2019年最新_2019行政事业单位会计人员最新完整培训课件_精选文档

1、 v一、基本情况一、基本情况 v 新修订后的新修订后的行政单位财务规则行政单位财务规则， 经经20192019年年1212月月5 5日财政部部务会议通过，日财政部部务会议通过， 20192019年年1212月月6 6日以财政部令第日以财政部令第7171号公布，号公布， 自自20192019年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 v 2019 2019年年1 1月月6 6日首次发布的日首次发布的行政单行政单 位财务规则位财务规则于于20192019年年1 1月月1 1日废止。日废止。 v二、二、行政单位财务规则行政单位财务规则修订修订 的三大原则的三大原则 v1 1、坚持厉行节约，降低行政成本

2、。、坚持厉行节约，降低行政成本。 v2 2、反映财政改革成果，体现财政改、反映财政改革成果，体现财政改 革方向。革方向。 v3 3、保持原有框架体系，充实完善相、保持原有框架体系，充实完善相 关内容。关内容。 v三、三、新新规则规则的主要变化的主要变化 v 1 1、首次建立行政单位的财务信息披露制、首次建立行政单位的财务信息披露制 度。对行政单位财务分析的内容和指标做度。对行政单位财务分析的内容和指标做 出新的规定，财务报告和各项财务分析的出新的规定，财务报告和各项财务分析的 指标更为细化，包括支出增长率、项目支指标更为细化，包括支出增长率、项目支 出占总支出的比率、人员支出占总支出的出占总支

3、出的比率、人员支出占总支出的 比率、人车比例，新增当年预算支出完成比率、人车比例，新增当年预算支出完成 率、人均开支、公用支出占总支出的比率、率、人均开支、公用支出占总支出的比率、 人均办公使用面积。人均办公使用面积。 v三、三、新新规则规则的主要变化的主要变化 v2 2、首次提出负债的概念，第、首次提出负债的概念，第4343条规定：条规定： 负债是指行政单位所承担的能以货币计量、负债是指行政单位所承担的能以货币计量、 需要以资产或者劳务偿还的债务，包括需要以资产或者劳务偿还的债务，包括 “应缴款项应缴款项”、“暂存款项暂存款项”、“应付款应付款 项项”。但。但规则规则中所说的负债不等于企中所

4、说的负债不等于企 业中的债务。业中的债务。 v3 3、首次引入绩效管理概念，将预算绩效管、首次引入绩效管理概念，将预算绩效管 理作为行政单位财务管理的主要任务之一。理作为行政单位财务管理的主要任务之一。 v三、三、新新规则规则的主要变化的主要变化 v4 4、首次体现内部控制观念，删除了预算外、首次体现内部控制观念，删除了预算外 资金收入管理的内容，明确了行政单位的资金收入管理的内容，明确了行政单位的 各项收入应当全部纳入单位预算，包括财各项收入应当全部纳入单位预算，包括财 政拨款收入和其他收入。政拨款收入和其他收入。 v 规范了行政单位支出分类，行政单位规范了行政单位支出分类，行政单位 的支出

5、分为基本支出和项目支出两类。基的支出分为基本支出和项目支出两类。基 本支出是保障行政单位正常运转的支出，本支出是保障行政单位正常运转的支出， 包括人员支出和公用支出。项目支出是为包括人员支出和公用支出。项目支出是为 完成特定工作任务的支出。完成特定工作任务的支出。 v三、三、新新规则规则的主要变化的主要变化 v5 5、对行政单位的资产管理提出更细化的规定。第、对行政单位的资产管理提出更细化的规定。第 4040条规定，未经同级财政部门批准，行政单位不条规定，未经同级财政部门批准，行政单位不 得将占有、使用的国有资产对外出借、出租。第得将占有、使用的国有资产对外出借、出租。第 39 39 条规定，

6、行政单位不得以任何形式使用国有资条规定，行政单位不得以任何形式使用国有资 产举办经济实体，对于未与行政单位脱钩的经济产举办经济实体，对于未与行政单位脱钩的经济 实体，行政单位应当按照有关规定进行监管，行实体，行政单位应当按照有关规定进行监管，行 政单位不得用国有资产对外担保。在资产分类中政单位不得用国有资产对外担保。在资产分类中 增加了增加了“零余额用款额度零余额用款额度”、“应收及暂付款应收及暂付款 项项”、“存货存货”、“在建工程在建工程”、“无形资产无形资产” 等分类项目。等分类项目。 v三、三、新新规则规则的主要变化的主要变化 v6 6、明确规定行政单位不得举借债务。、明确规定行政单位

7、不得举借债务。 v7 7、完善行政单位的结转结余管理，将、完善行政单位的结转结余管理，将 “结余留用结余留用”改为改为“结转和结余按规结转和结余按规 定使用定使用”。 v一、基本情况一、基本情况 v 新修订后的新修订后的事业单位财务规则事业单位财务规则， 经财政部部务会议通过经财政部部务会议通过,2019,2019年年2 2月月7 7日日 公布，自公布，自20192019年年4 4月月1 1日起施行。日起施行。 v 2019 2019年年1010月月5 5日发布的日发布的事业单位财事业单位财 务规则务规则同时废止。同时废止。 v二、二、事业单位财务规则事业单位财务规则修修 订的三大原则订的三大

