备预计可使用 4年，预计净残值率 5%。采用双倍余额递减法计算折旧。2011 年折旧额=120X 2/4=60借：制造费用60贷：累计折旧 60（6） 2012年8月5日，A公司出售该设备，存款支付设备运杂费0.5万元。2012 年 1-8 月折旧额=（120-60）X 2/4 X 8/12=20借：制造费用20贷：累计折旧 20借：固定资产清理40累计折旧80贷：固定资产120借：固定资产清理0.5贷：银行存款0.5（7） 出售设备取得价款收入 58.5万元（含增值税）存入银行。58.5 -（ 1 + 17%）

14、 =50借：银行存款 58.5贷：固定资产清理50应交税费-增（销项）8.5（8）结转设备出售损益50- （40+0.5） =9.5借：固定资产清理9.5贷：营业外收入9.5二. 对外投资、抵债、捐赠、交换其他资产通过“固定资产清理”账户核算1. 将固定资产转入清理：分录与出售相同。2. 支付清理费用：分录与出售相同。3交易完成时借：长股投 投资（应付账款 抵债、营业外支出捐赠，没有利得）贷：固定资产清理若上例2012年8月5日，A公司将设备作价 100万元投入B公司，取得B公司5%股 权，投资时存款支付设备运杂费0.5万元。借：长股投-投资成本 100贷：固定资产清理 40.5营业外收入59

15、.5三. 盘亏固定资产不通过“固定资产清理”核算盘亏时借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产批准转为营业外支出借：营业外支出贷：待处理财产损溢第五节固定资产后续支出一. 资本化的后续支出（了解）1. 确认支出的结果会导致原有固定资产数量增加或质量效能显著提高或使用寿命显著延长的支 出，应当确认为资本化后续支出。2. 构成主要包括改、扩建支出、改良支出、符合固定资产确认条件的装修费用等。3. 会计处理作为资本性支出，计入支出发生后的固定资产价值。 注：支出发生时通过 在建工程”科目核算。二. 费用化后续支出1. 确认支出的结果是为了保证固定资产正常使用或恢复其原有质量的支出，应当

16、确认为费用化后续支出。2. 构成主要包括修理支出、保养支出等。3. 会计处理直接计入支出发生当期的成本费用。第六节固定资产减值一. 减值的判断和认定固定资产预计可回收金额低于其账面价值。二. 减值的处理借：资产减值损失贷：固定资产减值准备第七章：无形资产一定义企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产注：可辨认资产一般是指可与其他资产分离，可单独存在及单独转让的资产。如商誉属于不可辨认资产。二. 主要特征 P2851没有实物形态2属于可辨认资产3.属于非货币性资产 4属于非流动资产5.带来的未来经济利益具有很大的不确定性。三. 无形资产核算内容（6）p285四. 分类（按来源寿命）第二

17、节无形资产的计量一. 初始计量：一般按成本进行初始计量。1. 购买取得实际成本=买价+相关税费2. 自行开发取得（1 ）研究阶段发生的研究费用直接计入当期损益，不计入无形资产成本。（2）开发阶段发生的开发费用，符合无形资产确认条件的，计入无形资产成本。否则计入 管理费用。（3 ）申请专利发生的注册费、律师费、登记费等计入无形资产成本注：开发费用确认为无形资产的条件包括：A.技术上具有可行性B.具有完成开发的意图C能够证明其有用性D有足够的资源支持E开发支出能可靠计量3. 投资者投入按协议价计量，协议价明显不公允时，采用公允价值计量。4. 其他方式取得：参照取得固定资产计量p287-290二.

