房地产土地增值税的税收筹划

1、勿做商业用途个人收集整理作者： ZHANGJIAN仅供个人学习，勿做商业用途房地产企业土地增值税的税收筹划时间： 2005-12-20多样式多版本合同范本 点击下载精彩资讯 网络营销之 Email 营销新款碎纸机避税天堂好日子还有多久普通电话机精品保险柜财税人员必备用品大全给你最便宜的铅笔 / 芯笔无绳电话机土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和 个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。 它是一个专门针对房地产市场的特殊 税种，因此对土地增值税进行税收筹划对房地产企业来说尤为重要。 精品文档收集整理汇 总一、利用土地增值税的征税范围进行筹划准确界定土地

2、增值税的征税范围十分重要。判定属于土地增值税征税范围的标准有 三条：一是土地增值税是对转让土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税； 二是土地 增值税是对国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的转让行为征税； 三是土地增值税的征 税范围不包括未转让土地使用权、 房产产权的行为。 根据这三条判定标准， 税法对若干具体 情况是否属于土地增值税征税范围进行了判定， 房地产企业可以根据这些判定标准进行合理 的税收筹划。 精品文档收集整理汇总1. 房地产的代建房行为税法中对房地产的代建房行为是否征税做出了具体规定，房地产的代建行为是指房 地产开发公司代客户进行房地产的开发， 开发完成后向客户收取代建收入

3、的行为。 对于房地 产开发公司而言， 虽然取得了收入， 但没有发生房地产权属的转移， 其收入属于劳务收入性勿做商业用途个人收集整理质，故不属于土地增值税的征税范围。 房地产开发公司可以利用这种建房方式， 在开发之初 确定最终用户，实行定向开发，以达到减轻税负的目的，避免开发后销售缴纳土地增值税。 精品文档收集整理汇总2. 合作建房税法规定，对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的， 暂免征收土地增值税； 建成后转让的， 应征收土地增值税。 房地产开发公司可以充分利用此 项政策进行税收筹划。假如某房地产开发公司拥有一块土地，拟与A 公司合作建造写字楼，资金由 A 公司提供，

4、 建成后按比例分房。 对房地产开发公司而言， 作为办公用房自用， 不用 缴纳土地增值税，从而降低了房地产成本，增强了市场竞争力。将来再做处置时， 可以只就 属于自己的部分缴纳土地增值税。 精品文档收集整理汇总二、利用增加扣除项目金额进行税收筹划计算土地增值税是以增值额与扣除项目金额的比率即增值率的大小按照相适用的税率 累进计算征收的，增值率越大， 适用的税率越高， 缴纳的税款就越多。 合理的增加扣除项目 金额可以降低增值率，使其适用较低的税率，从而达到降低税收负担的目的。 精品文档收集整 理汇总税法准予纳税人从转让收入额减除的扣除项目包括五个部分：取得土地使用权所支 付的金额； 房地产开发成本

5、；房地产开发费用；与转让房地产有关的税金； 财政部规定的其 他扣除项目， 主要是指从事房地产开发的纳税人允许扣除取得土地使用权所支付金额和开发 成本之和的 20%。其中房地产开发费用中的利息费用如何计算，土地增值税暂行条例实施细则 中做了明确规定， 房地产企业可以选择适当的利息扣除标准进行税收筹划。税法规定利息支出凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的， 允许据实扣除， 但最高 不得超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。 其他房地产开发费用， 按取得土地使用 权所支付的金额和房地产开发成本之和的5%以内计算扣除；凡不能按转让房地产开发项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的

6、， 房地产开发费用按取得土地使用权所支付的 金额与房地产开发成本之和的 10%以内计算扣除。 房地产企业据此可以选择： 如果企业预计 利息费用较高， 开发房地产项目主要依靠负债筹资， 利息费用所占比例较高， 则可计算分摊 的利息并提供金融机构证明， 据实扣除； 反之，主要依靠权益资本筹资， 预计利息费用较少，勿做商业用途个人收集整理则可不计算应分摊的利息，这样可以多扣除房地产开发费用，对实现企业价值最大化有利。 下面举例说明。 精品文档收集整理汇总假设某房地产开发企业进行一个房地产项目开发，取得土地使用权支付金额 300 万 元，房地产开发成本为 500 万元。那么： 精品文档收集整理汇总如果

7、该企业利息费用能够按转让房地产项目计算分摊并提供了金融机构证明，则： 房地产开发费用 =利息费用+(300+500) 5% =利息费用 +40万元 精品文档收集整理汇总如果该企业利息费用无法按转让房地产项目计算分摊，或无法提供金融机构证明， 则：房地产开发费用 =(300+500) 10%=8 0万元 精品文档收集整理汇总对于该企业来说， 如果预计利息费用高于 40 万元，企业应力争按转让房地产项目计 算分摊利息支出， 并取得有关金融机构证明， 以便据实扣除有关利息费用， 从而增加扣除项 目金额；反之，如果企业预计利息费用低于 40 万元的话，那么就不必按转让房地产项目计 算分摊利息支出， 也