8、原则 v1 1、全面反映各项财政改革成果，创新和充、全面反映各项财政改革成果，创新和充 实事业单位财务管理的内容和手段。实事业单位财务管理的内容和手段。 v2 2、按照科学化、精细化管理的要求，进一、按照科学化、精细化管理的要求，进一 步规范事业单位的财务管理。步规范事业单位的财务管理。 v3 3、注重解决当前事业单位财务管理中存在、注重解决当前事业单位财务管理中存在 的突出问题，促进和保障社会事业健康发展。的突出问题，促进和保障社会事业健康发展。 v三、新三、新事业单位财务规则事业单位财务规则的的 主要变化主要变化 v1 1、重新界定了收入支出的定义及范畴。、重新界定了收入支出的定义及范畴。

9、 v（1 1）重新界定了财政补助收入的定义，即财政补）重新界定了财政补助收入的定义，即财政补 助收入为事业单位从同级财政部门取得的各类财政助收入为事业单位从同级财政部门取得的各类财政 拨款，不仅包括事业费、还包括基建费、社会保障拨款，不仅包括事业费、还包括基建费、社会保障 经费、住房改革收入等。经费、住房改革收入等。 v（2 2）将事业支出分为基本支出和项目支出。）将事业支出分为基本支出和项目支出。 v（3 3）增加了其他支出，核算与其他收入相当的内）增加了其他支出，核算与其他收入相当的内 容，如捐赠支出、利息支出等。容，如捐赠支出、利息支出等。 v三、新三、新事业单位财务规则事业单位财务规则

10、 的主要变化的主要变化 v2 2、将基建纳入事业单位大账，要、将基建纳入事业单位大账，要 求在资产类增加求在资产类增加“在建工程在建工程”项项 目，反映事业单位未完工基建所目，反映事业单位未完工基建所 形成的资产。形成的资产。 v三、新三、新事业单位财务规则事业单位财务规则的的 主要变化主要变化 v3 3、充分借鉴企业财务改革的经验：、充分借鉴企业财务改革的经验： v（1 1）引入绩效管理的概念。）引入绩效管理的概念。 v（2 2）规定部分事业单位的部分业务引入权责发）规定部分事业单位的部分业务引入权责发 生制核算。生制核算。 v（3 3）明确事业收入和经营收入较少的单位）明确事业收入和经营收

11、入较少的单位, ,可以可以 实行固定资产折旧核算，不计提修购基金，专用实行固定资产折旧核算，不计提修购基金，专用 基金中取消了医疗基金，删除了基金中取消了医疗基金，删除了“固定资产的变固定资产的变 价收入应当转入修购基金价收入应当转入修购基金”的规定。的规定。 v三、新三、新事业单位财务规则事业单位财务规则的的 主要变化主要变化 v4.4.突出预算管理和决算管理的要求。要突出预算管理和决算管理的要求。要 求事业单位应当将各项支出全部纳入单求事业单位应当将各项支出全部纳入单 位预算，引入位预算，引入“零余额账户用款额度零余额账户用款额度” 项目，增加项目，增加“预算收入和支出完成率预算收入和支出

12、完成率” 分析指标，加强决算审核和分析。分析指标，加强决算审核和分析。 v三、新三、新事业单位财务规则事业单位财务规则 的主要变化的主要变化 v5 5、在负债和对外投资方面引入内控制度：、在负债和对外投资方面引入内控制度： v（1 1）规范和加强借入款项管理，严格执行）规范和加强借入款项管理，严格执行 审批程序，不得违反规定举借债务和提供担审批程序，不得违反规定举借债务和提供担 保。保。 v（2 2）不得使用财政拨款及其结余进行对外）不得使用财政拨款及其结余进行对外 投资。投资。 v三、新三、新事业单位财务规则事业单位财务规则的的 主要变化主要变化 v6 6、巩固国有资产管理成果：、巩固国有资

13、产管理成果： v（1 1）适度提高了固定资产的单位价值标准，）适度提高了固定资产的单位价值标准， 把固定资产的单位价值从把固定资产的单位价值从500500元提高到元提高到10001000 元，专用设备由元，专用设备由800800元提高到元提高到15001500元。元。 v（2 2）事业单位出借、出租资产需经主管部）事业单位出借、出租资产需经主管部 门审核同意后，报同级财政部门审批。门审核同意后，报同级财政部门审批。 v三、新三、新事业单位财务规则事业单位财务规则的的 主要变化主要变化 v7 7、强化净资产管理：、强化净资产管理： v（1 1）要求财政拨款结转和结余应当按）要求财政拨款结转和结余

14、应当按 照同级财政部门的规定执行，其中财政照同级财政部门的规定执行，其中财政 拨款结余不得用于结余分配。拨款结余不得用于结余分配。 v（2 2）遵循收支平衡原则，统筹安排，）遵循收支平衡原则，统筹安排， 支出不得超过基金规模。支出不得超过基金规模。 v三、新三、新事业单位财务规则事业单位财务规则的的 主要变化主要变化 v8 8、完善财务报表，细化财务情况说明书。、完善财务报表，细化财务情况说明书。 在原来在原来“资产负债表资产负债表”、“收支情况表收支情况表”两两 张主表的基础上，新增张主表的基础上，新增“财政拨款收入支出财政拨款收入支出 表表”和和“固定资产投资决算报表固定资产投资决算报表”