18、后续计量1. 使用寿命有限的无形资产，每月摊销。2. 使用寿命不确定的无形资产，不需摊销。三. 期末计量如果发生减值，计提减值准备。四. 新准则对确认计量的主要规定1. 购买的专利权等六项均可确认为无形资产。2. 合并产生的商誉不能确认为无形资产。3. 自创的商誉，品牌，报刊名不能确认为无形资产。4. 发生的研究费用，计入当期损益。第三节取得无形资产的核算一. 购买无形资产借：无形资产贷：银行存款等科目二. 自行开发（*）1. 发生研究开发支出借：研发支出贷：银行存款等科目2. 结转研究支出及不符合无形资产确认条件的开发支出借：管理费用贷：研发支出3结转符合无形资产确认条件的开发支出借：无形资

19、产贷：研发支出三投资者投入借：无形资产贷：实收资本第三节无形资产摊销一 新准则有关摊销的规定1使用寿命有限的，寿命内分月摊销。2. 使用寿命不确定的不应摊销。3增加当月开始摊销，减少当月停止摊销。4能够合理预计经济利益预期实现方式的，采用工作量法或产量法摊销， 否则按直线法摊销。5摊销一般不考虑净残值。但两种情况除外：（1 ）有他人承诺资产到期后以确定的价格购买该资产。注：承诺的买价视为净残值（2 ）可以在活跃市场中得到预计净残值信息且该市场在资产到期后预计依然存在。6摊销应当扣除已计提的减值准备。7摊销一般计入“管理费用”自用，出租摊销计入“其他业务成本”直接用于生产某种产品或其他资产的摊销

20、计入”制造费用”或”生产成本”二.摊销的会计处理借：管理费用（自用）其他业务成本（出租）生产成本/制造费用贷：累计摊销第五节无形资产减少核算一. 出售无形资产使用权（相当于出租）1取得使用费（或租金）借：银行存款贷：其他业务收入2每月摊销借：其他业务成本贷：累计摊销3出租无形资产发生指导费，服务费。借：其他业务成本贷：银行存款等4计算出租无形资产的营业税借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税二. 无形资产报废注销借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产三出售无形资产所有权借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费-应交营业税营业外收入（或借：营业外支出）五. 综合举

21、例10万元。（1） A公司07年5月10日购入专利权一项，支付买价110万元，支付相关税费借：无形资产120贷：银行存款120（2） 上述专利权当月投入使用。法定年限为5 年，购入时已使用1年。预计净残值为零，采用 直线法摊销。月摊销额=120-4 - 12=2.507 年摊销：8X 2.5=20借：管理费用20贷：累计摊销2008 年摊销：12 X 2.5=30借：管理费用30贷：累计摊销30（3）09年7月25日，出售该专利权所有权，售价80万元，相关费用 5万元，营业税率5%。09 年 1-6 月摊销：6X 2.5=15借：管理费用15贷：累计摊销1509.7.25出售分录借：银行存款7

22、5累计摊销65贷：无形资产120应交税费-应交营业税4营业外收入6第六节其他非流动资产（了解）一.构成1商誉2长期待摊费用3递延所得税资产4担保资产5. 银行冻结存款6特准储备物资二会计处理1日常核算（略）2报表列示列示于资产负债表非流动资产中。第十一章所有者权益【本章教学重点与难点】一 所有者权益的含义、构成二投入资本核算三留存收益核算第一节所有者权益概述一. 含义企业资产减去负债后由所有者享有的剩余权益。二. 构成1按来源：投入资本、直接计入所有者权益的利得、直接计入所有者权益的损失、留存收益。2按报表项目：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。三确认与计量取决于资产、负债、

23、利得、损失的确认与计量。四. 企业组织形式（了解）五与债权人权益的主要区别1债权优先于所有权。2投资者享有利润分配权3投资者享有参与管理权4所有者权益一般不需偿还5投资者承担最终经营风险。第二节投入资本核算一 投入资本的含义、法律规定及分类二.投入资本的会计处理（一）一般企业投入资本通过 实收资本”账户核算。（二）股份有限公司投入资本（重点）通过 股本”核算。1股本增加的原因：发行新股、增发股票、资本公积转增资本、发放股票股利、可转换债券转股、股票期权行权等。2股本减少的原因：回购股票注销、企业清算。3股本变动会计处理（1 ）发行新股若溢价发行借：银行存款贷：股本资本公积-资本溢价若面值发行借

24、：银行存款长期待摊费用贷：股本 第一，若溢价发行股票，股票发行费用溢价收入中扣除。 第二，若按面值发行，发行费用计入长期待摊费用。第三，“股本”账户始终反映面值总额，资本溢价计入资本公积。 第四，公司不能折价发行股票。（2 ）增发股票会计处理方法与发行新股相同。（3）资本公积转增资本借：资本公积贷：股本（4）发放股票股利股利支付日：借：利润分配-转作股本的股利贷：股本注：股利宣告日不作分录。（5 ）可转换债券转股借：应付债券-可转换债券（面值）-应计利息贷：股本资本公积（6）回购股票注销（股本减少）购回时，按实际支付金额：借：库存股贷：银行存款批准注销时：借：股本资本公积盈余公积利润分配-未分

