生产与存货循环

1、第 10章 生产与存 货循环四、生 产与存 货循环的内部控制 测试案例：某企 业仓库 保管员负责 登记存货明细账，以便 对仓库 中所有存 货项目的收、 发、存进行永续记录 。当收 到验收部门送交的存 货和验收单后，根据 验收单登记存货。平时，各车间 或其他部 门如果需要 领取原材 料，都可以填写 领料单，仓库保管 员根据 领料发出原材料。公司 辅助材料的用量很少，因此 领取辅助材 料时，没有要求使用 领料单。各车间经 常有辅助材料剩余（根据每天特定工作 购买而未消耗掉，但其 实 还可再为其他工作所用的）， 这些材料由 车间 自行保管，无 须通知 仓库。如果 仓库 保管员有时间 ，偶尔 也会 对

2、存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下 问题。（1）你 认为 上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可能 导致的错弊。（ 2）针对该 企业 存货循环上的弱点，提出改 进建议。（1）存在的弱点和可能 导致的 错弊： 存货的保管和 记账职责 未分离。将可能 导致存货保管人 员监守自盗，并通 过篡改存货明细账来掩饰舞弊行 为，存 货可能被高估。 仓库 保管员收到存 货时不填制入 库通知单，而是以 验收单作为记账 依据。将可能 导致一旦存 货数量或 质量上 发生问题 ，无法明确是 验收部门还 是仓库 保管人 员的责任。 领取原材料未 进行审批控制。将可能 导致原材料的 领用失控，造成原材料的

3、浪 费或被贪污以及生 产成本的虚 增。 领 取辅 助材料 时未使用 领料单 和进行 审批控制， 对 剩余的 辅助材料缺乏控制。将可能 导 致辅助材料的 领用失 控，造成 辅助材料的浪 费或被贪污以及生 产成本的虚增。 未实行定期 盘点制度。将可能 导致存货出现账实 不符现象，且不能及 时发现 及计价不准确。 （1）存在的弱点和可能 导致的 错弊： 存货的保管和 记账职责 未分离。将可能 导致存货保管人 员监守自盗，并通 过篡改存货明细账来掩饰舞弊行 为，存 货可能被高估。 仓库 保管员收到存 货时不填制入 库通知单，而是以 验收单作为记账 依据。将可能 导致一旦存 货数量或 质量上 发生问题

4、，无法明确是 验收部门还 是仓库 保管人 员的责任。 领取原材料未 进行审批控制。将可能 导致原材料的 领用失控，造成原材料的浪 费或被贪污以及生 产成本的虚 领 取辅 助材料 时未使用 领料单 和进行 审批控制， 对 剩余的 辅助材料缺乏控制。将可能 导 致辅助材料的 领用失 控，造成 辅助材料的浪 费或被贪污以及生 产成本的虚增。 未实行定期 盘点制度。将可能 导致存货出现账实 不符现象，且不能及 时发现 及计价不准确。第 2 节 营业 成本 审计 : 教材 P201-208第 3 节 存 货审计二、存 货监盘 P209 210案例： T公司设立于 2003年 7月，从事海洋捕 捞和海产品

5、销售业务。ABC 会计师事务所于 2003年 11月 30日 接受委托，承接了 T 公司 2003年度财务报 表审计业务 。A 注册会 计师接受 ABC 会计师事务所指派， 负责该项 审计业务 。相关 资料如下：（ 1）T公司将于 2003年 12月 31日分别 对不同地点的存 货数量采用不同的方法予 以核实；对于国内冷 库库存存货，由公司 组织相关人 员进行盘点，填写 盘点表，由 财务部门核对确认；对于 9 艘近海 渔轮，要求于 2003年 12月 31日返港，由公司 组织相关人 员在卸货时采用磅称 测量的方法 对其存货进 行盘点并另 库存放，由 财务部门根据盘点表核 对确认；对于外海作 业

6、的 3艘远洋渔轮，要求按照公司 统一部署 实施盘点，填写 盘点表并 传真回公司， 经公司的生 产部门审核后，由 财务部门核对确认；对于存储于 F国的海 产品存货，要求其 经销处组织盘 点，并将存 货盘点表传真回公司，由 财务部门核对确认。（2）A 注册会 计师 决定对国内冷 库库存存货以及返港的 9艘渔轮的存货实施监盘；对存储于 F国的海 产品存货委托 F国 G会计师 事务所实施监盘。（3）T公司向有关部 门提交年度 财务报 表的截止 时间为 2004年 4月 30日，注册会 计师无法在 该截止日前 对远 洋渔轮的存货实施监盘程序。 T 公司希望 A 注册会 计师理解公司存 货存放位置的特殊性

7、，要求通 过检查 公司生 产计划与生 产日志，存 货收、发、存记录以及经财务 部门核对确认的期末存 货盘点表等， 对远洋渔轮 2003 年 12 月 31 日的存 货 数量予以 审计 确认。要求：1、针对资 料（1），对于 T公司使用磅秤 测量方法 进行的存 货盘点，简要说明 A 注册会 计师在监盘过 程中应 当考 虑实 施哪些 审计 程序？2、针对资 料（ 2），假定 ABC 会计师事务所于 2004年初接受委托 审计 T公司 2003年度财务报表，而 T 公司 已于 2003年 12月31日对存货进行了盘点，请简要回答， 为确认 2003年 12月 31日T 公司国内冷 库库 存存货以及返