15、两张主表。两张主表。 将将“收支情况表收支情况表”改为改为“收入支出表收入支出表”，细，细 化了财务情况说明书的内容，增加说明对外化了财务情况说明书的内容，增加说明对外 投资，资产出租、出借，资产处置，固定资投资，资产出租、出借，资产处置，固定资 产投资，绩效考评等情况。产投资，绩效考评等情况。 v 事业单位会计准则修订简况事业单位会计准则修订简况 v 事业单位会计准则事业单位会计准则2 2012012年年1212月月5 5日经日经 财政部部务会议修订通过，财政部部务会议修订通过，20192019年年1212月月6 6日日 以财政部令第以财政部令第7272号公布，自号公布，自20192019年

16、年1 1月月1 1日日 起施行。分为总则、会计信息质量要求、起施行。分为总则、会计信息质量要求、 资产、负债、净资产、收入、支出或者费资产、负债、净资产、收入、支出或者费 用、财务会计报告、附则共用、财务会计报告、附则共9 9章章4949条。条。 v 1 1997997年年5 5月月2828日财政部印发的日财政部印发的事业单事业单 位会计准则位会计准则予以废止。予以废止。 v 行政行政事业单位事业单位会计账户分类会计账户分类 v 行政事业单位会计账户分为行政事业单位会计账户分为“类类”、 “款款”、“项项”、“目目”4 4级。根据政府收级。根据政府收 支分类改革要求，政府收入类分为支分类改革要

17、求，政府收入类分为“类类”、 “款款”、“项项”、“目目”4 4级，支出按支出级，支出按支出 功能分类，分为功能分类，分为 “类类”、“款款”、“项项”3 3 级，支出按经济分类，分为级，支出按经济分类，分为“类类”、“款款” 两级。单位根据需要可以再细分为总账账户、两级。单位根据需要可以再细分为总账账户、 二级账户和明细账户。二级账户和明细账户。 v 事业单位事业单位会计准则的修订变化会计准则的修订变化 v一、作为制定事业单位会计制度和行业事业一、作为制定事业单位会计制度和行业事业 单位会计制度的基础和依据，对事业单位会单位会计制度的基础和依据，对事业单位会 计制度体系的制定发挥统驭作用（相

18、当于企计制度体系的制定发挥统驭作用（相当于企 业会计准则中的基本准则）。业会计准则中的基本准则）。 v 在事业单位会计准则下制定事业单位会在事业单位会计准则下制定事业单位会 计制度和行业事业单位会计制度。现已出台计制度和行业事业单位会计制度。现已出台 高校会计制度高校会计制度和和医院会计制度医院会计制度等行等行 业制度。业制度。 v 事业单位事业单位会计准则的修订变化会计准则的修订变化 v二、我国政府会计改革的最终目标，是要建二、我国政府会计改革的最终目标，是要建 立一套既借鉴国际惯例、又符合中国国情特立一套既借鉴国际惯例、又符合中国国情特 点的政府会计准则体系，包括基本准则和若点的政府会计准

19、则体系，包括基本准则和若 干具体准则，事业单位会计准则的出台为建干具体准则，事业单位会计准则的出台为建 立政府会计具体准则体系积累经验。立政府会计具体准则体系积累经验。 v三、会计核算基础中三、会计核算基础中, ,规定规定“部分行业可在行部分行业可在行 业事业单位会计制度中采用权责发生制业事业单位会计制度中采用权责发生制”。 v四、在资产的后续计量中，明确规定了事业四、在资产的后续计量中，明确规定了事业 单位要对固定资产计提折旧，对无形资产进单位要对固定资产计提折旧，对无形资产进 行摊销。行摊销。 v 事业单位事业单位会计准则的修订变化会计准则的修订变化 v五、在会计要素中，增加了五、在会计要

20、素中，增加了“费用费用”要素，费用一要素，费用一 般分为业务服务成本、管理费用等；在净资产预算般分为业务服务成本、管理费用等；在净资产预算 管理中，增加了管理中，增加了“财政补助结转结余财政补助结转结余”、“非财政非财政 补助结转补助结转”等项目；在财务报告的构成中，增加了等项目；在财务报告的构成中，增加了 “财政补助收支情况表财政补助收支情况表”等报表，并规定部分事业等报表，并规定部分事业 单位应根据所适用的会计制度规定编制单位应根据所适用的会计制度规定编制“现金流量现金流量 表表”。 v六、财政部现在正在制定六、财政部现在正在制定“行政单位会计准则行政单位会计准则”和和 修订修订“行政单位

21、会计制度行政单位会计制度”。 v 事业单位会计制度修订简况事业单位会计制度修订简况 v 为了进一步规范事业单位的会计核为了进一步规范事业单位的会计核 算，提高会计信息质量，财政部算，提高会计信息质量，财政部20192019 年将年将20192019年颁布的年颁布的事业单位会计制事业单位会计制 度度进行修订，以（进行修订，以（20192019）2222号文件号文件 颁布，自颁布，自20192019年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 v 适用范围适用范围 v 修订后的修订后的事业单位会计制度事业单位会计制度 适用于各级各类事业单位。适用于各级各类事业单位。 v下列事业单位除外：下列事业单位除

