案例外贸企业出口退税的账务处理举例

1、案例：外贸企业出口退税的账务处理举例 例 某进出口公司 2007 年 12 月购进工艺品 3000 件，增值税专用发 票上注明贷款金额为 57万元，进项税额 969 万元，用银行支票付款。 出口至美国，离岸价为 2 5万美元（汇率为 1美元： 78 元人民币 ）， 工艺品退税率为 13，试计算该公司当月应退税额。应退增值税税额 =570 000x13=74100（元）转出不退税增值税额 =96900-74100=22800（元） 按上例做会计分录如下。购进货物尚未入库：借：在途物资570000应交税费应交增值税 （进项税额 ）96900贷：银行存款666900货物入库时：贷：主营业务收入自营出

2、口销售收入（USD250000x78）1950000结转商品销售成本：借：主营业务成本 570000贷：库存商品 570 000转出出口未退税差额：借：主营业务成本 22800贷：应交税费应交增值税 （ 进项税额转出 ）22800计算出应收增值税退税款：借：其他应收款应收出口退税 74100贷：应交税费应交增值税 （出口退税 ）74100收到增值税退税款时：借：银行存款 74100贷：其他应收款应收出口退税 74100 例 某外贸公司 2007年 1 月从某日用化妆品公司购进出口用化妆品 1000箱， 取得的增值税专用发票注明的价款为 500 万元，进项税额为 85 万元，贷款已用 银行存款支

3、付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱 800 美元（ 当日汇率为 1 美元=8元人民币 ） ，申请退税的单证齐全。该化妆品的价款中已含消费税额150万元，增值税退税率为 13。应退增值税税额 =5000 000X13 =650000（元）转出不退税增值税额： 850000 650000=200000（元）应退消费税税额： 1500 000（ 元）按上例做会计分录如下。购进货物尚未入库：借：在途物资5000000应交税费一应交增值税 （进项税额 ）850000贷：银行存款5850 000货物入库时：借：库存商品库存出口商品 5000000贷：在途物资5000000出口报关销售时：借：应收账款（

4、USD800000x 8）6400000贷：主营业务收入自营出口销售收入6400000结转商品销售成本： 借：主营业务成本自营出口销售成本 5000000 贷：库存商品 5000000进项税额转出。 借：主营业务成本自营出口销售成本 200000 贷：应交税费应交增值税 （ 进项税额转出 ） 200000 计算出应收增值税退税款：借：其他应收款应收出口退税 650000 贷：应交税费应交增值税 （出口退税 ） 650000 收到增值税退税款时：借：银行存款 650000 贷：其他应收款应收出口退税650000计算出应收消费税退税款：借：其他应收款应收出口退税1500000贷：主营业务成本 15

5、00000 收到消费税退税款时：借：银行存款 1500000 贷：其他应收款应收出口退税 1500000 出口应退增值税，在会计核算亡应通过“其他应收款科目下没应收出口退税（ 增值税） ”明细科目，并在“应交税金应交增值税”科目下设置”出口退税”明 细科目进行核算。 例 某外贸企业外购服装 10000 件并取得增值税专用发票，发票注明的金额 为 700000，进项税额 119000元。该批服装出口后， 企业收齐单证申报出口退税， 适用出口退税率为 13。企业按规定计算申报的应退增值税，并作如下会计分录应退增值税额 =700000x13%=91000元（ ） 借：其他应收款应收出口退税 （增值税

6、 ）91000贷：应交税费应交增值税 （出口退税 ）91000企业按规定计算出口货征征退税差，计入出口销售成本，作如下会计分录。 应计入成本的征退税差 =700 000 x（17 -13 ）=28000（ 元） 借；主营业务成本自营出口销售成本 28000 贷：应交税费应交增值税 （ 进项税额转出 ） 28000 该批出口服装发生退关， 企业应按原计算的应退增值税额补交应退税款， 并作 如下分录。借：应交税费应交增值税 （出口退税 ）91000贷：银行存款 91000 同时，应将原计入成本的出口货物征退税差部分从成本中转出， 作如下会计分录。 借：应交税费应交增值税 （项税额转出 ） 28000贷：主营业务成本 28000 例 某外贸企业出口货物后， 向税务机关申报出口退税 104000 元，并已做相 关会计处理。经税务机关审核，该批货物因出口退税单证电子信息核对不符，暂不予退税。 以后信息陆续到达， 经税务机关审核， 实际准予退税 93600 元，与原申报退税数 相差 10400 元。企业应调整差额，作如下会计分录： 借：应交税费应交增值税 （出口退税 ）10400贷：其他应收款应收出口退税 （增值税