25、配利润贷：库存股注：注销时依次冲减上述项目，冲减不足时才计入下一个。5000 万2%。【例1】A公司为上市公司，2006年初发起设立，当月采用包销方式发行普通股 股，发行后公司总股本 10000万股。发行价4元/股。面值1元/股，发行费用率会计分录：（万元）5000 X 4“-2%） =19600借：银行存款19600贷：股本 5000资本公积 146002007年3月20日，A公司按总股本发放股票股利，每10股发放5股。同时用资本公积 每10股转增资本5股借：利润分配-转作股本的股利 5000贷：股本5000借：资本公积5000贷：股本5000注：送股和转增股本后 A公司总股本为20000万

26、股。2009年12月30日，A公司购入本公司普 通股2000万股准备注销，购买价（含费用） 6元/股。借：库存股 12000贷：银行存款120002010年1月10日注销。注销日 A公司有资 本公积3000万元，盈余公积 5000万元。借：股本 2000资本公积 3000盈余公积5000利润分配-未分配利润2000贷：库存股12000若上例注销日A公司有资本公积18000万元。借：股本 2000资本公积 10000 贷：库存股12000第三节留存收益核算一. 留存收益的含义，构成P275二. 盈余公积计提使用有关规定P275-2761. 法定公积金（1） 计提规定：按当年净利润的 10%计提。

27、 累计额达到注册资本的 50%以上时，可不再 计提。（2）使用规定：用于弥补亏损，转增资本及 分配股利。用于转增资本及分配股利后，留 存额不得低于注册资本的 25%。2. 任意公积金由公司根据公司章程或股东大会决议任意 提取和使用。三. 利润分配会计处理（重点）1. 弥补亏损，不作会计分录2. 结转当年净利润 借：本年利润贷：利润分配 -未分配利润3. 提取法定公积金借：利润分配-提取法定公积金贷：盈余公积4. 提取任意公积金借：利润分配-提取任意公积金贷：盈余公积5. 计算分配给投资者利润 借：利润分配-支付投资者利润贷：应付股利支付股利时借：应付股利贷：银行存款6结转利润分配”账户借：利润

28、分配-未分配利润贷：利润分配-提取法定公积金-提取任意公积金-支付投资者利润【例】甲公司为上市公司，2007年初利润分配-未分配利润”账户为贷方余额2000 万元，2007实现净利润4000万元，公司决 定按下列顺序分配：（1 ）按10%计提法定公积金（2 ）计算并支付优先股股利200万元。（3）提取任意盈余公积 1200万元（4） 计算并支付普通股现金股利1500万元（5 ）按总股本20000万股为基数，每股发放 股票股利0.1股，资本公积每股转增股 本0.3股。会计分录如下：（1）结转本年利润”账户借：本年利润 4000贷：利润分配-未分配利润4000（2 ）提取法定公积金借：利润分配-提

29、取法定公积金400贷：盈余公积400（3 ）计算优先股股利借：利润分配-支付优先股股利200贷：应付股利200（4 ）支付优先股股利借：应付股利-优先股股利200贷：银行存款200（5 ）提取任意公积金借：利润分配-提取任意公积金1200贷：盈余公积1200（6 ）计算普通股股利借：利润分配 -支付普通股股利1500贷：应付股利1500（7 ）支付普通股股利借：应付股利1500贷：银行存款1500（8）支付股票股利借：利润分配-转作股本的股利 2000贷：股本 2000（9）资本公积转增股本借：资本公积6000贷：股本6000（10）结转利润分配”账户借:利润分配-未分配利润5300贷:利润分