22、外： 1 1、按规定执行、按规定执行医院会计制度医院会计制度等行等行 业事业单位会计制度的事业单位；业事业单位会计制度的事业单位； v2 2、纳入企业财务管理体系执行企业会、纳入企业财务管理体系执行企业会 计准则或小企业会计准则的事业单计准则或小企业会计准则的事业单 位。位。 . . v 核算基础核算基础 v 事业单位会计核算一般采用收事业单位会计核算一般采用收 付实现制，但部分经济业务或者事付实现制，但部分经济业务或者事 项的核算应当按照本制度的规定采项的核算应当按照本制度的规定采 用权责发生制。用权责发生制。 v 讲讲 解解 内内 容容 v一、资产一、资产 v二、负债二、负债 v三、收入三

23、、收入 v四、支出四、支出 v五、净资产五、净资产 v六、财务报表六、财务报表 v一、资产一、资产 v 新制度资产类会计科目新制度资产类会计科目1717个：个： 1 1、库存现金；、库存现金；2 2、银行存款；、银行存款；3 3、零余额账、零余额账 户用款额度；户用款额度；4 4、短期投资；、短期投资；5 5财政应返还财政应返还 额度；额度；6 6、应收票据；、应收票据；7 7、应收账款；、应收账款；8 8、预、预 付账款；付账款；9 9、其他应收款；、其他应收款；1010存货；存货；1111、长、长 期投资；期投资；1212、固定资产；、固定资产；1313、累计折旧；、累计折旧； 1414在

24、建工程；在建工程；1515、无形资产；、无形资产；1616、累计摊、累计摊 销；销；1717；待处置资产损溢；待处置资产损溢 v 会计核算的主要变化：会计核算的主要变化： v1 1、“库存现金库存现金”中现金溢余或短缺的处理中现金溢余或短缺的处理 发生变化发生变化： 现金溢余属于应支付给有关人员或单位现金溢余属于应支付给有关人员或单位 的部分，借记本科目，贷记的部分，借记本科目，贷记“其他应付款其他应付款” 科目。科目。 v 例如：某单位在现金清查中发现溢余现金例如：某单位在现金清查中发现溢余现金 500500元，经核实属于应支付给某结算人员。元，经核实属于应支付给某结算人员。 v 借：库存现

25、金借：库存现金 500500 v 贷：其他应付款贷：其他应付款 500500 v 现金溢余无法查明原因的部分，借现金溢余无法查明原因的部分，借 记本科目，贷记记本科目，贷记“其他收入其他收入”科目。科目。 v例如：某事业单位在现金清查中发现例如：某事业单位在现金清查中发现 溢余现金溢余现金300300元无法查明原因，经批准元无法查明原因，经批准 后为：后为： v 借：库存现金借：库存现金 300300 v 贷：其他收入贷：其他收入 300 300 v 现金短缺属于应由责任人赔偿，现金短缺属于应由责任人赔偿， 借记借记“其他应收款其他应收款”科目，贷记本科目，贷记本 科目；科目； v例如：某事业

26、单位在现金清查中短例如：某事业单位在现金清查中短 缺现金缺现金200200元，经批准应由出纳员刘元，经批准应由出纳员刘 某赔偿：某赔偿： v 借：其他应收款借：其他应收款 200200 v 贷：库存现金贷：库存现金 200 200 v 现金短缺属于无法查明原因的部分，现金短缺属于无法查明原因的部分， 报经批准后，借记报经批准后，借记“其他支出其他支出”科目。科目。 v例如：某事业单位在现金清查中短缺例如：某事业单位在现金清查中短缺 600600元，无法查明原因，经批准后：元，无法查明原因，经批准后： v借：其他支出借：其他支出 600600 v 贷：库存现金贷：库存现金 600600 v温馨提

27、示：温馨提示：原原“现金现金”科目现在科目现在 改为改为“库存现金库存现金”科目，核算中科目，核算中 基本无变化。基本无变化。 v2 2、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”主要处理：主要处理： （1 1）在财政授权支付方式下，收到代理银）在财政授权支付方式下，收到代理银 行盖章的行盖章的“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”时，根时，根 据通知书所列金额，借记本科目，贷记据通知书所列金额，借记本科目，贷记 “财政补助收入财政补助收入”科目。科目。 v例如：某事业单位收到代理银行盖章的例如：某事业单位收到代理银行盖章的 “授权支付到账通知书授权支付到账通知书”，收到财政授权，收到财政授权

28、 支付额度是支付额度是6400064000元。元。 v借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 6400064000 v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 6400064000 v（2 2）按规定支用额度时，借记有关科）按规定支用额度时，借记有关科 目，贷记本科目。目，贷记本科目。 v例如：某事业单位支付职工工资、津例如：某事业单位支付职工工资、津 贴和补贴等薪酬贴和补贴等薪酬4300043000元。元。 v借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 4300043000 v 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 4300043000 v（3 3）因购货退回等发生国库授权支付）因购货退回等发