8、港的 9艘近海 渔轮存货的数量， A 注册会 计师应 当实施哪些必要的 审计程序？3、针对资 料（3），请回答 A 注册会 计师能否同意 T公司的要求，并 简要说明理由。答案】（ l）在 盘点前和 盘点 过程中均 应检验 磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移 动与重新 调校程序；将 检 查和重新称量程序相 结合；检查 重量 单位（吨、公斤、磅、市斤）的 换算问题。（2）注册会 计师应 当评估存货内部控制的有效性； 对存货进行适当 检查或提请被审计单 位另择日期重新 盘 点；同 时测试检查 日或重新 盘点日与 资产负债 表日之 间发生的存 货交易。（3）不能同意。存 货监盘 是一项核心程序，且不存在

9、 满意的替代程序来 计量期末存 货。针对 T公司在 资产负 债表日有重大比重的在途存 货无法监盘，注册会 计师 A 难以对存货的存在等相关 审计目标获取充分、适 当的 审计证 据。案例： B审计人员接受委托 ,对常年审计客户丙公司 2007年度财务报 表进行审计,丙公司 为施工企 业,存货主要有 玻璃、 钢材和木板，其中少量玻璃存放于外地公用 仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的 仓库 。丙公司 拟 于 2007 年 12月 29 日至 12 月 31日盘点存 货，以下是 B 审计人员撰写的存 货监盘计 划的部分内容。存 货监盘计 划一、存 货监盘 的目 标检查丙公司 2007 年 12月

10、31日存 货数量是否真 实完整。二、存 货监盘 范 围2007 年 12 月 31 日库存的所有存 货，包括玻璃、 钢材、木材和水泥。三、监盘时间存货的观察与检查时间 均为 2007年 12月 31日。四、存 货监盘 的主要程序1、与管理 层讨论 ;存 货监盘计 划。2、观察丙公司 盘点人 员是否按照 盘点计划盘点。3、检查相关凭 证以证实盘 点截止日前所有已确 认为销 售但尚未装运出 库的存货均已纳入盘点范围。4、对于存放在外地公用 仓库的玻璃、主要 实施检查货 运文件、出 库记录 等替代程序。要求：（ 1）请指出存 货监盘计 划中的目 标、范 围和时间 存在的 错误，并 简要说明理由。（

11、2）请判断存 货监盘 计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当， 请 予以修改。解：（ 1）共有三 处错误 。目 标错误 ：应为获 取有关存 货数量和状况的 审计证 据范围错误 ：丁公司的水泥所有权不属于丙公司，不应纳 入监盘 范围时间错误 ：监盘时间应 与盘点时间相协调，应为 12月 29日至 12月 31日。2）程序 1不恰当。修改 为：复核或与管理 层讨论 存货盘点计划.程序 2恰当。程序 3不恰当。 应改为：检查 相 关凭证以证实盘 点截止日前所有已确 认为销 售但尚未装运出 库的存货均未纳盘点范围。程序 4不恰当。 应改 为：对于存放在外地公用 仓库的玻璃、 应实施函 证或利用其他 审

12、计人员工作等替代程序。三、截止 测试 的方法：方法一：抽 查盘点日前后几天的 购货发 票和其所附的 验收报告（入 库单）。可能出 现三种情况（1）12月底前入 帐的发票如果附有 12月31日之前的 验收报告，则货物肯定已经入库，并包括在本年 实地盘 点存 货的范 围内；（2）如果 验收报告是 1月份的日期， 则货物不会列入当年年底的 实地盘点范围内，此 时若根据 盘亏结 果增加 费用或 损失，就会虚减当期利 润（3）如果 仅有验收报告而无 购货发 票，应进一步检查验 收告上是否加盖有 暂估入库的印章，并以 暂估价计入 当年的存 货和负债帐户 ，待下年用 红字冲销,否则本期就无 进货和相 应的负

13、债记录 ，此若根据 盘盈存货冲减费 用或增加收入，就虚增了当期利 润，少 计了应付帐款。方法二： 审阅验 收部门的业务记录 。凡是接近年底（包括次年年初）收到的 货物，查明其相 对应的购货发 票是 否在同一期入 帐。对于未收到 发票的入 库存货，是否将入 库单分开存放，并 暂估入 帐。结果处理： 对不正确的存 货截止， 应 提请被审计单 位作必要的 帐务调 整。案例：楼 兰正在对长白公司的 应付账款进行审计。长白公司的存 货盘点在 2011年 12月30日进行，而不是在 12月31日，因为长白公司要在 12月 31日加工一批 订单。楼兰在进行存货盘点时所取得的最后一 张入库单的 号码是 263

14、1，在 这之前收到的所有存 货已列入存 货的盘点范 围，而在 这之后收到的所有存 货都被排除在存 货 的盘点范围之外。 12月31 日晚，楼 兰通过检查存货入库单，发现入库单 2632号到 2634号是在存 货盘点之后 收到，但仍属于本会 计年度。楼 兰随后发现，资产负债 表上的存 货项目只包括 盘点范围内的存 货。在对应付帐 款进行审计时 ，楼 兰又发现 如下信息： 要求:哪些 购货业务 被记入错误 的会计期间，请编制审计工作底稿中的 调整分录入库购货是否购货入库单号金额包括发票日期2码63126192在是应是1的2日123263237091否12123263351823是12123263464030否12123263584849否12123263659162是1311263775155否15122638四、存 货计 价测试24078P210 212否13案例： 2009年审计人员在查阅某企业 2008年度利 润表，发现该 企业 12月份利 润水平明 显低于以前各期及上年 同期；于是 查阅了“库存商品 ”明细帐，发现 12月份采用先 进先出法 计算产品成本，与以前各期采用的加权平 均法不一致；再 查阅“生产成本”明细帐及“库