30、配-提取法定公积金400-支付优先股股利200-提取任意公积金1200-支付普通股股利1500-转作股本的股利20002007年末未分配利润=2000+4000-5300=700第十三章收入一 收入的确认与计量二一般销售业务收入的核算三提供劳务收入核算第一节 收入的确认与计量一 收入的确认1收入的含义：注：非日常活动流入的经济利益属于利得。2收入的特点：（1 ）产生于日常活动（2）会表现为资产增加、负债减少或兼而有之（3）会增加所有者权益（4）只包括本企业经济利益流入3收入的分类（1）按收入的来源分类A. 商品销售收入包括销售库存商品、自制半成品、原材料、周转材料等业务取得的收入B. 提供劳务

31、收入包括工业性和非工业性劳务取得的收入C让渡资产使用权收入包括租金收入、使用费收入、利息收入等（2）按主次分类A. 主营业务收入（含视同销售业务）工业企业主营业务收入一般包括：销售库存商品、自制半成品及提供工业性劳务取得的收入。B. 其他业务收入工业企业其他业务收入一般包括：出售原材料、周转材料、提供非工业性劳务取 得的收入以及租金收入、使用费收入等注意：企业出售固定资产，无形资产，工程物资，以及接受捐赠，债务重组等非日常活动 流入的经济利益，属于利得，应当确认为营业外收入。* 4销售商品收入的确认条件同时满足以下五个条件，才能确认销售商品收入实现：（1）企业已将商品使用权上的主要风险报酬转移

32、给购买方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（3）与交易相关的经济利益能够流入企业。（4）相关的收入能够可靠计量。（5）与收入相关的成本能够可靠计量。5销售商品收入的具体确认时间（1 ）交款提货方式销售：一般在收到价款开出发货凭证时。（2 ）委托收款，托收承付结算方式销售：一般在办妥托收手续时。（3）商业汇票结算：一般收到票据时。（4）预收货款方式销售：一般商品发出时。（5）委托代销商品：一般收到代销清单时。（6）分期收款销售：一般商品发出时。（7）一般赊销：一般商品发出时（8）附有安装保证的销售：一般安装完工时。（9）附有退货保证的销售：若不能

33、合理预计退货的可能性，一般退货期满时确认收入。若 能合理预计，商品发出时确认入。（10 ）售后回购，一般不确认收入。*6 .提供劳务收入的确认原则p434*7.让渡资产使用权收入的确认（按合同价格计量）二收入的计量1销售商品收入的计量（1）一般商品销售按合同或协议价款计量。（按发票金额计量）（2）折扣方式销售采用总价法计量。（3 ）超过正常信用期分期收款销售按全部应收价款的折现值或商品现销价格计量。2提供劳务收入的计量：（1 ）年度内开始并完成的劳务按合同或协议的劳务价款计量。（2）跨年度劳务，交易结果能可靠估计期末按完工百分比法 估计收入。A. 技术测定法：（特殊典型能显示进度）软件开发B.

34、 估计法：a已经累计发生的劳务成本/劳务预计总成本b已经累计发生的劳务量/预计总工作量估计收入的方法：年末估计的劳务收入=劳动合同总收入x完工百分比一以前年度已经确认的收入第二节销售商品收入的会计处理一 一般商品销售业务 P436-438*二.折扣条件下商品销售采用总价法核算：见应收账款核算三预收货款销售（“应收账款”也能核算）*四不符合收入确认条件的商品发出企业已经发出的商品，如有证据表明不符合收入确认条件，应当作为发出商品”处理。到符合收入确认条件时，再确认收入。相关的税费按税法规定处理。注：一般商品所有权转移是发生纳税义务（赊销也要纳税）【例】某公司赊销 A产品500件，售价200元/件

35、，增值税率17%,代垫运杂费200元，商 品成本150元/件。有证据表明，购买方由于严重财务困难，短期内无力付款。商品发出时 增值税纳税义务已经发生。借：发出商品75000用成本价由库存转为支出贷：库存商品 75000借：应收账款 17200贷：应交税费-增值税（销项）17000（已经交了所有的税金）银行存款200半年后，购买方通知，准备支付300件商品价款及全部代垫运杂费，并于10日后支付。确认多少收入，按同等数量结转成本（售价/成本价）i借：应收账款 60000确认300件商品收入 300 X 200=60000贷：主营业务收入 60000相关税费半年前一次性结清，因为无论是否确定为收入都