29、生国库授权支付 额度退回：额度退回： v 属于以前年度支付的款项，按照退属于以前年度支付的款项，按照退 回金额，借记本科目，贷记回金额，借记本科目，贷记“财政补助财政补助 结转结转”( (决算前）、决算前）、“财政补助结余财政补助结余” （决算后）、（决算后）、“存货存货”等有关科目；等有关科目； v 属于本年度支付的款项，按照退回属于本年度支付的款项，按照退回 金额，借记本科目，贷记金额，借记本科目，贷记“事业支出事业支出”、 “存货存货”等有关科目。等有关科目。 v（4 4）年度终了，依据代理银行提供的对账）年度终了，依据代理银行提供的对账 单作注销零余额用款额度的相关账务处理：单作注销零

30、余额用款额度的相关账务处理： v借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 v 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 v 事业单位本年度财政授权支付预算指标事业单位本年度财政授权支付预算指标 数大于零余额账户用款额度下达数的，根据数大于零余额账户用款额度下达数的，根据 未下达的用款额度：未下达的用款额度： v借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 v 下年初，依据代理银行提供的额度恢复下年初，依据代理银行提供的额度恢复 到账通知书作恢复额度的相关账务处理：到账通知书作恢复额度的相关账务处理： v 事业单位收到

31、财政部门批复的上年末未事业单位收到财政部门批复的上年末未 下达零余额账户用款额度时。下达零余额账户用款额度时。 v借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 v 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 v3 3、短期投资、短期投资 v 新制度中将原来的新制度中将原来的“对外投资对外投资” 科目改为科目改为“短期投资短期投资”科目和科目和“长长 期投资期投资”科目，事业单位依法取得科目，事业单位依法取得 的，持有时间不超过的，持有时间不超过1 1年（含年（含1 1年）年） 的投资，主要是国债投资，在的投资，主要是国债投资，在“短短 期投资期投资”科目中核算。持有时间超科目

32、中核算。持有时间超 过过1 1年的股权和债券投资在年的股权和债券投资在“长期投长期投 资资”科目中核算。科目中核算。 v“短期投资短期投资”主要账务处理如下：主要账务处理如下： v（1 1）短期投资在取得时，应当按照其实）短期投资在取得时，应当按照其实 际成本（包括购买价款以及税金、手续费际成本（包括购买价款以及税金、手续费 等相关税费）作为投资成本，借记本科目，等相关税费）作为投资成本，借记本科目， 贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 v例如：某事业单位进行一项短期投资，投例如：某事业单位进行一项短期投资，投 资成本为资成本为100100万元，每年末收取利息。万元，每年末收取利息。

33、 v借：短期投资借：短期投资 10000001000000 v 贷：银行存款贷：银行存款 10000001000000 v（2 2）短期投资持有期间收到利息时，）短期投资持有期间收到利息时， 按实际收到的金额，借记按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款” 科目，贷记科目，贷记“其他收入其他收入投资收益投资收益” 科目。科目。 v依上例，年末收到短期投资利息依上例，年末收到短期投资利息50005000 元，存入银行。元，存入银行。 v借：银行存款借：银行存款 50005000 v 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 5000 5000 v（3 3）出售短期投资或到期收回短期国债）出售短期

34、投资或到期收回短期国债 本息，按照实际收到的金额，借记本息，按照实际收到的金额，借记“银行银行 存款存款”科目，按照出售或收回短期国债的科目，按照出售或收回短期国债的 成本，贷记本科目，按其差额，贷记或借成本，贷记本科目，按其差额，贷记或借 记记“其他收入其他收入投资收益投资收益”科目。科目。 v例如：某单位进行一项短期投资到期收到例如：某单位进行一项短期投资到期收到 本金本金200200万元，利息万元，利息6 6万元，存入银行。万元，存入银行。 v借：银行存款借：银行存款 20600002060000 v 贷：短期投资贷：短期投资 20000002000000 v 其他收入其他收入投资收益投

35、资收益 6000060000 v4 4、财政应返还额度、财政应返还额度 v 设置设置“财政直接支付财政直接支付”、“财政授权支财政授权支 付付”两个明细科目。主要账务处理如下：两个明细科目。主要账务处理如下： v（1 1）财政直接支付，年度内事业单位通）财政直接支付，年度内事业单位通 过国库直接支付时，借记有关账户，贷记过国库直接支付时，借记有关账户，贷记 财政补助收入。财政补助收入。 v例：某事业单位购入存货一批，买价例：某事业单位购入存货一批，买价 3000030000元，存货入库，款项通过国库直接元，存货入库，款项通过国库直接 支付。支付。 v借：存货借：存货 3000030000 v

36、贷：财政补助收入贷：财政补助收入 30000 30000 v4 4、财政应返还额度、财政应返还额度 v 年度终了时，事业单位根据本年度财政直接年度终了时，事业单位根据本年度财政直接 支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数 的差额。的差额。 v借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 v 下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位 以财政直接支付方式发生实际支出时，借记有关以财政直接支付方式发生实际支出时，借记有关 科目，贷记财政应返还额度。科目，贷记财政应返

37、还额度。 v例：某事业单位用上年度恢复的财政直接支付额例：某事业单位用上年度恢复的财政直接支付额 度，支付所欠某单位货款度，支付所欠某单位货款2000020000元。元。 v借：应付账款借：应付账款 2000020000 v 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 2000020000 v（2 2）财政授权支付）财政授权支付 v 年度终了，事业单位依据代理银年度终了，事业单位依据代理银 行提供的对账单作注销额度的相关行提供的对账单作注销额度的相关 账务处理。账务处理。 v借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支财政授权支 付付 v 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 v5 5、应

