注税CTA税法二讲义第一章企业所得税

1、第一章企业所得税本章考情分析税法二最重要的章节，分数最多，考点最多，难度最大。本章考试易出各种题型，基本上是单选和多选各10道题目左右，计算题很少考察，综合题最少考察一道，与其他税种混合出综合题型具有较高的难度。2013年企业所得税章节考察 56分。得所得税者得税二！最近3年题型题量分析分值年度 题型2011 年2012 年2013 年题量分值题量分值题量分值单项选择题151515151616多项选择题102010201224计算题一一48一一综合分析题816918816合计3351386136562014年教材的主要变化P12增加了企业混合性投资业务企业所得税处理P20增加了企业职工福利费的

2、具体内容P23增加了部分行业广告费和业务宣传费税前扣除的特殊规定P67增加了关于电网企业电网新建项目享受所得税优惠政策的规定P73增加了苏州工业园区有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税政策试点有 关征收管理的规定更多2014注册税务师课件，视频音频讲义，联系球球：1154798154P80增加了执行软件企业所得税优惠政策的其他规定P83增加了赣州市执行西部大开发税收政策优惠的规定P88增加了非居民承包工程作业和提供劳务的税收管理规定P91增加了非居民派遣人员在中国境内提供劳务征收企业所得税有关规定P112增加了为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理的规定P126增加了企业政策性搬迁

3、的相关规定删除了技术先进型服务企业的相关内容删除了 “公司+农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业免征企业所得税的规定本章基本结构框架第一节概述（了解）第二节纳税义务人、征税对象和税率（熟悉）第三节应纳税所得额的计算（重点掌握）第四节 资产的所得税处理（熟悉）第五节 资产损失税前扣除的所得税处理（熟悉）第六节企业重组的所得税处理（熟悉）第七节房地产开发经营业务的所得税处理（熟悉）第八节应纳所得税额的计算（掌握）第九节税收优惠（掌握）第十节源泉扣缴（熟悉）第十一节特别纳税调整（熟悉） 第十二节征收管理（熟悉）第一节 概述企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一

4、种税。一、企业所得税的特点1. 通常以纯所得为征税对象。2. 通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。3. 纳税人和实际负担人通常是一致的。二、各国对企业所得税征税的一般性做法更多2014注册税务师课件，视频音频讲义，联系球球：1154798154（一）纳税义务人：各国政府只对具有独立法人资格的公司等法人组织征收公司所得税。（二）税基：各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理 上。（三）税率：一是比例税率，二是累进税率。（四）税收优惠：主要方法有（客观题）：（1）税收抵免：主要有投资抵免和国外税收抵免两种形式；（2）税收豁免：分为豁免期和豁免税收项目；（3）加速折旧

5、。第二节企业所得税纳税人、征税对象与税率一、企业所得税纳税人1. 企业所得税纳税人和非纳税人的划分2. 居民企业纳税人和非居民企业纳税人的划分具体来看：1. 纳税人与非纳税人的划分企业所得税纳税人包括企业、事业单位、社会团体、非企业单位和从事经营活动其他组 织。（有收入的组织 企业）【解释1】个人独资企业和合伙企业（非法人）缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳 税人。【解释2】所说个人独资企业、合伙企业是指依据中国法律、行政法规的规定成立在中国境内的个人独资企业和合伙企业，不包括境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业。2. 居民企业纳税人与非居民企业纳税人划分【解释1】两个标准符合一个就是

6、居民企业；其中注册地标准是主要标准，实际管理机 构标准是附加标准。【解释2】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全 面管理和控制的机构。（实质重于形式）（反避税）非居民企业（两个标准都不符合的）（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，适用税率为 25%。（2） 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的， 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，减按10%的税率征收企业所得税。