36、交税ii借：主营业务成本 45000结转成本 300 X 150=45000贷：发出商品 45000收到价款 300X 200X（ 1+17%） +200=70400借：银行存款70400贷：应收账款70400其余商品双方协议由购买方退回公司，该批商品已于当年末退回。借：库存商品 30000 退回商品成本=200X 150=30000贷：发出商品 30000借：应交税费-增值税（销项）6800应冲减增值税=200X 200X 17%=6800贷：应收账款 6800五.销售折让核算1含义 已销商品由于质量等原因不符合购买方要求，给予购买方的货款减让。避免退货。2会计处理方法A. 确认收入前发生：

37、与商业折扣处理相同。B. 确认收入后发生：一律冲减折让发生当期的收入、税金及相关资产，但不冲减销售成本。借：主营业务收入实际工作中用“红字冲减”应交税费-增值税（销项）贷：应收账款（或银行存款）*六销售退回核算1附有退货保证的销售退回：（1）能够根据经验估计退货率售出时确认收入，当期资产负债表日按估计数作收入退回处理，待时实际退回再作调整。（2）不能够根据经验估计退货率售出时不确认收入，所收到的货款先作“预收账款”处理，待时实际退回再确认收入。注：增值税一般售出时确认。（税法：商品转移就交税）【例】：A公司2011年1月10日销售甲产品100件，售价100元/件，增值税率17%,产品 成本60

38、元/件，合同约定1月31日支付价款，3月31日前购买方可以退货， A公司估退货 率为20%。（有退货保证且可预计退货率的）1.10借：应收账款11700 可以核算价款、增值税、代垫按全额入账，不考虑退回贷：主营业务收入 10000应交税费-增值税（销项）1700 次性付清，退货税金冲回借：主营业务成本 6000（可月末进行成本结转）贷：库存商品60001.31估计退货20%借：主营业务收入 2000贷：主营业务成本1200其他应付款8001.31收到价款 借：银行存款11700贷：应收账款11700若3.31日前退货20% 借：库存商品 1200其他应付款800应交税费-增值税（销项）340贷

39、：银行存款2340若3.31日前退货10%借：库存商品600其他应付款800应交税费-增值税（销项）170主营业务成本600贷：银行存款1170主营业务收入1000若3.31日前退货30% 借：库存商品1800其他应付款800应交税费-增值税（销项）510主营业务收入1000贷：银行存款3510主营业务成本600【例3】：若上例销售时无法预计退货率，其他条件不变。1.10 借：发出商品 6000 贷：库存商品 6000同时借：应收账款1700贷：应交税费-增值税（销项）17001.31收到价款借：银行存款11700贷：预收账款10000应收账款1700若1.31日前没有退货 借：预收账款 10

40、000贷：主营业务收入10000同时借：主营业务成本 6000贷：发出商品6000若1.31日前退货20件借：预收账款 10000应交税费-增值税（销项）340贷：主营业务收入 8000银行存款2340同时借：库存商品1200主营业务成本4800贷：发出商品60002不附退货保证的销售退回（1）确认收入前发生退回借：库存商品贷：发出商品借：应交税费-应交增值税（销项）贷：应收账款（2）确认收入后发生退回一律冲减退回当月的收入、税金及相关资产，同时冲减销售成本。借：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）贷：应收账款 等科目注：退回涉及的现金折扣冲减财务费用借：库存商品贷：主营业务成本（3）以前

41、年度销售，在上年末财务报告编制日至对外报告日之间退回作为资产负债表日后 事项，作以前年度损益调整处理。【例4】A公司2011年8月10日销售甲产品5000件，售价100元/件，增值税率17%，产 品成本60元/件，价款收到转账支票。借：银行存款585000贷：主营业务收入 500000应交税费-增值税（销项税额）85000借：主营业务成本300000贷：库存商品300000上述商品2012年2月10日全部退回，2011年A公司财务报告公告日为 2012年3月8 日。存款支付退货款A. 调整收入借：以前年度损益调整500000应交税费一增值税（销）85000贷：银行存款585000B. 调整成本