8、不必提供有关金融机构证明， 以便多扣除房地产开发费用， 达到增加扣 除项目金额的目的。 精品文档收集整理汇总三、利用税收优惠政策进行税收筹划根据我国土地增值税暂行条例规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未 超过扣除项目金额 20%的，免征土地增值税。如果增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定计税。 同时税法还规定对于纳税人既建造普通标准住宅又搞其他房地产开 发的， 应分别核算增值额。 不分别核算增值额或不能准确核算增值额的， 其建造的普通标准 住宅不能适用这一免税规定。 精品文档收集整理汇总房地产开发企业如果既建造普通标准住宅，又搞其他房地产开发的话，在分开核算 的情况下，

9、筹划的关键就是将 普通标准住宅的增值率控制在 20%以内，以获得免税待遇。 要降低增值率，关键是降低增值额。下面通过举例说明。 精品文档收集整理汇总假设某市房地产企业出售商品房取得销售收入 5000 万元，其中普通标准住宅销售 额为 3000万元，豪华住宅的销售额为 2000 万元。扣除项目金额为 3200万元，其中普通标勿做商业用途个人收集整理准住宅的扣除项目金额为 2200 万元，豪华住宅的扣除项目金额为 1000 万元。 精品文档收集整 理汇总该企业应纳的土地增值税为： J销售普通标准住宅：销售税金及附加 =30005%(1+7%+3%) =16 5 万元 ZJ扣除项目金额合计 =220

10、0+165=2365 万元增值额 =3000-2365=635 万元增值率 =6352365100%=27%适用 30%的税率，因此缴纳的土地增值税为63530%=190.5 万元销售豪华住宅：销售税金及附加 =20005% (1+7%+3%)= 11 0 万元扣除项目金额合计 =1000+110=1110 万元增值额 =2000-1110=890 万元增值率 =8901110100%=80%适用 40%的税率，因此缴纳的土地增值税为89040%- 11105%=300. 5 万元共缴纳土地增值税为 190.5+300.5=491 万元 精品文档收集整理汇总通过上述计算可以看出，普通标准住宅的

11、增值率为27%，超过了 20%，还要缴纳土地增值税。要使普通标准住宅获得免税待遇， 可将其增值率控制在 20%以内， 筹划的方法有两种： 一是增加普通标准住宅的扣除项目金额；二是降低普通标准住宅的销售价格。 精品文档收集整 理汇总1. 增加扣除项目金额 假定上例中其他条件不变，只是普通标准住宅的扣除项目发生变化，假设其为X，那么应纳土地增值税为：扣除项目金额合计 =X+165增值额 =3000-(X+165)=2835-X勿做商业用途个人收集整理增值率 =(2835- X)(X+165) 100%由等式 (2835- X)(X+165) 100%=20%，解得 X=2335 万元 精品文档收集

12、整理汇总此时普通标准住宅可以免税， 缴纳的土地增值税仅为销售豪华住宅的部分， 应纳税额为300.5 万元。增加扣除项目金额的途径很多，例如可以增加房地产开发成本、房地产开发费 用等 (见上 ) 。精品文档收集整理汇总2. 降低销售价格降低销售价格虽然会使增值率降低， 但也会导致销售收入的减少， 影响企业的利润， 这 种方法是否合理要通过比较减少的收入和少缴纳的税金做出决定。 仍假定其他条件不变， 改 变普通标准住宅的销售价格，假设其为Y。那么应纳土地增值税为： 精品文档收集整理汇总销售税金及附加 =Y5%(1+7%+3%)=5.5%Y扣除项目金额合计 =2200+5.5%Y增值额 =Y-(22

13、00+5.5%Y)=Y-5.5%Y-2200增值率 =(Y-5.5%Y- 2200) (2200+5.5%Y)100%由等式 (Y-5.5%Y- 2200)(2200+5.5%Y)100%=20 %，解得 Y=2827万元 F 精品文档收集整理 汇总同上普通标准住宅免税，此时缴纳的土地增值税仍为销售豪华住宅的部分 300.5 万元。 销售收入比原来的 3000 万元减少了 173 万元，少纳税 190.5 万元，与减少的收入相比节省 了 17.5 万元。 精品文档收集整理汇总以上介绍了土地增值税税收筹划的几种方法， 房地产企业可根据实际情况灵活运用。 其 前提应是在合理和不违法的情况下， 合理

14、节税，减轻税收负担，增加税后利润，实现企业价 值的最大化。 精品文档收集整理汇总勿做商业用途个人收集整理版权申明 本文部分内容，包括文字、图片、以及设计等在网上搜集整理。 版权为张俭个人所有This article includes some parts, including text, pictures, and design. Copyright is Zhang Jians personal ownership.用户可将本文的内容或服务用于个人学习、 研究或欣赏， 以及其 他非商业性或非盈利性用途， 但同时应遵守著作权法及其他相关法律 的规定，不得侵犯本网站及相关权利人的合法权利。除此以

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