38、收票据、应收票据 v 商业汇票到期收不到票款时，转入商业汇票到期收不到票款时，转入 “应收账款应收账款”账户中。账户中。 v例如：某事业单位持有的一张不带息例如：某事业单位持有的一张不带息 商业承兑汇票到期无法收回，金额商业承兑汇票到期无法收回，金额 5000050000元。元。 v 借：应收账款借：应收账款 5000050000 v 贷：应收票据贷：应收票据 5000050000 v6 6、应收账款、预付账款、其他应收款、应收账款、预付账款、其他应收款 v 核算中应注意：逾期三年或以上、有确核算中应注意：逾期三年或以上、有确 凿证据表明确实无法收回时，按规定报经凿证据表明确实无法收回时，按规

39、定报经 批准后予以核销。批准后予以核销。 v（1 1）报经批准予以核销时：）报经批准予以核销时： v 借：其他支出借：其他支出 v 贷：应收账款贷：应收账款 v（2 2）已核销的款项在以后期间收回的，按）已核销的款项在以后期间收回的，按 照实际收回的金额：照实际收回的金额： v 借：银行存款借：银行存款 v 贷：其他收入贷：其他收入 v 7 7、存货、存货 v 核算范围扩大：各种材料、燃料、核算范围扩大：各种材料、燃料、 包装物、低值易耗品及达不到固定资包装物、低值易耗品及达不到固定资 产标准的用具、装具、动植物等都称产标准的用具、装具、动植物等都称 存货。存货。 v 事业单位随买随用的零星办

40、公用事业单位随买随用的零星办公用 品，可以在购进时直接列作支出，不品，可以在购进时直接列作支出，不 通过本科目核算。通过本科目核算。 v 7 7、存货、存货 v (1)(1)购入存货应当按照实际成本入购入存货应当按照实际成本入 账，成本包括购买价款、相关税费、账，成本包括购买价款、相关税费、 运输费、装卸费、保险费以及其他使运输费、装卸费、保险费以及其他使 存货达到目前场所和状态所发生的其存货达到目前场所和状态所发生的其 他支出。事业单位按照税法规定属于他支出。事业单位按照税法规定属于 增值税一般纳税人的购进非自用材料增值税一般纳税人的购进非自用材料 所支付的增值税款不计入材料成本。所支付的增

41、值税款不计入材料成本。 v 7 7、存货、存货 v 购入存货验收入库时购入存货验收入库时 v 借：存货借：存货 v 贷：银行存款贷：银行存款 v 应付账款应付账款 v 财政补助收入财政补助收入 v 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 v 7 7、存货、存货 v 接受捐赠、无偿调入的存货接受捐赠、无偿调入的存货 ，其，其 成本按照有关凭据注明的金额加上相成本按照有关凭据注明的金额加上相 关费用确定，没有相关凭据的比照同关费用确定，没有相关凭据的比照同 类的市场价格确定，市场价格也无法类的市场价格确定，市场价格也无法 可靠取得的按照名义金额入账。可靠取得的按照名义金额入账。 v 借：存货借：存货

42、 v 贷：其他收入贷：其他收入 v（2 2）自行加工的存货：在加工过程中发）自行加工的存货：在加工过程中发 生各种费用时：生各种费用时： v 借：存货借：存货生产成本生产成本 v 贷：存货贷：存货材料材料 v 应付职工薪酬应付职工薪酬 v 银行存款等银行存款等 v 加工完成的存货验收入库，按照所发加工完成的存货验收入库，按照所发 生的实际成本：生的实际成本： v 借：存货借：存货库存商品等库存商品等 v 贷：存货贷：存货生产成本生产成本 v（3 3）存货发出时，应当根据实际情况）存货发出时，应当根据实际情况 采用先进先出法、加权平均法或者个别采用先进先出法、加权平均法或者个别 计价法确定发出存

43、货的实际成本。计价计价法确定发出存货的实际成本。计价 方法一经确定不得随意变更。开展业务方法一经确定不得随意变更。开展业务 活动领用存货时：活动领用存货时： v 借：事业支出借：事业支出 v 经营支出经营支出 v 贷：存货贷：存货 v（4 4）对外捐赠、无偿调出，按照存）对外捐赠、无偿调出，按照存 货的账面余额：货的账面余额： v 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 v 贷：存货贷：存货 v实际捐出、调出存货：实际捐出、调出存货： v 借：其他支出借：其他支出 v 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 v（5 5）盘盈盘亏：）盘盈盘亏： v盘盈时，按照确定的入账价值：盘盈时，按照确定的入账价

44、值： v 借：存货借：存货 v 贷：其他收入贷：其他收入 v盘亏或者毁损、报废，按照待处置存货的盘亏或者毁损、报废，按照待处置存货的 账面余额：账面余额： v 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 v 贷：存货贷：存货 v报经批准予以处置时：报经批准予以处置时： v 借：其他支出借：其他支出 v 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 v8 8、长期投资、长期投资 v核算科目变化：原核算科目变化：原“事业基金（投资事业基金（投资 基金）基金）”改为改为“非流动资产基金（长非流动资产基金（长 期投资）期投资）” ” v取得投资时：取得投资时： v借：长期投资借：长期投资 v 贷：银行存款贷：银行存

