对财务会计几个问题的理解(一)

1、对财务会计几个问题的理解 （一 ）问题一：如何正确把握商品销售收入的确认原则及特殊销售业务收入 的确认条件？案例FH公司主要从事 A、B、C、D四种设备的生产、 设计和安装业务。 该公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。注册会计师 吴一在对该公司 2002 年度会计报表进行审计的过程中， 发现以下与商 品销售收入有关的业务，并指出该公司有虚增商品销售收入的嫌疑。 但 FH 公司负责销售收入核算的符会计师不服。请看下列事实：（1）2002年 10月 20日，该公司与甲企业签订产品委托代销合同。 合 同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销 A 设备 100 台，每 台销售价格为

2、50万元（不含增值税，下同） 。至 12 月 31 日，该公司 向甲企业发出 80台 A设备。年末，收到甲企业寄来的代销清单上注明 已销售 40台 A设备。该公司在 2002年度确认销售 80台 A设备的销售 收入，并结转了相应的成本。其理由是既然采用了买断的方式委托代 销，现商品已经发出，其风险和报酬已经转移给受托方，就应全部确 认收入。（2）2002年 11 月 10 日，该公司向其全资子公司乙企业销售 B设备 60 台，每台销售价格为 400万元，每台的销售成本为 250万元。该公 司已将 60 台发送乙企业。乙企业在对该 B设备进行验收后，已如数将 货款通过银行汇至该公司。该公司确认销

3、售收入 24000 万元，并相应 结转销售成本。其理由是既然商品已经销售，而且符合销售商品确认 收入的四个条件，就应全部确认收入。（3）2002年 12月15日，该公司与丙企业签订销售安装一台 C设备的 合同，合同总价款为 800 万元。合同规定，该公司向丙企业销售 C 设 备一台，并承担安装调试任务； 丙企业在合同签订的次日预付价款 700 万元；C 设备安装调试并试运行正常， 且经丙企业验收合格后， 丙企业 一次性支付余款 100万元。12月 30日，该公司已将 C设备运抵丙企业， 设备检验合格，但安装工作尚未开始。 C 设备的销售成本为每台 500 万元。该公司在 2002年度按 800

4、 万元确认销售 C设备的销售收入，并 按 500 万元结转销售成本。其理由是商品已经运达购货方，而且已经 验收合格，加之还收到了 700 万元的货款，预计其经济利益可以可靠 流入，完全满足商品销售收入确认的条件，故应全部确认收入。（4）2002年 10月 28日，该公司与丁企业签订一项 A设备的设计合 同，合同总价款为 240万元。该公司自 11月 1日起开始 A设备的设计 工作，至12月 31日已完成设计工作量的 30，发生设计费用 60万元； 按当时的进度估计， 2003年 3月 30日将全部完工，预计将再发生费用 40 万元。丁企业按合同已于 12 月 1 日一次性支付全部设计费用 24

5、0 万元。该公司在 2002年将收到的 240 万元全部确认收入，并将已发生 的设计费用结转为成本。其理由是虽然劳务尚未完全提供完毕，但收 入已经全部实现，故应全部确认。（5）2002年12月20日，该公司与 W企业签订销售合同。 合同规定， 该公司向 W 企业销售 B设备 50 台，每台销售价格为 400万元。同时， 该公司又与 W 企业就该设备签订补充合同。 合同约定，该公司应在 2003 年 3 月 20 日前以每台 408 万元的价格将 B 设备全部购回。 该公司已于 12 月 25 日收到销售 B 设备的价款；在 2002 年度已按每台 400 万元的 销售价格确认相应的销售收入，并

6、相应结转成本。其理由是虽然从表 面上看，此项交易属于售后回购业务，但由于销售和回购业务分属于 不同的会计年度，根据权责发生制原则，应在当年确认收入，第二年 再作购进业务处理，因此，根据实质重于形式的会计原则，应在当年 全部作为收入处理。你认为 FH公司的符会计对上述有关的收入确认正确吗？吴注册会计师 认为该公司有虚增收入的嫌疑是否有道理？ 解析：总的来看，吴注册会计师的看法是正确的，该公司的符会计师 对商品销售收入确认条件的理解是片面的， FH 公司的确存在虚增销售 收入的事实。现分别说明：第（ 1）项属于代销商品收入的确认问题。对于代销商品收入的确认， 商品发出并不代表其主要风险和报酬已经转移，只能说明商品的实物 发生了转移，即使是采用买断的方式，委托方在收到代销清单以前， 也不满足商品销售收入确认的基本条件。 因此，代销商品收入的确认， 应以代销清单注明的销售量为准， 即该公司只应确认销售 40 台 A 设备 的收入。第（2）项交易属于关联方之间的交易，应按关联方交易有关规定确认 收入。即实际交易价格超过所售商品价值 120的，按销售商品账面价 值的 120确认收入，即该公司应按每