7、更多2014注册税务师课件，视频音频讲义，联系球球：1154798154三种非居民企业：1. 境内有机构、境内外所得与境内机构有联系的非居民企业。2. 境内有机构，有来源于境内所得，但境内所得与该机构无联系的非居民企业。3. 境内无机构，但有来源于境内所得的非居民企业。【经典母题】依据新企业所得税法的规定，下列企业属于企业所得税纳税人的有 （ ）。A. 依照中国法律在中国境内成立的私营企业B. 依照中国法律在中国境内成立的个人独资企业C. 依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业D. 依照外国法律成立未在境内设立机构但有来源于中国境内所得的企业E. 依照外国法律成立有来源中国境内所得个人

8、独资企业【答案】ACDE、征税对象（客观题考点）按照所得的内容划分生产经营所得（正常经营期间）其他所得（正常经营期间）清算所得（清算期间）按照所得的范围划分境内所得境外所得居民纳税人，境内境外的全部所得，均要纳税。 非居民纳税人，有限纳税。纳税人判定标准注释征税对象居民企业（1）境内注册的企业（2）境外注册、境内 实际管理的企业包括：各类企 业、有生产经营 所得和其他所 得的其他组织境内外全球所得（无限 纳税义务）非居民企业（1）境外注册、境内 设立机构（非实际管 理机构）的企业（2）境外注册、境内 无机构，但有来源中 国境内所得的企业在中国境内从 事生产经营活 动的机构、场 所，还包括非居

9、民企业在境内 的代理人 非居民企业在中国境 内设立机构、场所的： 有实际联系的境内所 得、无实际联系的境内 所得、有实际联系的境 外所得 非居民企业在中国境 内未设立机构、场所的： 境内所得所得来源地的确定（客观题考点）更多2014注册税务师课件，视频音频讲义，联系球球：1154798154所得类型所得来源地的确定销售货物所得按照交易活动发生地确定提供劳务所得按照劳务发生地确定不动产转让所得按照不动产所在地确定动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定利息所得、租金所得、特许权使 用

10、费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定， 或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定其他所得由国务院财政、税务主管部门确定【例题单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中，按照分配所得的企业所在地 确定所得来源地的是（）。A. 提供劳务所得B. 权益性投资转让所得C. 权益性投资所得D. 特许权使用费所得【答案】C【解析】提供劳务所得按照劳务发生地确定；权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定；权益性投资转让所得按照被投资企业所在地确定；利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所 得的个人的住所地确定。三、企业所

11、得税税率1. 基本税率25%低税率20%实际执行10%税率。 企业所得税的纳税人不同，适用的税率也不同。境内所得2. 居民企业中符合条件的小型微利企业减按20% 国家重点扶持的高新技术企业减按纳税人税收管辖权征税对象税率居民企业居民管辖权， 就其世界范 围所得征税居民企业、非居民企业 在华机构的生产经营所 得和其他所得（包括非 居民企业发生在中国境 外但与其所设机构、场 所有实际联系的所得）基本税率25%非居 民企 业在我国境 内设立机 构、场所取得所得与设立 机构、场所有联 系的地域管辖权， 就来源于我 国的所得取得所得与设立机 构、场所没有实际 联系的来源于我国的所得以及 发生在中国境外但

12、与其 所设机构、场所有实际 联系的所得征税低税率20%（实际减按10%的税率征收）未在我国境内设立机构场 所，却有来源于我国的所得【相关链接】居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%国家重点扶持的高新技术企业减按15%率征税。15%税率征税。更多2014注册税务师课件，视频音频讲义，联系球球：1154798154非居民纳税人的税率：境内 机构境外 所得境内机构境外所得境内所得境外所得外国企艷有联系无联系有联系境内所得25%居民纳税人210%【解释】外国企业有五种：一是有机构、有联系，税率 25%二是有机构、境内无联系， 税率10%三是有机构，境外无联系，不纳税；四是无机构、有境内所得，税率10%五是无机构、无境内所得，不是我国所得税纳税人，不纳税。其中前四种外国企业属于我国的企业所得税的纳税人。更多2014注册税务师课件，视频音频讲义，联系球球：1154798154【经典母题】 某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，201