45、款 v借：事业基金借：事业基金 v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 v长期投资到期收回时：长期投资到期收回时： v 借：银行存款借：银行存款 v 贷：长期投资贷：长期投资 其他收入其他收入投资收益投资收益 v同时：同时： v 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 v 贷：事业基金贷：事业基金 v9 9、固定资产、固定资产 v新制度的主要变化：新制度的主要变化： v（1 1）固定资产价值标准提高（）固定资产价值标准提高（10001000元元, , 15001500元）。元）。 v（2 2）“固定基金固定基金”改为改为“非流动资产基非流动资产基 金金固定资产固

46、定资产”。 v（3 3）引入折旧。）引入折旧。 v（4 4）明确后续支出的会计处理）明确后续支出的会计处理: :区分资本区分资本 化支出（改扩建支出）和非资本化支出化支出（改扩建支出）和非资本化支出 （日常修理支出）处理。（日常修理支出）处理。 v（5 5）盘盈固定资产计价变化：重置完全价）盘盈固定资产计价变化：重置完全价 值值同类市价同类市价名义金额。名义金额。 v9 9、固定资产、固定资产 v新制度的主要变化：新制度的主要变化： v（6 6）对于应用软件，如果是固定资产中不）对于应用软件，如果是固定资产中不 可缺少的组成部分，一并作为固定资产核可缺少的组成部分，一并作为固定资产核 算，如果

47、单独购入，应当作为无形资产核算，如果单独购入，应当作为无形资产核 算。算。 v（7 7）事业单位以经营租赁方式租入的固定）事业单位以经营租赁方式租入的固定 资产，不作为固定资产核算，只在备查簿资产，不作为固定资产核算，只在备查簿 中登记。中登记。 v（8 8）购入需安装的固定资产，应当先通过）购入需安装的固定资产，应当先通过 “在建工程在建工程”账户核算。账户核算。 v主要账务处理：主要账务处理： v（1 1）固定资产购入时：）固定资产购入时： v借：固定资产借：固定资产 v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 v借：事业支出（经营支出）借：事业支出（经营支出） v 贷：银行

48、存款贷：银行存款 v（2 2）自行建造的固定资产，工程完工交付使）自行建造的固定资产，工程完工交付使 用时，按自行建造过程中发生的实际支出结用时，按自行建造过程中发生的实际支出结 转固定资产成本。转固定资产成本。 v例如：某事业单位新建办公楼一栋，总造价例如：某事业单位新建办公楼一栋，总造价 240240万元，经验收合格，交付使用。万元，经验收合格，交付使用。 v借：固定资产借：固定资产 24000002400000 v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 24000002400000 v借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程2400000 2400000 v

49、贷：在建工程贷：在建工程 24000002400000 v（3 3）改扩建。转入改建、扩建、修缮时，）改扩建。转入改建、扩建、修缮时， 按固定资产的账面价值：按固定资产的账面价值： v 借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 v 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 v 贷：固定资产贷：固定资产 v 借：事业支出借：事业支出 v 贷：银行存款贷：银行存款 v工程完工交付使用时：工程完工交付使用时： v 借：固定资产借：固定资产 v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 v 借：非流动资产基金借：非流动资产

50、基金在建工程在建工程 v 贷：在建工程贷：在建工程 v（4 4）为维护固定资产的正常使用而）为维护固定资产的正常使用而 发生的日常修理等后续支出，应当计发生的日常修理等后续支出，应当计 入当期支出但不计入固定资产成本。入当期支出但不计入固定资产成本。 v 借：事业支出（经营支出）借：事业支出（经营支出） v 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 v 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 v 银行存款银行存款 v（5） 固定资产的处置固定资产的处置 va.a.转入待处置资产时转入待处置资产时 v 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 v 累计折旧累计折旧 v 贷：固定资产贷：

51、固定资产 vb.b.收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等：收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等： v 借：库存现金，银行存款等借：库存现金，银行存款等 v 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 vc.c.处置毁损、报过程中发生相关费用：处置毁损、报过程中发生相关费用： v 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 v 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款 vd.d.处置完毕、按照处置收入扣除相关处置费用后的处置完毕、按照处置收入扣除相关处置费用后的 净收入上缴：净收入上缴： v 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 v 贷

52、：应缴国库款贷：应缴国库款 v同时，借：非流动资产基金同时，借：非流动资产基金固定资产固定资产 v 贷：借：待处置资产损溢贷：借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 v1010、累计折旧、累计折旧 v（1 1）计提折旧的范围：事业单位应当对）计提折旧的范围：事业单位应当对 除下列各项资产以外的其他固定资产计提除下列各项资产以外的其他固定资产计提 折旧：文物和陈列品；动植物；图书、档折旧：文物和陈列品；动植物；图书、档 案；以名义金额计量的固定资产。案；以名义金额计量的固定资产。 v（2 2）计提折旧的方法：一般应当采用年）计提折旧的方法：一般应当采用年 限平均法或工作量法，计提折旧时不考虑限平