42、借：库存商品300000贷：以前年度损益调整300000C若所得税率为25%，调整所得税（500000-300000 ） X 25%=50000借：应交税费-应交所得税 50000贷：以前年度损益调整50000D.调整未分配利润 150000元借：利润分配-未分配利润150000贷：以前年度损益调整150000七. 委托代销商品核算1收取手续费方式代销受托方只能按委托价出售商品，不加价，结算价款时向委托方收取收取代销手续费。注：委托方应当在收到代销清单时确认收入；受托方出售商品不确认收入，只确认手续费 收入。10012【例5】甲公司12年10月5日发出B产品200件，委托乙公司代销。委托代销售

43、价 元/件，乙公司按不含增值税的售价的5%收取代销手续费，增值税率17%，商品成本60/件。年11月30日,A公司收到代销清单。12年12月10日收到全部代销款。甲公司分录10.5借：委托代销商品（或发出商品）12000贷：库存商品1200011.30借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费-增值税（销项）3400借：主营业务成本12000贷：委托代销商品12000借：销售费用1000贷：应收账款100012.10借：银行存款22400贷：应收账款22400乙公司会计分录10.5借：受托代销商品20000贷：代销商品款200011.30借：银行存款23400贷：应付账款2000

44、0应交税费-增值税（销项）3400 借：应交税费-增值税（进项）3400贷：应付账款3400借：代销商品款20000贷：受托代销商品2000012.10借：应付账款 23400贷：银行存款 224002视同买断方式代销受托方收到商品后，可加价销售，不收取代销手续费。【例】若上例乙公司按 110元/件的价格销售，不收取手续费，其他同上。 甲公司分录：不计算代销手续费 1000元，收回23400元。其余分录同上。乙公司分录：收到商品时借：受托代销商品 20000贷：代销商品款20000出售时借：银行存款25740贷：主营业务收入 22000应交税费-应交增值税（销项）3740借：主营业务成本 20

45、000贷：受托代销商品20000结转代销商品款，计算进项税额借：代销商品款20000应交税费-应交增值税（进项）3400贷：应付账款23400支付代销款借：应付账款23400贷：银行存款23400八分期收款销售商品（了解）1一般分期收款销售按赊销商品处理。2超过正常信用期（一般 3年）分期收款A. 商品发出时：借：长期应收款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）未实现融资收益借：主营业务成本贷：库存商品B. 每期收到价款时： 借：银行存款贷:长期应收款每期摊销未实现融资收益：（实际利率法）借：未实现融资收益贷：财务费用举例见教材九售后回购商品通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品使用

46、权上的主要风险和报酬没有 转移，收到的款项应确认为负债，回购价 大于原售价的差额，企业应在回购期间按 期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售 商品收入确认条件的，销售的商品按售价 确认收入，回购的商品按购买商品处理。【例】2008年5月1日，甲公司向乙公司出 售一批商品，价款100万元，增值税17万元。 商品成本80万元，商品发出时收到价款。合 同约定，甲公司应于当年12月31日将所售商品全部购回，购回价 110万元，回购商品的 增值税为18.7万元。甲公司会计分录(万元)5.10借：银行存款 117贷：其他应付款100应交税费-应交增值税(销项)17借：发出商品 80贷

47、：库存商品80注：回购期为8个月，回购价超过售价的差额 若采用直线法每月摊销。每月摊销额=(110-100) - 8=1.25借：财务费用 1.25贷：其他应付款1.2512.31购回时借：库存商品 80贷：发出商品80借：其他应付款110应交税费-应交增值税(进项)18.7贷：银行存款128.7十以旧换新销售(1) 销售的商品按销售商品收入确认条件为当期收入。(2) 回收的旧商品作为购进货物处理。十一.房地产销售(了解)1. 一般房地产销售(1 )收到客户预付的 40%购房款2000万元.借：银行存款 2000贷：预收账款2000(2)交付房地产所有权时，收到其余购房款3000万元借：银行存款3000预收账款2000贷：主营业务收入5000（3）结转房地产开发成本 3200万元 借：主营业务成本 3200贷：开发产品 3200（4 ）计算房地产销售营业税250万元借：营业税金及附加250贷：应交税费-应交营业税 250 2不符合销售确认条件的房地产销售见教材 P313例12-3第三节提供劳务收入的会计处理一. 当年开始提供，当年完成的劳务应在劳务完成时