53、均法或工作量法，计提折旧时不考虑 预计净残值。事业单位应当根据固定资产预计净残值。事业单位应当根据固定资产 的性质和实际使用情况，合理确定折旧年的性质和实际使用情况，合理确定折旧年 限。省级以上财政部门、主管部门有折旧限。省级以上财政部门、主管部门有折旧 年限规定的，按其规定执行。年限规定的，按其规定执行。 v（3 3）折旧时间的规定：一般应当按）折旧时间的规定：一般应当按 月计提固定资产折旧。当月增加的月计提固定资产折旧。当月增加的 固定资产，当月不提折旧，从下月固定资产，当月不提折旧，从下月 起计提折旧；当月减少的固定资产，起计提折旧；当月减少的固定资产， 当月照提折旧，从下月起不提折旧。

54、当月照提折旧，从下月起不提折旧。 固定资产提足折旧后，无论能否继固定资产提足折旧后，无论能否继 续使用，均不再计提折旧；提前报续使用，均不再计提折旧；提前报 废的固定资产，不再补提折旧。废的固定资产，不再补提折旧。 v（4 4）对执行新制度前形成的固定资产（不）对执行新制度前形成的固定资产（不 包括新旧转账时转入包括新旧转账时转入“存货存货”的固定资的固定资 产），应当在产），应当在20192019年度全面核查其原价、年度全面核查其原价、 截至截至20192019年年1212月月3131日的已使用年限、尚可日的已使用年限、尚可 使用年限等，并于使用年限等，并于20192019年年1212月月3

55、131日对这些日对这些 固定资产补提折旧，按照应计提的折旧金固定资产补提折旧，按照应计提的折旧金 额，借记额，借记“非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产” 科目，贷记科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目，自科目，自20192019年年1 1 月月1 1日起对这些固定资产按照新制度的规定日起对这些固定资产按照新制度的规定 按月计提折旧；按月计提折旧； v（5 5）对执行新制度后形成的固定资产，应）对执行新制度后形成的固定资产，应 当按照新制度的规定按月计提折旧。当按照新制度的规定按月计提折旧。 v（6 6）会计处理：按照实际计提金额，借记）会计处理：按照实际计提金额，借记“非流非流 动资产

56、基金动资产基金固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“累计折累计折 旧旧”科目。事业单位对固定资产计提折旧和对无科目。事业单位对固定资产计提折旧和对无 形资产进行摊销属于虚提虚摊性质，减少净资产，形资产进行摊销属于虚提虚摊性质，减少净资产， 并不增加支出。并不增加支出。 v（7 7）事业单位对于折旧和摊销的运用，新制度中）事业单位对于折旧和摊销的运用，新制度中 采用行业制度优先的原则，各事业单位应该根据采用行业制度优先的原则，各事业单位应该根据 行业制度的有关规定执行，行业制度的有关规定执行， v（8 8）固定资产处置时，按照所处置固定资产的账）固定资产处置时，按照所处置固定资产的账 面价值，

57、借记面价值，借记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目，按照已科目，按照已 计提折旧，借记本科目，按照固定资产的账面余计提折旧，借记本科目，按照固定资产的账面余 额，贷记额，贷记“固定资产固定资产”科目。科目。 v例例1 1：事业单位的某项固定资产：事业单位的某项固定资产20192019年年5 5月月2525 日购入，日购入，6 6月月1717日交付使用，总价值日交付使用，总价值4242万元，万元， 预计使用预计使用2020年，采用年限平均法计提折旧，年，采用年限平均法计提折旧， 列式计算每月应提折旧额。列式计算每月应提折旧额。 v每月应提折旧额每月应提折旧额=420000=420000240=

58、1750(240=1750(元）元） v注：注：计算每月应提折旧额时一般保留整数计算每月应提折旧额时一般保留整数 v 例例2 2：某事业单位某项固定资产：某事业单位某项固定资产20192019 年年8 8月月1010日交付使用，原值日交付使用，原值3838万元，万元， 预计使用预计使用1515年，列式计算年，列式计算20192019年年1212月月 3131日应补提折旧额。日应补提折旧额。 v每月应提折旧额每月应提折旧额=380000=380000180=2111180=2111 （元）（元） v20192019年年1212月月3131日应补提折旧额日应补提折旧额 =2111=211176=1

59、6043676=160436（元）（元） v例例3 3：某事业单位：某事业单位20192019年年3 3月月3131日提取的月折日提取的月折 旧额为旧额为4500045000元，元，3 3月月1212日交付使用的一项固日交付使用的一项固 定资产月折旧额为定资产月折旧额为32003200元，元，3 3月月2424日报废一日报废一 项固定资产，月折旧额为项固定资产，月折旧额为18001800元，列式计算元，列式计算 该单位该单位4 4月月3030日应提折旧额，并编制提取折日应提折旧额，并编制提取折 旧的分录。旧的分录。 v应提折旧额应提折旧额=45000+3200-1800=46400=45000

60、+3200-1800=46400（元）（元） v借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 4640046400 v 贷：累计折旧贷：累计折旧 4640046400 v1111、在建工程、在建工程 v（1 1）基建并账的规定：事业单位的）基建并账的规定：事业单位的 基本建设投资应当按照国家有关规定基本建设投资应当按照国家有关规定 单独建账、单独核算，同时按照本制单独建账、单独核算，同时按照本制 度的规定至少按月并入本科目及其他度的规定至少按月并入本科目及其他 相关科目反映。相关科目反映。 事业单位应当在本科目下设置事业单位应当在本科目下设置“基建基建 工程工程”明细科目，核算由基建账